摘　要：會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而會(huì)計(jì)信息失真發(fā)生的根本原因在于現(xiàn)有的國有企業(yè)改革模式下，國企內(nèi)部普遍存在著“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。文章認(rèn)為要杜絕“內(nèi)部人控制”，避免會(huì)計(jì)信息失真，必須采取措施改變我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理體制，強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)所有者監(jiān)督的力度，而其中最有效的途徑便是實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真性　會(huì)計(jì)委派制　內(nèi)部人控制

　　一、會(huì)計(jì)信息失真及其危害

　　所謂會(huì)計(jì)信息失真，就是指會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)信息的失真，使得在國有企業(yè)改革過程中出現(xiàn)了驚人的國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。同時(shí)，失真的會(huì)計(jì)信息也為會(huì)計(jì)信息使用者造成了嚴(yán)重的危害。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.會(huì)計(jì)信息失真妨礙國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控。企業(yè)是整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，是宏觀經(jīng)濟(jì)的微觀個(gè)體。在我國，宏觀經(jīng)濟(jì)決策所需的大部分信息來源于會(huì)計(jì)信息，如果會(huì)計(jì)信息失真，就會(huì)使宏觀決策失誤，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)實(shí)施不當(dāng)?shù)恼{(diào)控，從而導(dǎo)致整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的混亂。

　　2.會(huì)計(jì)信息失真誤導(dǎo)了關(guān)于企業(yè)的預(yù)測和決策。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與投資人、債權(quán)人和社會(huì)公眾有著密切的聯(lián)系，投資人和債僅人為了保護(hù)自身的利益，就要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)信息的重要作用之一就是幫助投資人和債權(quán)人進(jìn)行科學(xué)的決策，如果會(huì)計(jì)信息失真，必將誤導(dǎo)投資人和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策，造成社會(huì)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。

　　3.會(huì)計(jì)信息失真影響企業(yè)內(nèi)部管理。會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的重要信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)提供準(zhǔn)確可靠的信息，有助于決策者進(jìn)行合理的決策，有助于強(qiáng)化內(nèi)部管理，如果會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)嚴(yán)重干擾企業(yè)的規(guī)范管理，使企業(yè)面臨生存和發(fā)展的危機(jī)。

　　由以上分析可以看出，會(huì)計(jì)信息失真危害是巨大的，要堅(jiān)決避免。但會(huì)計(jì)信息的失真有其發(fā)生的各種原因和基礎(chǔ)，而其中最本質(zhì)的原因則是在現(xiàn)有的國有企業(yè)改革模式下，國企內(nèi)部普遍存在著“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。

　　二、“內(nèi)部人控制”與會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)系

　　所謂“內(nèi)部人控制”就是指企業(yè)內(nèi)部人員（如經(jīng)理或廠長）在事實(shí)上而非法律上擁有了對(duì)企業(yè)的控制權(quán)。在國企改革中，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度，政府以各種方式使經(jīng)營者獲得自主經(jīng)營權(quán)，這樣就形成了企業(yè)所有者（國家和其他投東）和企業(yè)經(jīng)營者（經(jīng)理或廠長）之間的委托—代理關(guān)系。在這種關(guān)系中，所有者追求的目標(biāo)是剩余收益最大化，而經(jīng)營者是以自身效用最大化為目標(biāo)的，兩者的目標(biāo)是不一致的。如果缺乏必要的激勵(lì)和約束機(jī)制，經(jīng)營者就有可能為追求自身利益而做出損害所有者利益的事情。當(dāng)內(nèi)部人損害所有者權(quán)益時(shí)，就必然會(huì)粉飾其財(cái)務(wù)狀況，提供種種虛假的會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

　　一方面，我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制難以避免“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員由企業(yè)經(jīng)理任免，會(huì)計(jì)就必須為經(jīng)理服務(wù)，從而成為“內(nèi)部人”實(shí)行內(nèi)部控制的重要工具；另一方面，因國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)歸國家所有而使企業(yè)中普遍存在著“所有者缺位”的現(xiàn)象，這必然導(dǎo)致對(duì)企業(yè)監(jiān)督不力。在缺乏有效的外部監(jiān)督機(jī)制的情況下，內(nèi)部人必然充分運(yùn)用會(huì)計(jì)這一工具達(dá)到其內(nèi)部控制的目的，使會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

　　所以，為避免會(huì)計(jì)信息的失真，必須采取措施改變我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理體制，使其擺脫工具的命運(yùn)，同時(shí)又能強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)所有者監(jiān)督的力度，從而達(dá)到控制“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，而能夠達(dá)到此目的的措施便是實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。

　　三、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的必然性

　　會(huì)計(jì)委派制是政府部門通過對(duì)會(huì)計(jì)人員的資格確認(rèn)、業(yè)績考核、職權(quán)規(guī)范、人員任免甚至報(bào)酬統(tǒng)籌等行政手段和法律手段，對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行管制的一系列制度和機(jī)制上的安排。從本質(zhì)上說，會(huì)計(jì)委派制改變了原來的會(huì)計(jì)由經(jīng)理任免的會(huì)計(jì)管理體制，而由國家和所有者直接委派。會(huì)計(jì)委派制之所以能從產(chǎn)生到發(fā)展，就是因?yàn)槠湓诳刂啤皟?nèi)部人控制”或避免會(huì)計(jì)信息失真方面有以下作用：

　　1.改變了會(huì)計(jì)人員“內(nèi)部人控制”的工具地位。由于會(huì)計(jì)委派中的會(huì)計(jì)直接由所有者委派，直接對(duì)所有者負(fù)責(zé)。在所有者和經(jīng)營者目標(biāo)不一致時(shí)，積極為所有者謀利益，不會(huì)因違背經(jīng)營者意愿提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息而被罷免。會(huì)計(jì)委派制通過改變會(huì)計(jì)人員的身份，將作為“內(nèi)部人控制”工具的會(huì)計(jì)變?yōu)榭刂啤皟?nèi)部人”的力量。這種制度充分保證了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大大提高。

　　2.可以實(shí)行第一位監(jiān)督，防損失于未然。我們知道，審計(jì)也是對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況的有效監(jiān)督方式，但審計(jì)是一種事后監(jiān)督，即使能夠?qū)彶槌鰰?huì)計(jì)報(bào)表中的虛假行為，但此時(shí)“內(nèi)部人控制”行為早已發(fā)生，已給所有者造成了無法挽回的損失。

　　實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，一旦“內(nèi)部人”欲實(shí)行其控制行為，就會(huì)受到隸屬于所有者的會(huì)計(jì)人員和監(jiān)督和反控制，從而避免虛假信息的產(chǎn)生，防所有者損失于未然。

　　3.可以低成本對(duì)“內(nèi)部人”進(jìn)行監(jiān)督，強(qiáng)化所有者對(duì)“內(nèi)部人”的監(jiān)督力度。在所有者和經(jīng)營者之間存在著信息不對(duì)稱的狀況，使所有者很難清楚了解“內(nèi)部人”的真實(shí)行為，所有者為了獲取必要的信息，就要付出相當(dāng)大的代價(jià)。獲取信息的成本決定了監(jiān)督的力度，如果獲取信息的成本大于監(jiān)督帶來的收益，監(jiān)督就失去了意義。聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，其成本是極高的，高昂的成本必然削弱所有者對(duì)“內(nèi)部人”的監(jiān)督，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。而實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，使會(huì)計(jì)隸屬于所有者，就可以把第一手的真實(shí)資料提供給所有者，所有者根據(jù)這些信息對(duì)“內(nèi)部人”進(jìn)行監(jiān)督的花費(fèi)的成本相應(yīng)地要小得多。低成本必然會(huì)強(qiáng)化所有者對(duì)“內(nèi)部人”的監(jiān)督力度，從而更好地控制“內(nèi)部人”。

　　從以上分析可以看出，會(huì)計(jì)委派制有其存在的必要性和必然性。從我國部分國有大中型企業(yè)試行會(huì)計(jì)委派制的基本情況來看，會(huì)計(jì)委派制對(duì)于國有資產(chǎn)的保值、增值，防止國有資產(chǎn)流失，健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制和避免會(huì)計(jì)信息失真方面發(fā)揮了積極作用，但會(huì)計(jì)委派制在許多方面也還有不完善的地方，要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)委派制的作用，還應(yīng)實(shí)行一系列措施。如建立會(huì)計(jì)人才市場，形成會(huì)計(jì)人員自我約束機(jī)制；建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)、監(jiān)督機(jī)制；加強(qiáng)所有者對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督等，從而進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)委派制。

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