會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，會計工作己發(fā)生了很大變化，會計涉及的范圍不斷擴大，業(yè)務處理也日趨復雜，投資者、債權人和社會公眾等對會計信息披露的時效、范圍、質量的要求越來越高。現(xiàn)代企業(yè)制度下如何加強會計監(jiān)督己成會計界熱衷討論的焦點。為了規(guī)范會計行為，提高會計信息質量，加強會計監(jiān)督己成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項重要內容。

　　一、會計監(jiān)督概述

　　1、會計監(jiān)督既是內部監(jiān)督又是外部監(jiān)督。

　　所謂會計監(jiān)督，是指會計工作人員依據(jù)《會計法》賦予的職權，將《會計法》規(guī)定的各項內容適用于具體的人和事，對單位經(jīng)濟業(yè)務事項的合法性、真實性和有效性所進行的監(jiān)察、督促，落實法律規(guī)定應依法辦理的業(yè)務內容。會計監(jiān)督是實施《會計法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。從其范圍說，它首先是內部監(jiān)督但絕不僅限于內部監(jiān)督，同時也具有外部監(jiān)督和社會監(jiān)督的性質。如第十四條規(guī)定，“會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受”。令言鑿鑿，十分肯定。各單位所取得的原始憑證絕大部分是由外單位出具的，當甲單位會計人員依法拒絕接受乙單位不真實、不合法的原始憑證時，甲單位會計人員正是履行了其監(jiān)督職權。無疑，甲單位的會計監(jiān)督就不只是內部會計監(jiān)督其具有外部會計監(jiān)督的性質了，事實上內部兼外部監(jiān)督的性質。

　　2、會計工作范圍、具體內容、工作程序、質量要求等均由《會計法》規(guī)定。

　　如各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)條事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告；會計核算以人民幣為記賬本位幣；會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正，記賬憑證應當根根經(jīng)過審核的原始憑證及有關資料編制，會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿，應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；各單位應當保證會計賬薄記錄五相符（賬款、賬物、賬證、賬賬、賬表）；賬務會計報告應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制，財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成等等。

　　3、會計人員的監(jiān)督職權由法律賦予，會計人員依法行使監(jiān)督職權受法律保護。

　　現(xiàn)行《會計法》規(guī)定：“會計機構、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督”。值得注意的是，會計人員“實行會計監(jiān)督”已超出本單位，與第十四條規(guī)定“對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受”前后精神是一致的。在這個前提下，《會計法》指出：會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正，會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理。同時，《會計法》還明令：任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復（第五條），單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責（第二十入條），單位負責人對依法履行職責的會計人員實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任，尚不構成犯罪的依法給予處分（第四十六條）。《華人民共和國刑法》第二百五十四條同時嚴正規(guī)定：“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體的領導人，對依法履行職責、抵制違反會計法、統(tǒng)計法行為的會計、統(tǒng)計人員實行打擊報復，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可見，各單位會計人員行使監(jiān)督職權絕不是個人的隨意行為，而是法律賦其權并受《會計法》保護。

　　二、會計監(jiān)督存在問題的分析

　　會計監(jiān)督不力究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，目前會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式也在不斷更新。在整個經(jīng)濟工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相應的監(jiān)督機制和辦法。就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務收支和經(jīng)濟業(yè)務，同時又是企業(yè)管理者，隨著國有企業(yè)的兩權分離，會計隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權自然就削弱了。另外，新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。在前年因造假而在證券市場上鬧的紛紛揚揚日“寧廣廈”事件，它的發(fā)生對證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應的法律條款對其直接責任人進行制裁，使得會計監(jiān)督形同虛設。有的企業(yè)在新的財務制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構職責、權限有待明確。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經(jīng)濟活動。第二， 企業(yè)管理體制不全，內部控制制度失調。我國企業(yè)內部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。第三， 企業(yè)單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。第四， 會計人員綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

　　三、加強會計監(jiān)督的措施與對策

　　1、要正確認識會計監(jiān)督的重要地位�！稌�計法》強調內部會計監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦、社會和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減少大量社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內部自身法律監(jiān)督，即用權力制約權力。如果不承認會計監(jiān)督的法律地位這個客觀事實，則無異于否定《會計法》。只有正視會計監(jiān)督的法律地位，單位負責人才能嚴格自律，遵守會計法，維護會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事；與會計工作相關的責任人員才能時時、處處把《會計法》奉為圭臬；所有會計人員才無后顧之憂，才能說真話，依法辦實事。只有如此，才能確保貫徹實施；才能有利于宏觀經(jīng)濟決策，維護公有經(jīng)濟和社會公眾利益，促進廉正建設，做到弊絕風清。

　　2、加快法律體系建設，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新《會計法》，應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

　　3、明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任。在實際工作中，有些單位負責人認為自己是負責人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責任，這些都嚴重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進行。因此明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為單位負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務、懂財務、懂會計，熟悉有關經(jīng)濟法規(guī)，對自己負責，對單位負責，對法律負責。

　　4、強化企業(yè)法人治理機構的會計責任。新的《會計法》對會計工作賦予法律責任，明確了法人治理機構的會計責任，增強企業(yè)管理當局通過不恰當會計行為侵害所有者權益的風險，不僅會計人員做假要承擔法律責任，而且管理當局授意也將被追訴。新《會計法》有力地約束了會計工作，形成會計活動主體與會計相一致的完整責任主體。消除當前主體權利與行為不一致所導致的責任界定不清，相互之間推諉而影響會計監(jiān)督難以實現(xiàn)的現(xiàn)象。

　　5、實行會計委派制。實行會計委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強所有者監(jiān)督，維護所有者權益的需要，與現(xiàn)代企業(yè)制度并不矛盾。委派制的目的是執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟利益關系。只有這樣才能消除會計人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，以便具有公正性。因此，實行會計委派制、借助企業(yè)外部會計專業(yè)力量進行財務監(jiān)督是必要的和可行的。并且政府實行會計委派制消除了會計人員與企業(yè)管理當局在經(jīng)濟利益上的共同關系，再冠以新的會計法確定的法律責任，相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到徹底根治。

　　6、嚴厲制裁，建立對會計違法行為的約束機制。要用法律、行政、市場、經(jīng)濟等手段，規(guī)范約束會計主體的行為，推進財務會計誠信體系建設。建議盡快完善會計法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機關對違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟上的賠償責任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。財政部門要在《會計法》賦予的職權范圍內，加大對單位負責人、會計主管人員及直接責任人的查處力度，將處理事與處理人相結合，改變以往對違法違規(guī)部門對事不對人，屢查屢犯，屢禁不止的局面。對一些典型的案例在媒體公開曝光，營造會計工作法制氛圍。要逐步建立健全包括企業(yè)、負責人、會計人員、注冊會計師、會計師事務所在內的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調稅務、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設會計信用網(wǎng)站。隨著信用評價體系建設的不斷深入，信用信息的搜集、評價、發(fā)布可交由信用中介機構承擔，財政部門著重做好監(jiān)督工作。可通過報刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進行定期公示，并實行紅、黑榜制度，增加對會計造假者的輿論壓力，促進誠實守信的職業(yè)道德建設。

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