隨著我國加入WTO和我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，中國會計的國際化問題已經(jīng)成為當(dāng)代會計理論和實務(wù)研究的一個重要課題。中國會計國際化的歷史進(jìn)程，應(yīng)當(dāng)依據(jù)什么原則，通過何種途徑來實現(xiàn)，這是中國會計國際化建設(shè)中不容回避的現(xiàn)實問題。因此，在理論上明確其原則，對于正確把握中國會計改革和發(fā)展的基本取向，進(jìn)而建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)會計新模式具有重要意義。

　　一、我國會計國際化建設(shè)的原則

　�。�1）國際化與國家化并存原則

　　會計作為一門管理科學(xué)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它不僅是一個有助于投資決策或解釋、評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績或受托者受托責(zé)任的“商業(yè)語言”，而且受社會政治、經(jīng)濟(jì)、法律、傳統(tǒng)習(xí)慣、文化教育等多方面環(huán)境因素的制約，從而使各個國家在會計政策的制定和會計實務(wù)的處理方法上體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)利益的不同分配及其格局，因而從維護(hù)本國經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，各個國家的會計政策及其實務(wù)處理方法也會存在一定的差異。這種差異的存在，使各國會計的現(xiàn)實態(tài)度又不同程度地體現(xiàn)為國際化與國家化的并存，而且這種并存將會在一個相當(dāng)長的時期內(nèi)存在�；�于此，國內(nèi)有些學(xué)者對會計的中國特色問題提出質(zhì)疑，認(rèn)為中國會計的“特色”阻礙著國際化進(jìn)程。我認(rèn)為，具有一定的國家特色并不能影響或阻礙會計國際化進(jìn)程，關(guān)鍵是看這種“特色”能否促進(jìn)或有利于本國經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　強(qiáng)調(diào)國際化與國家化并存，絕不是否定中國會計的國際化趨勢。事實上，會計的國家特色不會影響其國際化進(jìn)程。一定意義上講，會計國際化無非是各國會計在世界范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，這一點可以從當(dāng)代會計發(fā)展的歷史中得到佐證。在一定時期內(nèi)體現(xiàn)本國特色的會計思想或方法，在未來環(huán)境變化之時可能成為國際公認(rèn)的會計思想或方法%從而步入國際化的坦途。因此，會計國際化從其內(nèi)涵與時代性要求來說，具有雙向運(yùn)動的特征，對某些有益于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科學(xué)會計思想或方法，盡管目前還體現(xiàn)為國家特色，但在國際化熱潮中也絕不能輕易地加以否定，這最終會阻礙會計科學(xué)的世界性發(fā)展。

　�。�2）比較研究于我有利原則

　　會計國際化理當(dāng)建立在各國會計共同性的基礎(chǔ)之上，不能以某個國家的會計模式作為準(zhǔn)繩而強(qiáng)行“國際化”。對中國會計國際化建設(shè)來說，絕不能全盤照搬，盲目引進(jìn)，而應(yīng)當(dāng)對世界各國特別是對發(fā)達(dá)國家的會計進(jìn)行系統(tǒng)研究。通過研究比較其與我國會計的差異之所在，探究產(chǎn)生差異的原因、背景及其對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，進(jìn)而作出是否借鑒或在何種程度上借鑒的正確抉擇。

　　強(qiáng)調(diào)會計國際化，無非是期望世界各國在會計政策的制定和會計實務(wù)的處理等方面遵行國際通行的做法或慣例，使會計信息在國際范圍內(nèi)具有可比性和可理解性，達(dá)到信息的國際共享。各國會計國際化的進(jìn)程總是與該國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，會計國際化目標(biāo)無一不是為發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，實現(xiàn)本國經(jīng)濟(jì)的國際化而提出的。因而可以說，“于我有利”才是推動會計國際化的根本動因。在中國會計的國際化建設(shè)中也應(yīng)堅持這一原則。我國會計改革和會計準(zhǔn)則的制定方面體現(xiàn)了“于我有利”的原則。如會計準(zhǔn)則由政府制定并頒發(fā)，“兩則”并存，采用國際通行的會計恒等式，按謹(jǐn)慎原則允許運(yùn)用后進(jìn)先出法、加速折舊法以及提取壞賬準(zhǔn)備，成本核算采用制造成本法，建立全新的財務(wù)報告體系等。這些改革和建設(shè)，盡管尚需完善，但卻使中國會計向國際化方向邁出了歷史性的一步。

　　（3）由易到難、循序漸進(jìn)原則

　　會計國際化是一個艱難而又復(fù)雜的過程，對中國會計來說，這一過程應(yīng)當(dāng)是在本國經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的雙向運(yùn)動中進(jìn)行的，也應(yīng)是在持續(xù)的借鑒與輸出的交替更換中實現(xiàn)的。我國作為一個發(fā)展中國家，在會計國際化進(jìn)程的一個較長時期內(nèi)，學(xué)習(xí)和借鑒仍將占重要地位。為了把國際化建設(shè)的成本減少到最低限度，應(yīng)當(dāng)堅持由易到難、循序漸進(jìn)的原則，即把國際化建設(shè)的必然性目標(biāo)有重點、分階段地組織實施，力求實現(xiàn)國際會計慣例和我國實際比較完美地結(jié)合。

　�。�4）與經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)原則

　　會計國際化的改革既不能超前于經(jīng)濟(jì)體制的改革，也不能滯后，應(yīng)當(dāng)是同步。“超前”會使會計改革失去依托，缺乏明確的目標(biāo)，“滯后”則會影響經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程，甚至可能拖改革的后腿。所謂“同步”并不是同時，而是指會計國際化改革必須緊緊跟上經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，做到相互配套，相互協(xié)調(diào)。近十多年來，我國會計改革大體經(jīng)歷了三個階段，第一階段，為適應(yīng)對外開放的需要，財政部頒發(fā)了《中外合資企業(yè)會計制度》以及《外商投資企業(yè)會計制度》；第二階段，為適應(yīng)深化企業(yè)改革的需要，財政部和國家體改委聯(lián)合頒發(fā)了《股份制試點企業(yè)會計制度》；第三階段，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及分行業(yè)的會計制度。改革實踐證明，每一步會計改革無不受到經(jīng)濟(jì)體制改革的制約和引導(dǎo)，同時，也說明中國會計的國際化不僅是會計自身發(fā)展的要求，更重要的是我國經(jīng)濟(jì)體制改革的要求。但是我們也應(yīng)該認(rèn)識到：會計改革也有自身的規(guī)律性，不應(yīng)該也不能完全被動地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革中所采取的措施。會計改革方案、措施和步驟應(yīng)該自成體系，相互配套，不應(yīng)該亦步亦趨地緊跟經(jīng)濟(jì)體制改革的每一措施。為了國家財力的需要，經(jīng)濟(jì)改革采取一些迂回措施是可能的，但是會計改革就不能盲目適應(yīng)，否則，只會導(dǎo)致會計工作停滯不前，甚至倒退。所以，在保證會計提供經(jīng)濟(jì)體制改革所需信息的前提下，要保證會計改革的連續(xù)性和改革方案的配套。

　�。�5）統(tǒng)一性與選擇性并存原則國際化的一個主要標(biāo)志，它要求各國會計事務(wù)的處理程序按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，但是考慮到各國會計差異的現(xiàn)實，對某些會計業(yè)務(wù)可以在要求的框架內(nèi)制訂多種可供選擇的方法供各國會計工作者選用。這樣做可以加快會計國際化的進(jìn)程，適當(dāng)排除一些阻力。

　　二、我國會計國際化的進(jìn)程與措施

　　我國會計國際化的進(jìn)程，可以具體分為以下三個階段，并且在不同階段分別采取不同的措施和做法。

　�。�1）了解借鑒階段

　　借鑒的前提是了解，借鑒必須建立在切實吃透、弄懂國外會計理論、方法的基礎(chǔ)上，才能博采眾長。因此，我們必須通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)，深入了解國外會計的豐富內(nèi)涵，吸取其精華，借鑒其合理內(nèi)核。由于會計協(xié)調(diào)在這個階段大都是自發(fā)進(jìn)行的，因此自發(fā)性是該階段的主要特征，學(xué)習(xí)借鑒國外會計中先進(jìn)的合理的成分則是該階段的工作重點。

　　在了解借鑒階段，可以采取以下幾種主要措施：

　　①加強(qiáng)與國際性或地區(qū)性的會計職業(yè)組織的聯(lián)系與交流，積極參與國際會計協(xié)調(diào)活動，學(xué)習(xí)和了解西方發(fā)達(dá)國家成功的會計經(jīng)驗。

　　②中國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、有條件的高等院校乃至政府會計主管機(jī)構(gòu)，應(yīng)該設(shè)立專門的外國會計、國際會計的研究機(jī)構(gòu)，以搜集、整理和研究國外先進(jìn)的會計信息資料，取其精華，為我所用。

　�、墼谥贫ê托抻啎�計準(zhǔn)則時，應(yīng)充分參考借鑒國際會計組織的經(jīng)驗和內(nèi)容，使我國新出臺的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則基本保持一致，避免出現(xiàn)“走回頭路”、“朝令夕改”的現(xiàn)象。

　　④加強(qiáng)會計協(xié)調(diào)理論的超前性與務(wù)實性研究。超前性要求會計研究具有預(yù)見性，研究國內(nèi)已經(jīng)存在但不普遍、甚至還未出現(xiàn)的會計問題及其可能的解決辦法，研究國際上已經(jīng)出現(xiàn)的會計問題及其解決辦法，探討其在中國運(yùn)用的可能性。務(wù)實性要求會計研究“從實踐中來，到實踐中去”，使會計理論研究成果能夠切實解決實際問題。

　　⑤深化改革會計教育，培養(yǎng)國際會計人才。在會計教育過程中，加強(qiáng)對會計人員的國際性教育，如開設(shè)西方會計、國際會計、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收、經(jīng)貿(mào)外語、會計電算化等課程，提高會計人員處理國際會計業(yè)務(wù)的水平。

　　（2）協(xié)調(diào)階段目前，我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間尚有一定的距離。針對這個現(xiàn)實情況，我們要充分利用會計的商業(yè)語言作用去溝通、發(fā)現(xiàn)、尋求與各國會計的共同之處，在此基礎(chǔ)上，通過協(xié)商調(diào)整我國會計準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容，以使其與國際會計準(zhǔn)則保持基本一致，為第三個階段的規(guī)范統(tǒng)一打下基礎(chǔ)。

　　在協(xié)調(diào)階段，應(yīng)該采取以下幾種主要措施：

　　①加強(qiáng)國際性的會計雙向交流與合作。一方面，我國通過國際會計職業(yè)組織積極地、辯證地學(xué)習(xí)和吸納西方各國會計理論與方法及國際會計準(zhǔn)則中的有益成分；另一方面，又充分利用國際講壇向國外介紹中國會計，使國際會計職業(yè)組織的決議中包含適應(yīng)中國情況的內(nèi)容，實現(xiàn)雙向的交流與合作。這樣，既有利于我國引進(jìn)外資，又便于我國對外投資。

　　②針對我國會計準(zhǔn)則中與國際會計準(zhǔn)則中不一致的內(nèi)容，與主要會計發(fā)達(dá)國家和國際會計職業(yè)組織共同協(xié)商解決，實現(xiàn)我國會計的國際化。

　　③建立健全政府或民間會計協(xié)調(diào)組織機(jī)構(gòu)，具體領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)我國會計協(xié)調(diào)活動，以它們的強(qiáng)制性或權(quán)威性來引導(dǎo)會計協(xié)調(diào)活動走向新的階段，取得更大的成就。

　�、芗涌煳覈鴮徲嫷膰�際化進(jìn)程，保證我國財務(wù)報告鑒證的廣泛適用性。從1996年開始實施的第一批《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》，包括《獨立審計準(zhǔn)則序言》、《獨立審計基本準(zhǔn)則》等七個具體準(zhǔn)則和一個實務(wù)公告，基本形成了獨立審計準(zhǔn)則體系的框架。它具有以下四個特征：一是基本符合國際慣例；二是反映了中國的國情；三是體現(xiàn)了與其他法律法規(guī)相一致的原則；四是現(xiàn)實性與超前性相結(jié)合�？梢哉f，獨立審計準(zhǔn)則的頒布實施，是我國審計與國際慣例接軌的重要成果，標(biāo)志著我國注冊會計師事業(yè)將逐步走上規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的軌道，同時對推動我國會計與國際會計接軌的進(jìn)程也將具有積極而深遠(yuǎn)的意義。

　�。�3）規(guī)范統(tǒng)一階段

　　在協(xié)調(diào)階段的基礎(chǔ)上，各國會計之間的差異己日益減少或消除，這就為全球會計的規(guī)范和統(tǒng)一創(chuàng)造了條件。在這一階段，各國會計都在自覺地縮小差異，趨于統(tǒng)一，因此自覺性是其主要特征，規(guī)范和統(tǒng)一各國的會計實務(wù)和會計準(zhǔn)則是該階段的工作重點。

　　在規(guī)范統(tǒng)一階段，可以采取以下幾種主要措施：

　�、僖試�際統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則作為本國會計實務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循國際統(tǒng)一的會計概念基本框架。

　�、趨f(xié)調(diào)與各國會計之間的關(guān)系，加強(qiáng)與各國會計之間的合作，以共同遵守國際統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，使各國之間的會計信息具有國際可比性。

　　③站在發(fā)展提高的高度，不斷對國際統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則加以修訂與完善。世界是在不斷發(fā)展變化的，隨著各國環(huán)境的變化，必然會對會計提出新的要求，促使會計準(zhǔn)則不斷地加以修訂以適應(yīng)環(huán)境的變化，而會計準(zhǔn)則也只有在不斷地修訂過程中才能得到發(fā)展與完善。當(dāng)然，在對會計準(zhǔn)則修訂與完善的同時，要注意保持會計準(zhǔn)則在一定時期內(nèi)的相對穩(wěn)定性，正確處理好發(fā)展與穩(wěn)定的關(guān)系，使國際統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則在相對穩(wěn)定中不斷求得發(fā)展與完善。