我國會計信息質(zhì)量問題已成為嚴重制約與阻礙我國經(jīng)濟發(fā)展的一大瓶頸并引起了社會各界的極大關(guān)注。本文試圖回答會計信息質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)是什么？會計政策選擇是否存在客觀必然性？會計政策選擇與會計信息質(zhì)量的關(guān)系如何？會計政策選擇是否需要遵循一定原則等問題：以期更深刻地認識會計政策選擇的地位和作用，也為深入研究會計信息失真的治理提供新的思路和分析工具。

　　一、會計信息質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)

　　在我國，許多上市公司在會計信息披露上存在嚴重的違規(guī)行為，而在西方日益增多的盈余管理現(xiàn)象在我國也愈演愈烈。那么，究竟什么才是高質(zhì)量的會計信息？有無客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)？

　　我們認為評價財務(wù)報告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括：會計信息內(nèi)容的質(zhì)量和會計信息表述（披露）的質(zhì)量兩部分�？捎孟聢D表示：

　　決策有用性與保護投資人是相互關(guān)聯(lián)的，在根本上是一致的，只是各有側(cè)重。決策有用性是由相關(guān)性與可靠性兩個主要質(zhì)量和重要性與可比性兩個次要質(zhì)量所構(gòu)成。保護投資人的主要質(zhì)量是透明度。透明度則由中立性、清晰性、完整性、充分披露、實質(zhì)重于形式以及可比性構(gòu)成。同時，透明度又建立在決策有用性的各項質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上。通過上述分析，筆者認為評價會計信息質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是相關(guān)性、可靠性和透明度。

　　二、會計政策選擇的客觀必然性

　　企業(yè)會計政策選擇，既包括某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項初次發(fā)生時的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策。會計環(huán)境的變化要求企業(yè)的財會人員探索和選擇適宜的會計政策，以保證會計信息質(zhì)量的真實與公允。會計的核心問題是確認和計量。經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的初始確認和計量，以及在此之后的再確認和計量，其本身就是對具體會計原則、具體方法和程序的選擇和運用。因此，會計政策的選擇是企業(yè)會計信息揭示的基礎(chǔ)，具有客觀必然性。

　　三、我國上市公司會計政策選擇與會計信息質(zhì)量的相互關(guān)系

　　盡管企業(yè)會計政策選擇具有客觀必然性，但會計政策的選擇卻不是一個單純的會計問題，它是企業(yè)與各利益集團處理經(jīng)濟關(guān)系，協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾，分配經(jīng)濟利益的一項重要措施。形式多樣的會計政策選擇為不同利益集團爭取于已有利的“經(jīng)濟后果”和政治利益提供了可能。

　　1、管理當(dāng)局會計政策選擇與會計信息質(zhì)量

　　由于兩權(quán)分離，委托、受托雙方信息不對稱以及企業(yè)契約的不完備性，決定了管理當(dāng)局必然擁有剩余控制權(quán)，而會計政策選擇正是管理當(dāng)局擁有剩余控制權(quán)的一種體現(xiàn)和完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹經(jīng)營思想的手段。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，除了采用不同經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會計政策的選擇。然而，管理當(dāng)局提供會計信息質(zhì)量的行為具有外部性。在生成和提供會計信息時，由于委托方和代理方目標(biāo)函數(shù)的不一致性，管理當(dāng)局往往不是從委托方角度進行考慮，而是從私人角度進行權(quán)衡，從而決定提供會計信息的“私人最佳”質(zhì)量。此外，管理當(dāng)局及其代理人在生成處理會計信息的過程中，不可避免地夾雜有個人的主觀判斷，因此會計信息生成的過程同樣也是會計信息過濾的過程，一部分對投資者而言相當(dāng)有價值的會計信息可能被管理當(dāng)局所主觀過濾掉了。所以，如果管理當(dāng)局不恰當(dāng)?shù)剡\用或者濫用會計政策選擇，那么所提供的會計信息的相關(guān)性、可靠性和透明度究竟有多高，是值得懷疑的。

　　2.投資者會計信息需求與會計政策選擇

　　由于投資者需要決策有用信息，但是投資者是追逐個人效用最大化的理性經(jīng)濟人，對會計信息的要求也只是從個人決策角度進行考慮。既然如此，若管理當(dāng)局按照投資者的要求提供會計信息，也可能導(dǎo)致企業(yè)整體和企業(yè)其他會計信息使用者受損。

　　3.“無法可依”現(xiàn)象、會計政策選擇與會計信息質(zhì)量

　　新會計業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，使會計處理變得日益復(fù)雜，加大了會計處理和選擇的難度，甚至出現(xiàn)實際會計業(yè)務(wù)創(chuàng)新與現(xiàn)行相關(guān)的會計處理脫節(jié)而導(dǎo)致的“無法可依”現(xiàn)象。在這種情況下，沒有可供選擇的會計政策，企業(yè)是否要進行會計政策選擇？如果需要的話，又如何進行？它又是怎樣影響會計信息質(zhì)量的？比如，對企業(yè)的人力資本，世界各國的會計實務(wù)都是不確認和不反映的。隨著無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中比重的增大，不正確地確認、計量、報告企業(yè)的無形資產(chǎn)，就很難給投資者提供相關(guān)、可靠的會計信息，使他們做出正確的投資決策。因此，對無形資產(chǎn)的會計處理，日益成為會計理論界和實務(wù)界討論和研究的焦點。可以預(yù)見，由于無形資產(chǎn)的特殊性，會計處理更加復(fù)雜，要求會計人員具備較高的職業(yè)判斷、分析與抉擇的能力。

　　4.會計職業(yè)判斷、會計政策選擇與會計信息質(zhì)量

　　加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）的研究表明，會計職業(yè)判斷是在財務(wù)報告編制中的一個決策過程，這個過程是建立在會計人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗、專業(yè)知識并遵循客觀、謹慎原則的基礎(chǔ)上進行的，這個過程的執(zhí)行要求會計人員具備誠實、正直的品德以及高度的責(zé)任感。在復(fù)雜、不確定以及變化的環(huán)境下，特別是在會計準(zhǔn)則還不完善的情況下，會計職業(yè)判斷愈顯其存在的價值。會計人員進行職業(yè)判斷的過程不僅是個人的行為，通常還包含與其他專業(yè)人士的討論、對環(huán)境未來發(fā)展趨勢的分析以及參考進行決策所必須依據(jù)的各種成文資料等。

　　很顯然，會計職業(yè)判斷反映了會計人員面對某些特定情況以及不確定環(huán)境下做出合理決策的能力。我國新的會計規(guī)范增大了會計處理的選擇空間；新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，加大了會計處理和選擇的難度；產(chǎn)業(yè)的知識化、企業(yè)的不斷創(chuàng)新，增大了會計處理的風(fēng)險和對風(fēng)險控制的要求，使得會計職業(yè)判斷、會計政策選擇與會計信息質(zhì)量、企業(yè)經(jīng)營成敗密切相關(guān)。也就是說，高水準(zhǔn)的職業(yè)判斷能力和合理的會計政策選擇，會提高會計信息質(zhì)量，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

　　5.濫用會計政策選擇與會計信息質(zhì)量

　　目前，我國上市公司中存在較為普遍的濫用會計政策、進行會計操縱誤導(dǎo)乃至欺詐其他利益相關(guān)者現(xiàn)象。除了經(jīng)濟利益驅(qū)動之外，主要是逃避市場管制動機、隱性分紅動機、債務(wù)契約動機和政治成本動機使然。“利用會計政策選擇作弊是一種不通過實實在在勞動就可以改變業(yè)績的捷徑�！睍�計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果往往也是借助于會計政策選擇來實現(xiàn)的。因此，濫用會計政策選擇會嚴重影響會計信息的質(zhì)量。

　　6.會計政策選擇空間的大小與會計信息質(zhì)量

　　由于會計的契約特性和會計準(zhǔn)則規(guī)范本身的局限性，客觀存在著可選擇空間。現(xiàn)實經(jīng)濟生活中我們不可能也沒有必要完全消除會計政策選擇現(xiàn)象，所能做到的只是通過企業(yè)契約、社會契約的規(guī)范和完善，以及通過加強監(jiān)督，把企業(yè)會計政策選擇控制在企業(yè)各利益相關(guān)者可接受的范圍內(nèi)。會計準(zhǔn)則規(guī)范制定者在制定會計準(zhǔn)則時應(yīng)充分考慮會計政策的經(jīng)濟后果和會計政策選擇的利弊，在兼顧統(tǒng)一性和靈活性的前提下，盡可能地縮小同一會計政策的可選擇空間。必須指出的是，筆者不贊成“會計政策選擇的空間越小越好”的觀點。因為會計環(huán)境是復(fù)雜多變的，我們不能在追求“共性”的同時抹殺“個性”，犯“一刀切”的錯誤。由于無論多么詳盡的會計規(guī)范都不可能窮盡企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)狀況，因此，會計規(guī)范制訂機構(gòu)不應(yīng)盲目縮小會計政策選擇空間，而應(yīng)充分考慮會計政策的靈活性，否則，不利于提高會計信息質(zhì)量，甚至引發(fā)更大的會計信息失真。

　　四、會計政策選擇應(yīng)遵循的原則

　　會計政策選擇具有客觀必然性且與會計信息質(zhì)量具有密切聯(lián)系，然而，實證研究的結(jié)果表明，企業(yè)往往存在通過借助于形式多樣的會計政策選擇與博奕實現(xiàn)于己有利的經(jīng)濟后果的傾向。因此，要促進社會資源的合理配置、實現(xiàn)公司的持續(xù)發(fā)展，提供高質(zhì)量的會計信息，上市公司在進行會計政策選擇時必須遵循一定原則。

　　1.合法性和相對獨立性相結(jié)合。一般來說，企業(yè)會計政策選擇應(yīng)當(dāng)是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會計原則、具體處理方法的范圍內(nèi)進行取舍。而在沒有可供選擇的會計政策時，需依靠職業(yè)判斷能力做出合理的決策。

　　2.一貫性原則。企業(yè)選用的會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

　　3、適用性原則。企業(yè)進行會計政策選擇，應(yīng)當(dāng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境相結(jié)合，考慮行業(yè)特點、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。

　　4.成本一效益原則。企業(yè)在選擇會計政策時應(yīng)權(quán)衡提供會計信息的成本與效益。在基本的會計信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實施的會計政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇能使提供的會計信息更相關(guān)、更可靠和更透明的會計政策。

　　5.遵守職業(yè)道德原則。近年來，一些上市公司由于利益驅(qū)動，通過濫用會計政策進行會計操縱的現(xiàn)象十分嚴重。由于在會計信息的生成過程中，會計政策處于至關(guān)重要的地位。因此，會計政策領(lǐng)域的道德建設(shè)問題十分突出，亟待解決。此外，筆者認為，可以考慮建立管理當(dāng)局和會計人員的個人信用檔案，并對其進行資信評估，以此抑制管理當(dāng)局和會計人員濫用會計政策，促使企業(yè)進行合理的會計政策選擇。

　　會計政策選擇是一把“雙刃劍”。上市公司如果能恰當(dāng)?shù)剡M行會計政策選擇，對于保證會計信息的相關(guān)性、可靠性和透明度，塑造良好的企業(yè)形象，促進企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，具有非常重要的意義。但是，濫用會計政策選擇，進行會計操縱，會降低會計信息質(zhì)量，進而危及會計信息使用者的利益和資本市場的健康發(fā)展，影響社會資源配置的效率和效果。