會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物�？v觀會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史進(jìn)程，不難發(fā)現(xiàn)客觀環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展所起的決定作用。人文環(huán)境是會(huì)計(jì)環(huán)境的重要組成部分，它對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展有著十分特殊和重要的影響。每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)模式在一定程度上反映了該國(guó)特有的歷史、文化、社會(huì)等方面的國(guó)家的、民族的特色。本文試對(duì)人文環(huán)境對(duì)中美會(huì)計(jì)模式的差異所產(chǎn)生的影響作一分析。

　　一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)模式

　　會(huì)計(jì)模式是會(huì)計(jì)實(shí)踐的反映，是按一定會(huì)計(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)諸要素所進(jìn)行的抽象化、典型化的綜合描述。其構(gòu)成內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施、會(huì)計(jì)信息披露制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系以及其他與會(huì)計(jì)管理活動(dòng)有關(guān)的各個(gè)方面。

　　世界各國(guó)的會(huì)計(jì)模式千差萬(wàn)別，因此，“如果走向極端的話，比較會(huì)計(jì)將會(huì)成為考察文化背景和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中細(xì)微差別的無(wú)盡無(wú)休的工作……”。因此對(duì)會(huì)計(jì)模式的分類一般是在具有相同會(huì)計(jì)模式的國(guó)家集群之間進(jìn)行比較。按照不同的劃分方法 ，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)模式可以有不同的劃分結(jié)果。如按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)發(fā)展的環(huán)境特征進(jìn)行劃分，可以分為以瑞典為代表的宏觀經(jīng)濟(jì)模式，以荷蘭為代表的微觀經(jīng)濟(jì)模式，以英、美為代表的獨(dú)立發(fā)展的會(huì)計(jì)模式，以法國(guó)和一些原社會(huì)主義國(guó)家為代表的統(tǒng)一會(huì)計(jì)模式；按照影響范圍進(jìn)行劃分，可以分為英國(guó)模式，美國(guó)模式，法國(guó)棗西班牙棗意大利模式，德國(guó)棗荷蘭模式，原蘇聯(lián)模式；同樣按照影響范圍劃分，還可以分為英美模式，大陸模式，南美模式；按照不同的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制劃分，一般可以分為以日本、韓國(guó)為代表的政府主導(dǎo)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式，以法國(guó)、瑞典為代表的有計(jì)劃的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式，以原蘇聯(lián)、東歐諸國(guó)為代表的轉(zhuǎn)軌型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式，以德國(guó)為代表的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式，以美國(guó)為代表的充分競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式，以我國(guó)、越南等國(guó)為代表的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式等六種。

　　從大的方面來(lái)講，這些會(huì)計(jì)模式又可分概括為兩大類：一類是以美國(guó)為典型代表的以會(huì)計(jì)職業(yè)界自我管理為主的會(huì)計(jì)模式，簡(jiǎn)稱民間自主型模式；另一類是以法、德等國(guó)為代表的以行政立法管理為主的會(huì)計(jì)模式，簡(jiǎn)稱集中立法型模式，由于這種模式多為歐洲大陸國(guó)家所采用，因此也可叫歐洲會(huì)計(jì)模式。我國(guó)目前正在形成的會(huì)計(jì)模式從總體上看，也屬于立法集中型模式的范疇。

　　為什么世界上會(huì)形成這么多不同的會(huì)計(jì)模式呢？這是由不同的會(huì)計(jì)環(huán)境所決定的。

　　二、人文環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響

　　所謂會(huì)計(jì)環(huán)境，是指影響和制約會(huì)計(jì)發(fā)展的各種因素的總和。它包括宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境（企業(yè)環(huán)境）兩個(gè)方面。前者主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科教、自然、人文環(huán)境等。其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和人文環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響最為顯著。宏觀環(huán)境屬于系統(tǒng)性的影響因素，對(duì)所有主體的會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)的所有方面都會(huì)產(chǎn)生影響；后者主要包括企業(yè)管理體制、企業(yè)組織形式、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和方針、企業(yè)內(nèi)部管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工的會(huì)計(jì)意識(shí)等。一般所謂的會(huì)計(jì)環(huán)境主要指外部宏觀大環(huán)境。人文環(huán)境也稱社會(huì)文化環(huán)境，作為會(huì)計(jì)宏觀環(huán)境的一個(gè)重要方面，它是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)業(yè)已形成的社會(huì)秩序和公眾長(zhǎng)期積淀的傳統(tǒng)思維習(xí)慣、價(jià)值觀念、行為方式以及人們對(duì)經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)態(tài)度和看法等因素。會(huì)計(jì)的各項(xiàng)人文環(huán)境因素從不同角度、不同方面對(duì)會(huì)計(jì)模式發(fā)揮著十分明顯的影響作用。

　�。ㄒ唬┖嗡沟拢℉ofstede）人文環(huán)境模式諸因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響。

　　以研究人文環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響而聞名于世的美籍荷蘭學(xué)者何斯德在1980年發(fā)表的《動(dòng)機(jī)、引導(dǎo)和組織：美國(guó)的理論可以應(yīng)用于國(guó)外嗎？》一文中，把影響會(huì)計(jì)的人文環(huán)境因素分為四個(gè)方面：（1）個(gè)人主義相對(duì)集體主義；（2）權(quán)力差距大小；（3）對(duì)不確定性因素反應(yīng)的強(qiáng)弱；（4）陽(yáng)剛相對(duì)陰柔。

　　據(jù)此理論對(duì)中美會(huì)計(jì)模式進(jìn)行比較，不難看出不同的人文環(huán)境所造成的會(huì)計(jì)模式間的巨大差異。

　　美國(guó)是一個(gè)崇尚個(gè)人主義的國(guó)家，尊重個(gè)性，強(qiáng)調(diào)個(gè)性的發(fā)展，社會(huì)結(jié)構(gòu)松散，呈“橫向聯(lián)系型”狀態(tài)；人與人之間強(qiáng)調(diào)平等，社會(huì)權(quán)距較小，人們?cè)诩彝ズ蜋C(jī)構(gòu)中皆力爭(zhēng)權(quán)力均衡；民眾對(duì)不確定、不明朗因素反應(yīng)較弱，善于接受新生事物和有差異的因素，敢于創(chuàng)新；是一個(gè)典型的“陽(yáng)剛”的社會(huì)，人們注重成就、英雄感、決斷能力和物質(zhì)上的成功。在這樣的人文背景下，美國(guó)會(huì)計(jì)模式呈現(xiàn)出以下特征：（1）在會(huì)計(jì)管理體制上，強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向、行業(yè)自律，較少依賴法律和政策，政府在會(huì)計(jì)管理上的作用有限；（2）在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施上，強(qiáng)調(diào)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主體以民間職業(yè)團(tuán)體為主，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則注重靈活性、可選擇性；（3）在會(huì)計(jì)職業(yè)上，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平高，會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)地位也高，具有較強(qiáng)的權(quán)威性；（4）在會(huì)計(jì)信息披露上，傾向于透明、公開(kāi)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的公允性和決策相關(guān)性；（5）在會(huì)計(jì)處理方法上，強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映和會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，會(huì)計(jì)處理偏向樂(lè)觀，并不斷創(chuàng)新，保守程度較低。

　　而我國(guó)從古至今不是一個(gè)崇尚個(gè)人主義的國(guó)家，一向推崇國(guó)家、民族、集體利益高于一切，強(qiáng)調(diào)社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，集體主義觀念深入人心；由于長(zhǎng)期受封建傳統(tǒng)思想的影響，民眾對(duì)上下等級(jí)、長(zhǎng)幼排序更是泰然視之，社會(huì)的權(quán)距較大，人們對(duì)現(xiàn)存社會(huì)秩序容易接納；人們對(duì)不確定、不明朗因素反應(yīng)較強(qiáng)烈，習(xí)慣于按規(guī)范行事，講究中庸之道，不易接受新生事物，冒險(xiǎn)精神較差，思想觀念偏向于傳統(tǒng)、保守；也不象美國(guó)社會(huì)那樣偏重“陽(yáng)剛”，強(qiáng)調(diào)“餓死事小，失節(jié)事大”，追求精神勝利和精神享受。與此相應(yīng)，雖然我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，會(huì)計(jì)模式已經(jīng)在與國(guó)際接軌的道路上邁出了巨大步伐，對(duì)美國(guó)的會(huì)計(jì)模式也已有所借鑒和融合，但仍呈現(xiàn)出以下明顯特征：（1）在會(huì)計(jì)管理體制上，強(qiáng)調(diào)立法管理和行政管理，雖然認(rèn)為民間職業(yè)團(tuán)體也有參與管理會(huì)計(jì)工作的必要，但主要是政府出面以法律、政策等形式統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)工作；（2）在制定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)總力求使各種會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)程序和方法偏向統(tǒng)一，并力求會(huì)計(jì)規(guī)范的完備化和法制化，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)規(guī)范的指令性和強(qiáng)制性；（3）在會(huì)計(jì)職業(yè)上，民間會(huì)計(jì)團(tuán)體的規(guī)模和力量都很弱小，會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)地位至今仍較低，會(huì)計(jì)人員的權(quán)威性不足，會(huì)計(jì)工作秩序仍較亂，會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量也還不高；（4）在信息披露上，偏向于適當(dāng)揭示，不夠透明和公開(kāi)；（5）在會(huì)計(jì)處理方法上，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于遵守明文規(guī)定，不象美國(guó)那樣提倡個(gè)人專業(yè)判斷和靈活處理。并采取較保守的態(tài)度，嚴(yán)格遵循歷史成本原則。這樣的會(huì)計(jì)模式應(yīng)該說(shuō)是符合我國(guó)目前的人文環(huán)境和總體會(huì)計(jì)環(huán)境的，是符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求的，具有中國(guó)特色。與會(huì)計(jì)環(huán)境迥異的美國(guó)會(huì)計(jì)模式相比，差異十分明顯。

　�。ǘ�）其他人文環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響。

　　1.不同的對(duì)待功利的觀念。

　　以美國(guó)為代表的西方文化具有很強(qiáng)的功利色彩，講究效益，注重“陽(yáng)剛”，而中國(guó)文化雖然也不否認(rèn)功利，但更注重“重義輕利”。對(duì)于人的行為功利性的不同理解和強(qiáng)調(diào)，反映在中美會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)上便表現(xiàn)出明顯差異。在美國(guó)，人的工作及其相關(guān)活動(dòng)的收益被人們視為會(huì)計(jì)核算的中心，認(rèn)為收益表現(xiàn)了企業(yè)管理當(dāng)局的工作效果，是衡量企業(yè)管理當(dāng)局是否有效利用投資者或債權(quán)人所提供資金的一個(gè)最重要指標(biāo)，因而損益表是美國(guó)企業(yè)中最重要的報(bào)表之一。在中國(guó)，“重義輕利”觀念長(zhǎng)期把對(duì)物質(zhì)利益的追求視為“小人”之所為，在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)為不重視經(jīng)濟(jì)核算，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的側(cè)重點(diǎn)是成本核算，企業(yè)的許多獎(jiǎng)懲決策也不以職工創(chuàng)造的業(yè)績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)，而是看他們的成本消耗是否符合規(guī)定。而且還往往強(qiáng)調(diào)精神鼓勵(lì)為主、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)為輔。

　　2.不同的思維活動(dòng)取向。

　　美國(guó)民眾的思維與活動(dòng)取向多傾向于未來(lái)，關(guān)心行動(dòng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)后果，屬于創(chuàng)新思維方式，而多數(shù)中國(guó)人對(duì)待新事物、新問(wèn)題的態(tài)度習(xí)慣于以過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)加以判斷或效仿別人對(duì)待這類事物或問(wèn)題的做法，屬于慣性思維方式。不同的思維活動(dòng)取向使會(huì)計(jì)也表現(xiàn)出不同特點(diǎn)，突出地表現(xiàn)在企業(yè)預(yù)算的編制和執(zhí)行上。我國(guó)的不少會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，只有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)真正發(fā)生后的結(jié)果才是真實(shí)的，預(yù)算制度是一項(xiàng)可以敷衍的工作。相反，美國(guó)會(huì)計(jì)則將預(yù)算看成是真實(shí)而必需的，因此企業(yè)十分重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，十分強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期投資決策和全面預(yù)算，會(huì)計(jì)工作的重心從反映過(guò)去拓展到了規(guī)劃未來(lái)。

　　3.不同的人性善惡觀念。

　　人性善惡觀念是指對(duì)人的本性的不同理解：人到底是性本善，性本惡，抑或兩者兼而有之。一般而言，在基督教盛行的國(guó)家中，往往“性惡論”占優(yōu)勢(shì)，而在中國(guó)、阿拉伯等地盛行的東方宗教則往往認(rèn)為，“人之初，性本善”。人性善惡觀念對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響主要表現(xiàn)在是否注重審計(jì)監(jiān)控上。性惡論者和中性論者出于對(duì)人的懷疑特別強(qiáng)調(diào)嚴(yán)密的審查監(jiān)控，因此在美國(guó)等國(guó)家中，審計(jì)業(yè)（包括社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)）十分發(fā)達(dá)。相比之下，在“性善論”的文化氛圍中，社會(huì)審計(jì)尤其是內(nèi)部審計(jì)的起步較晚，范圍較窄，尺度較寬，地位較低。我國(guó)的情況就是這樣。

　　4.不同的民眾法律意識(shí)。

　　一個(gè)國(guó)家民眾的法律意識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)的影響也十分巨大。美國(guó)等西方國(guó)家都強(qiáng)調(diào)法治，民眾一般都有很強(qiáng)的法律意識(shí)，習(xí)慣于依法辦事。會(huì)計(jì)往往也是如此，會(huì)計(jì)規(guī)范制度比較完善，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量往往較高，會(huì)計(jì)的作用能得到充分發(fā)揮，從而使會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展水平均處在世界前列。而我國(guó)由于長(zhǎng)期受封建傳統(tǒng)思想觀念的影響，強(qiáng)調(diào)人治，民眾的整體法律意識(shí)相對(duì)較差。因此會(huì)計(jì)工作中無(wú)法可依、有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象比比皆是，會(huì)計(jì)工作秩序較為混亂，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題至今仍較為嚴(yán)重，會(huì)計(jì)規(guī)范制度的完善也因之受到阻礙。

　　5.社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的不同看法。

　　全社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)在人們心目中地位的高低，往往會(huì)影響會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)和會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。在我國(guó)，至今仍有不少人認(rèn)為會(huì)計(jì)只不過(guò)是“賬房先生”，從事會(huì)計(jì)工作只不過(guò)“一把算盤一枝筆，寫寫算算一輩子”，枯燥乏味，沒(méi)有意思，會(huì)計(jì)人員本身提高業(yè)務(wù)能力的內(nèi)在動(dòng)力不足，會(huì)計(jì)繼續(xù)教育發(fā)展遲緩。而在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)地位高，受人尊敬，會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)很高，會(huì)計(jì)規(guī)范也更強(qiáng)調(diào)靈活性和可選擇性，從而有利于會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)水平的提高，會(huì)計(jì)的職能作用得以充分發(fā)揮。

　　目前我國(guó)對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)的研究、介紹較多，但真正從比較研究?jī)蓢?guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、人文等環(huán)境著手，以具有相似的會(huì)計(jì)環(huán)境作為我國(guó)引進(jìn)美國(guó)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基本前提，有方向地選擇借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)模式中的有益成份方面，似乎做得還不是很夠。因此對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的研究，包括對(duì)會(huì)計(jì)人文環(huán)境的研究是新世紀(jì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)重要課題。