邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)理論研究必須探討的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，是其宮會(huì)計(jì)理論研究得以繼續(xù)的關(guān)鍵所在，也是推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究得以發(fā)展和完善的一個(gè)重要力量。邏輯起點(diǎn)的擇定是會(huì)計(jì)理論研究的關(guān)鍵問(wèn)題之一，邏輯起點(diǎn)選擇的正確與否，直接決定著會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)在嚴(yán)密性，以及它對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。目前關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)問(wèn)題眾說(shuō)紛紜，尚無(wú)定論。一方面反映了我國(guó)會(huì)計(jì)研究的“百花齊放”局面；另一方面也說(shuō)明了我國(guó)會(huì)計(jì)界關(guān)于“會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)”的結(jié)論尚不完善，因此有必要對(duì)其進(jìn)行研究。

　　一、會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)概述

　　縱觀(guān)中西方會(huì)計(jì)理論，關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的觀(guān)點(diǎn)主要有7種，它們是會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)動(dòng)因起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)職能起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論，而其中尤以會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論最具代表性。本文將圍繞這五種。觀(guān)點(diǎn)進(jìn)行闡述。

　　（一）會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論

　　會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員為了進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐而對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)場(chǎng)中的某些事物和現(xiàn)象所做的合理推斷。會(huì)計(jì)假設(shè)最早由W·A·佩頓于1992年在其著作《會(huì)計(jì)理論》中提出，但直到50年代末才引起美國(guó)會(huì)計(jì)界的高度重視。其觀(guān)點(diǎn)是既然把會(huì)計(jì)假設(shè)視為來(lái)自客觀(guān)環(huán)城對(duì)會(huì)計(jì)的約束條件和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提，那么會(huì)計(jì)假設(shè)就必須作為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的最高層次概念或命題。按照演繹法，以會(huì)計(jì)假設(shè)為出發(fā)點(diǎn)推導(dǎo)出會(huì)計(jì)程序和方法。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論

　　會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論認(rèn)為，本質(zhì)是決定一事物區(qū)別另一事物的根本屬性。會(huì)計(jì)本質(zhì)是由會(huì)計(jì)的內(nèi)在矛盾構(gòu)成，是會(huì)計(jì)這一事物比較深刻的一貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會(huì)計(jì)的性能和發(fā)展方向。會(huì)計(jì)本質(zhì)也是確定和解將其他會(huì)計(jì)概念的依據(jù)，會(huì)計(jì)研究首先應(yīng)解決會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題。這一觀(guān)點(diǎn)從20世紀(jì)50年代就開(kāi)始風(fēng)靡我國(guó)，并在會(huì)計(jì)研究實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。目前存在于我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識(shí)，“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”和“會(huì)計(jì)控制論”就是其長(zhǎng)期研究的結(jié)果。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論

　　會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)工作的客體。會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象決定會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法，會(huì)計(jì)對(duì)象的原型決定會(huì)計(jì)理論模型，會(huì)計(jì)理論建立在會(huì)計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)理論中最本源性的抽象范疇，會(huì)計(jì)理論應(yīng)以會(huì)計(jì)對(duì)象作為起點(diǎn)。

　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地。會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論起源于20世紀(jì)60年代后期，由于電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論基礎(chǔ)上，以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的思路深入人心并占據(jù)西方會(huì)計(jì)理論的主導(dǎo)地位。會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，應(yīng)首先明確目標(biāo)，再在此基礎(chǔ)上推導(dǎo)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

　�。ㄎ澹�會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論

　　會(huì)計(jì)環(huán)境系指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)工作水平，以及與會(huì)計(jì)密切相關(guān)的審計(jì)、財(cái)務(wù)的客觀(guān)歷史條件及其特殊情況o、會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會(huì)計(jì)環(huán)境不僅是會(huì)計(jì)研究的必經(jīng)之地及深入展開(kāi)研究之依據(jù)，而且是探明會(huì)計(jì)原理、本質(zhì)及規(guī)律的出發(fā)點(diǎn)。會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象及會(huì)計(jì)職能等，它具有高度的概括性。

　　二、會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的選取標(biāo)準(zhǔn)

　　由于不同學(xué)者研究范式的差異，導(dǎo)致了對(duì)會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)問(wèn)題的五種不同見(jiàn)解，為了能夠進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究，有必要統(tǒng)一選取邏輯起點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，主要有以下幾條：

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是會(huì)計(jì)理論的組成部分。會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)是進(jìn)行會(huì)計(jì)研究的切人點(diǎn)，理所當(dāng)然地應(yīng)是會(huì)計(jì)理論的組成部分。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具有初始性。它是在一定的理論領(lǐng)域之中和一定的認(rèn)識(shí)限度內(nèi)不由其它規(guī)定所組合，而且能夠組合成其它規(guī)定的最簡(jiǎn)單的規(guī)定性，是一定的理論體系中對(duì)象的各種復(fù)雜的規(guī)定性的根據(jù)和構(gòu)成基礎(chǔ)。

　�。ㄈ�）選取的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具有可認(rèn)知性。試想；如果選取的邏輯起點(diǎn)不能被人們所認(rèn)知，那何談以此為基礎(chǔ)，探究會(huì)計(jì)其他問(wèn)題，推理論證會(huì)計(jì)其他概念呢？

　�。ㄋ模┻x取的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具有唯一性。如果將兩種或更多種觀(guān)點(diǎn)綜合起來(lái)作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，如會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論，表面上看使理論更成熟、更完善，但是實(shí)質(zhì)上會(huì)使得研究會(huì)計(jì)理論問(wèn)題變得更復(fù)雜、更混亂。

　　由此可見(jiàn)，作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該是能夠使整個(gè)理論體系渾然一體，前后一致，具有內(nèi)在邏輯關(guān)系的會(huì)計(jì)根本問(wèn)題。上述五種觀(guān)點(diǎn)，都能夠從不同角度對(duì)會(huì)計(jì)理論展開(kāi)更深一步的闡述，然而前四個(gè)觀(guān)點(diǎn)缺乏理論研究的連續(xù)性，邏輯結(jié)構(gòu)的嚴(yán)密性。

　　在會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論中，因?yàn)闀?huì)計(jì)假設(shè)是在一定的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)人員所做出的一些合理推論，作為會(huì)計(jì)運(yùn)行和發(fā)展的前提。然而社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性決定了制約會(huì)計(jì)假設(shè)生成的主觀(guān)因素太多，即。使是沿續(xù)至今的貨幣計(jì)量假設(shè)也仍然受到物價(jià)上漲、通貨膨脹等環(huán)境的挑戰(zhàn)，而且會(huì)計(jì)假設(shè)不具有初始性，因此將會(huì)計(jì)假設(shè)作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)是不妥當(dāng)?shù)�。美�?guó)從20世紀(jì)70年代開(kāi)始放棄會(huì)計(jì)假設(shè)作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)的這一事實(shí)，從反面雄辯地說(shuō)明了會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論的缺陷。

　　在會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論中，會(huì)計(jì)本質(zhì)是一個(gè)高度抽象的會(huì)計(jì)范疇。從會(huì)計(jì)本質(zhì)出發(fā)，雖然可以推導(dǎo)出會(huì)計(jì)的目的、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)等會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)要素，但他忽略了揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)的客觀(guān)基礎(chǔ)和環(huán)境。此外，會(huì)計(jì)本質(zhì)如同真理一樣，人們無(wú)法完全懂得，只能無(wú)限的接近，即不具備可認(rèn)知性，因此不宜將會(huì)計(jì)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)。

　　在會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論中，以會(huì)計(jì)對(duì)象作為邏輯起點(diǎn)針對(duì)性較強(qiáng)，可以理論聯(lián)系實(shí)際。但是起不足之處在于它所概括的范圍太窄，只回答了會(huì)計(jì)客體問(wèn)題，逐一闡述會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)作用和會(huì)計(jì)方法等問(wèn)題，便會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)缺乏嚴(yán)密性和有機(jī)的聯(lián)系。

　　在會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論中，會(huì)計(jì)目標(biāo)作為特定時(shí)空條件下會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)本身的要求，在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下，人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位是不同的。當(dāng)人們重新定位會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，也必須重新思考和選擇基礎(chǔ)性假設(shè)，重新確定會(huì)計(jì)原則，以及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)目標(biāo)不具有初始性，不宜作為邏輯起點(diǎn)。、以目標(biāo)為起點(diǎn)所演繹的會(huì)計(jì)理論，無(wú)法解釋當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來(lái)所面臨的一系列會(huì)計(jì)創(chuàng)新問(wèn)題，如對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)、歷史成本等的挑戰(zhàn)問(wèn)題，這也正好說(shuō)明了以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)的局限性。

　　三、邏輯起點(diǎn)的定位：會(huì)計(jì)環(huán)境

　　將會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，是基于以下分析：

　　（一）會(huì)計(jì)環(huán)境具有可知性、初始性。葛家澍教授將會(huì)計(jì)環(huán)境分為歷史、經(jīng)濟(jì)、文化和制度四個(gè)方面，每個(gè)方面都是人們可以認(rèn)知的。會(huì)計(jì)環(huán)境獨(dú)立于會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)，具有初始性。將會(huì)計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)不會(huì)受到其它理論要素的制約，能夠揭示出更高層次的會(huì)計(jì)理論，從而建立邏輯嚴(yán)密的會(huì)計(jì)理論體系。

　�。ǘ�）從會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的歷史分析中可以看出，無(wú)論是會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論，會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論還是會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論，人們對(duì)會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)始終沒(méi)有離開(kāi)會(huì)計(jì)環(huán)境這一客觀(guān)背景。會(huì)計(jì)環(huán)境是衡量會(huì)計(jì)理論是否先進(jìn)科學(xué)的基本標(biāo)準(zhǔn)；脫離會(huì)計(jì)環(huán)境而孤立的研究會(huì)計(jì)理論，不可避免地會(huì)造成脫離實(shí)際，從而成為“空想”。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的轉(zhuǎn)換，即從會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論過(guò)渡到會(huì)計(jì)目標(biāo)論，是社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)與法律及會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)環(huán)模具有相對(duì)穩(wěn)定性，因而這種轉(zhuǎn)變是一個(gè)漸變的過(guò)程。從會(huì)計(jì)目標(biāo)論向會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論轉(zhuǎn)變也將是一個(gè)漸變的過(guò)程。

　�。ㄋ模�將會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)有利于會(huì)計(jì)理論前后一貫性和邏輯上的一致性。因?yàn)榭紤]了會(huì)計(jì)環(huán)境的因素，把會(huì)計(jì)環(huán)境視為內(nèi)生變量，減少了理論的不確定性，研究的結(jié)果更為穩(wěn)定，也更符合人們對(duì)“會(huì)計(jì)內(nèi)涵”的界定。

　�。ㄎ澹┲x德仁教授將會(huì)計(jì)環(huán)境分為會(huì)計(jì)外環(huán)境和會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境，會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，從而決定了會(huì)計(jì)的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著會(huì)計(jì)程序與方法。會(huì)計(jì)外環(huán)境決定會(huì)計(jì)的目標(biāo)，從而決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會(huì)計(jì)程序與方法。因此，會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)最終統(tǒng)一在人類(lèi)社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)中，統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的會(huì)計(jì)環(huán)境中。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)環(huán)境具有高度的綜合性，包含了會(huì)計(jì)實(shí)踐的全部?jī)?nèi)容和孕育著會(huì)計(jì)理論要素的全部“胚胎”。由此出發(fā)構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系可以揭示會(huì)計(jì)理論發(fā)展過(guò)程的全部因素和客觀(guān)規(guī)律，從而是全面的、完整的會(huì)計(jì)理論體系。

　　四、結(jié) 論

　　任何一個(gè)事物的存在都離不開(kāi)環(huán)境，任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都是在環(huán)境的作用下進(jìn)行的，會(huì)計(jì)也不例外。會(huì)計(jì)環(huán)境涵蓋了影響會(huì)計(jì)理論的諸多因素，將會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，應(yīng)是會(huì)計(jì)界加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論建設(shè)、建立完整科學(xué)的會(huì)計(jì)理論體系的關(guān)系。