會計科目是會計核算的一種基本方法，是按照會計要素的具體構(gòu)成進行科學分類而確立的會計核算項目。會計科目設(shè)置的科學與否，直接影響到經(jīng)濟活動側(cè)重點的反映和會計信息的真實性和準確性。

　　建設(shè)銀行會計科目設(shè)置是建設(shè)銀行會計制度的一個重要組成部分，是指導和規(guī)范建設(shè)銀行會計核算的必要前提，是進行財務(wù)、會計分析的基礎(chǔ)。科學地設(shè)置會計科目直接影響到建設(shè)銀行會計核算和財務(wù)分析的質(zhì)量和效果。

　　一、建設(shè)銀行會計科目設(shè)置現(xiàn)狀

　　建設(shè)銀行現(xiàn)行的會計科目是1993年根據(jù)我國金融體制改革的總體目標和主要任務(wù)，明確專業(yè)銀行要轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，實現(xiàn)企業(yè)化經(jīng)營，逐步做到自主經(jīng)營，自我發(fā)展，自擔風險，自負盈虧，自我完善，自我約束方針的管理要求而設(shè)置的。此后，伴隨著建設(shè)銀行業(yè)務(wù)的不斷開拓，會計科目的設(shè)置進行了多次修改。建設(shè)銀行現(xiàn)有會計科目分設(shè)為兩大類：

　　（一）表內(nèi)科目：反映建設(shè)銀行會計要素實際增減變化的會計科目。按科目性質(zhì)分為4種，分別為資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、損益類科目；按業(yè)務(wù)內(nèi)容分為13種，主要為財政性存款、企業(yè)存款、儲蓄存款、證券及投資、信貸資金貸款、債券及貸款、政府投資基金及貸款、委托基金及貸款、現(xiàn)金及金融機構(gòu)往來、代理業(yè)務(wù)、其他資金、所有者權(quán)益、損益等。

　�。ǘ�）表外科目：不反映建設(shè)銀行會計要素實際增減變化，而僅用于反映各項登記備查事項以及或有資產(chǎn)、或有負債的會計科目，如國庫券收款單、代理開行貸款、銀行承兌匯票等科目。

　　以上兩大類會計科目由總行統(tǒng)一規(guī)定設(shè)置一級科目。各省、市、自治區(qū)分行根據(jù)實際情況，在不違背總行統(tǒng)一原則下增設(shè)二級會計科目，但在上報總行時，須并入統(tǒng)一規(guī)定的科目內(nèi)。到目前為止，共設(shè)有一級會計科目246個。其中表內(nèi)科目219個，表外科目27個。

　　二、現(xiàn)行建設(shè)銀行會計科目存在的問題

　�。ㄒ唬┻m應(yīng)不了向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的需要

　　建設(shè)銀行原有的會計科目基本上是在計劃經(jīng)濟模式下，按自身業(yè)務(wù)特點，即代理財政撥、貸款資金，負責國家基本建設(shè)資金的管理等特色而設(shè)置的。1993年以后隨著金融體制改革，專業(yè)銀行逐步向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌，四大專業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)界限被打破，業(yè)務(wù)互相滲透，建行代理財政資金業(yè)務(wù)也逐漸失去優(yōu)勢。為適應(yīng)從財政職能向存款貨幣銀行職能轉(zhuǎn)換的變革，建設(shè)銀行會計科目也作了相應(yīng)的修改。而且隨著向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的深入，新業(yè)務(wù)不斷開拓和發(fā)展，建設(shè)銀行會計科目增減變化次數(shù)也隨之增多。但就目前的執(zhí)行情況來看，仍無法全面反映市場經(jīng)濟形勢下建設(shè)銀行經(jīng)濟行為的深刻變化。主要表現(xiàn)為不同業(yè)務(wù)會計科目自成體系，缺乏統(tǒng)一性、系統(tǒng)性，有的甚至存在漏洞，如“內(nèi)部往來”科目等，利用其在途時間差，搞繞規(guī)模貸款，無形中增加不少會計核算上的風險。

　�。ǘ�）適應(yīng)不了中央銀行實施銀行監(jiān)管的需要

　　中央銀行為更好地實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)換，對銀行業(yè)務(wù)實施有效監(jiān)管，近期已制定了新的統(tǒng)一銀行會計科目，使各商業(yè)銀行共同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，在不同銀行中會計科目代號、名稱、核算內(nèi)容等做到一致，以統(tǒng)一評價尺度；同時也有利于規(guī)范銀行業(yè)會計核算，避免違規(guī)經(jīng)營和便于中央銀行監(jiān)管信息的歸集和分析。建設(shè)銀行現(xiàn)行的會計科目帶有很濃的計劃經(jīng)濟色彩，提供原始的核算信息可利用率低，其主要表現(xiàn)在現(xiàn)行科目核算內(nèi)容與人民銀行新的統(tǒng)一銀行會計科目的口徑不一致，如統(tǒng)一銀行會計科目的貸款類業(yè)務(wù)按長、中、短期劃分。而建設(shè)銀行貸款類會計科目則不分長、中、短，而按貸款類別或部門劃分。每季向人民銀行提供相關(guān)統(tǒng)計報表時，柜臺一線會計人員則要按原始憑證和賬簿另行加工整理后方可上報。造成原始信息資源的巨大浪費，也給違規(guī)經(jīng)營、調(diào)賬調(diào)表的行為以可乘之機，難以適應(yīng)中央銀行現(xiàn)行監(jiān)管的需要。

　�。ㄈ�）適應(yīng)不了金融國際化發(fā)展趨勢的需要

　　我國加入WTO在即，建設(shè)銀行海外業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，海外分行紛紛設(shè)立。截止1999年底，建設(shè)銀行在香港、新加坡、德國已有三家海外分行，在漢城、紐約、東京開設(shè)了代表處，代理行含分行已有1000多個。建設(shè)銀行與外資企業(yè)、國外商業(yè)銀行以及國際金融組織業(yè)務(wù)往來與合作日益頻繁，會計核算國際化已成為建設(shè)銀行會計改革與發(fā)展的必然趨勢和要求。而會計科目是會計核算的總括反映，是會計語言的基本詞匯，會計核算國際化首先要求會計科目要適應(yīng)國際化的要求。建設(shè)銀行現(xiàn)行的會計科目和在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的會計報表在國際金融交往中不易為人所理解和接受，有礙于國際間的信息交流。如建設(shè)銀行現(xiàn)行會計科目設(shè)置中，不論是否為本行資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)，全部納入表內(nèi)核算，具體表現(xiàn)為“委托類”業(yè)務(wù)。對于此類業(yè)務(wù)，從根本上說不屬于建設(shè)銀行本身的資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)，僅屬于表外業(yè)務(wù)或備忘性質(zhì)業(yè)務(wù)的核算。由于科目設(shè)置上的不合理，降低了由此產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債信息的可信度，造成外行難于看懂的情況，削弱了資產(chǎn)負債表信息的可用性。因此，有必要借鑒國際慣例和通用原則，結(jié)合我國及建設(shè)銀行的實情，制定出一套科學、規(guī)范、完整、統(tǒng)一的，分類合理又很適用的會計科目，以促進建設(shè)銀行業(yè)務(wù)全面發(fā)展，加速其業(yè)務(wù)發(fā)展的國際化進程。

　�。ㄋ模┻m應(yīng)不了經(jīng)營管理的需要

　　隨著建設(shè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的不斷深化，新業(yè)務(wù)的不斷拓展，相應(yīng)的會計制度、會計科目相伴產(chǎn)生。由于政出多門，使得會計科目核算的內(nèi)容顯得雜亂。同一性質(zhì)的業(yè)務(wù)在不同會計制度中，所使用的科目名稱不同，科目代號不同。如同為下級行存上級行款項，人民幣科目為×××系統(tǒng)內(nèi)存放“，而外匯科目為”××××轄內(nèi)行活期外匯存放“。而有的是同一種會計科目名稱，在不同行核算內(nèi)容不一致。如”其他應(yīng)收款“，A行除按制度核算正常內(nèi)容外，還任意擴大其核算內(nèi)容，如基建款掛賬、繞規(guī)模貸款等。最終全行合并的會計報表則很難真實反映經(jīng)營業(yè)務(wù)的全貌，更談不上為管理者提供決策依據(jù)。因此，亟待科學設(shè)置全行統(tǒng)一的會計科目，并嚴格界定其核算范圍。

　　（五）適應(yīng)不了統(tǒng)一電算化管理的需要

　　建設(shè)銀行會計電算化從內(nèi)部管理角度出發(fā)，在橫向上要求本、外幣會計，對公、對私、房貸、信用卡等實施統(tǒng)一的電算化軟件。會計柜臺實施綜合柜員制，資金清算、會計統(tǒng)計報表等一條龍的大會計管理形式；在縱向上要求統(tǒng)一機型、統(tǒng)一會計核算應(yīng)用軟件，實現(xiàn)建設(shè)銀行系統(tǒng)全國或全區(qū)大聯(lián)網(wǎng)。目前，建設(shè)銀行內(nèi)部會計核算應(yīng)用軟件分別有：對公會計、對私儲蓄會計、外匯會計、房貸會計、信用卡會計等。由于每套應(yīng)用軟件所依據(jù)的會計制度不同、會計科目代號不同、電算化范圍不同、數(shù)據(jù)集中的程度也就不同，為實施統(tǒng)一的電算化管理帶來極大不便。

　�。�六）適應(yīng)不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求

　　現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，必須能夠有效地監(jiān)測經(jīng)濟組織各項管理規(guī)定和控制措施的執(zhí)行情況，是防范和化解風險的重要基礎(chǔ)和手段。而建設(shè)銀行現(xiàn)行會計科目設(shè)置所構(gòu)成的信息系統(tǒng)，由于其會計核算無法準確、詳細地提供信貸資產(chǎn)分行業(yè)的資料；不能及時提供各項資產(chǎn)、負債期限的分布和配比情況；不能全面提供某客戶在本行的整體交易情況。風險管理信息的可加工性能差，就無法滿足管理上復(fù)雜多變的需要，適應(yīng)不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求。

　　三、建設(shè)銀行會計科目改革的思路

　　改革建設(shè)銀行會計科目設(shè)置，應(yīng)遵循《中國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《會計法》等相關(guān)法律、法規(guī)和會計準則。從建設(shè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展目標出發(fā)，充分體現(xiàn)一級法人的原則，同時要充分借鑒國際慣例和國外商業(yè)銀行通用做法，充分考慮我國中央銀行設(shè)置的“統(tǒng)一銀行會計科目”的要求，制定建設(shè)銀行會計科目。具體思路應(yīng)該是：

　�。ㄒ唬┱{(diào)整會計科目的結(jié)構(gòu)和分類

　　會計科目可由原來分設(shè)兩大類改為分設(shè)三大類，即表內(nèi)科目、表外科目和備忘科目。

　　表內(nèi)科目：可按會計要素劃分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、損益類科目。主要根據(jù)資金流向，核算建設(shè)銀行的主營業(yè)務(wù)和其他相關(guān)業(yè)務(wù)，同時也核算與建設(shè)銀行自身資產(chǎn)、負債有關(guān)的各種經(jīng)濟活動。

　　表外科目：主要核算建設(shè)銀行日益發(fā)展的各種或有資產(chǎn)、或有負債業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)是以銀行自身的信譽對外承諾，在資金流動前并不構(gòu)成建設(shè)銀行真正的資產(chǎn)或負債，但卻具有一定的風險，例如建設(shè)銀行開出的各種擔保書，不可撤銷信用證等。

　　備忘科目：核算的內(nèi)容主要是那些不構(gòu)成建設(shè)銀行自身的資產(chǎn)或負債的各類代理業(yè)務(wù)，以及僅用于登記備忘事項的科目。如：代理開行貸款利息、代理政府投資等委托業(yè)務(wù)，可從原表內(nèi)核算轉(zhuǎn)入備忘科目核算。又如“國庫券收款單”、“重要空白憑證”等一些登記事項，原來在表外核算的，也可一并轉(zhuǎn)入備忘科目核算。這樣可簡化表內(nèi)科目核算，使表內(nèi)科目能真實反映建設(shè)銀行資產(chǎn)負債的真實情況。

　�。ǘ�）本外幣兼容

　　建設(shè)銀行要發(fā)展成為現(xiàn)代化商業(yè)銀行，其會計科目不僅要全面反映人民幣業(yè)務(wù)，如對公、對私、房貸、信用卡等業(yè)務(wù)，而且要反映外幣業(yè)務(wù)。應(yīng)將本外幣業(yè)務(wù)納入同一套會計科目中，以體現(xiàn)建設(shè)銀行所經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的全面性和完整性。本、外幣業(yè)務(wù)按幣別不同，采用分賬制核算原則，不同幣種業(yè)務(wù)通過“外匯買賣”科目來調(diào)整各幣種間的賬務(wù)平衡關(guān)系。

　　（三）遵循流動性原則，將現(xiàn)有存款類科目名稱重新定義

　　根據(jù)管理和統(tǒng)計的需要，存款類科目應(yīng)體現(xiàn)不同所有制主體形式，不同的存款期限，按流動性強弱對會計科目進行排列，以準確反映各項資金來龍去脈及流動情況。

　�。ㄋ模└鶕�(jù)資產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)對應(yīng)和風險控制原則，對現(xiàn)有貸款科目名稱進行重新定義

　　（1）貸款應(yīng)根據(jù)資金流向，分為短、中、長期貸款，與負債結(jié)構(gòu)對應(yīng)。對短期貸款可按國家有關(guān)部門制定的標準行業(yè)設(shè)置會計科目，以反映短期貸款行業(yè)投向，滿足統(tǒng)計需要；對中、長期貸款，因風險性大應(yīng)按貸款用途劃分，體現(xiàn)會計的重要性原則。

　�。�2）貸款類會計科目要較多地考慮風險性的要求，在深入考察各項貸款風險度的情況下，正確區(qū)分正常貸款和不良貸款。對不良貸款除設(shè)置“逾期貸款”外，還應(yīng)增設(shè)“呆滯貸款”、“呆賬貸款”，以重點關(guān)注此類資產(chǎn)風險狀況，充分反映建設(shè)銀行資產(chǎn)的風險程度。

　�。�3）對其他具有貸款屬性且交易量大的業(yè)務(wù)，要專門設(shè)置相應(yīng)貸款科目。如：建設(shè)銀行信用卡業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，通過信用卡進行消費、提現(xiàn)結(jié)算已深入人心，而由此引起信用卡透支金額、筆數(shù)也日益增加。為具體、真實地反映這一業(yè)務(wù)開展情況，應(yīng)將信用卡透支貸款從“其他貸款”科目中分離出來，增設(shè)相應(yīng)的科目進行核算、管理，增強對該業(yè)務(wù)管理的透明度。

　�。ㄎ澹┰鲈O(shè)資產(chǎn)負債共同類科目

　　為適應(yīng)電算化業(yè)務(wù)發(fā)展，以利于通存通兌等相關(guān)業(yè)務(wù)的開展，便于上下級行、兄弟行之間，銀行內(nèi)部資金往來的清算，有必要增設(shè)資產(chǎn)、負債共同類科目。如：“資金清算往賬”、“資金清算來賬”、“內(nèi)部往賬”、“內(nèi)部來賬”、“本行代他行通存通兌款項”、“他行代本行通存通兌款項”、“結(jié)售匯平盤資金清算往來”、“外匯買賣”等科目。這樣可加強對這些業(yè)務(wù)的管理和細化，及時清算往來資金，減少亂用會計科目進行違規(guī)經(jīng)營的可能性。同時也可減少“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”科目核算的壓力。對規(guī)范、限制該科目使用，及時清理應(yīng)收應(yīng)付款項、防止會計核算風險起到事半功倍的作用。

　�。�六）適用中間業(yè)務(wù)發(fā)展需要，增設(shè)相應(yīng)會計科目

　　資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)是現(xiàn)代商業(yè)銀行的三大支柱業(yè)務(wù)。建設(shè)銀行在向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的十幾年間，業(yè)務(wù)發(fā)展的重點主要在傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負債業(yè)務(wù)領(lǐng)域，這從原來的會計科目設(shè)置中就可看出。隨著存、貸款利差的一再縮小，我國商業(yè)銀行已真正進入微利經(jīng)營時期。僅靠傳統(tǒng)的存、貸款業(yè)務(wù)來實現(xiàn)商業(yè)銀行的效益目標的空間較為有限，而業(yè)務(wù)多元化是當前商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢，中間業(yè)務(wù)作為新利潤增長點，必將成為建設(shè)銀行業(yè)務(wù)重點發(fā)展的方向。而建設(shè)銀行會計科目設(shè)置也必須順應(yīng)這種發(fā)展趨勢，在損益類科目設(shè)置中將中間業(yè)務(wù)收入與支出從原“手續(xù)費收入”、“手續(xù)費支出”科目中分離出來。按業(yè)務(wù)種類設(shè)置“中間業(yè)務(wù)收入”、“中間業(yè)務(wù)支出”等會計科目，嚴格各種中間業(yè)務(wù)收支的會計核算，以精確反映各項中間業(yè)務(wù)發(fā)展狀況，準確評價和指導中間業(yè)務(wù)發(fā)展。

　　（七）會計科目要適度超前建設(shè)

　　銀行會計科目設(shè)置要相對穩(wěn)定，不能朝令夕改。不僅要反映當前業(yè)務(wù)內(nèi)容，還要考慮對一些當前尚未開辦，但客戶需求且在可預(yù)見的將來有開辦可能的新業(yè)務(wù)，適當超前設(shè)置會計科目，如“協(xié)定存款”等。避免以往每開辦一項新業(yè)務(wù)，為滿足核算需要，新臨時加一塊“補丁”，或臨時找一相關(guān)會計科目一并核算，造成部分會計科目核算內(nèi)容臃腫的局面�？傊�，會計改革是銀行改革的基礎(chǔ)。會計科目設(shè)置的科學、合理與否，不僅關(guān)系到會計核算的科學化、規(guī)范化問題，而且關(guān)系到建設(shè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌能否深化和順利實現(xiàn)的關(guān)健。因此，盡快改革建設(shè)銀行會計科目已勢在必行。