在我國經(jīng)濟體制改革過程中，政府一直是推動改革的發(fā)動機。會計改革主要是適應(yīng)我國經(jīng)濟體制改革的需要而展開的，推動改革的主要力量仍然是政府。然而，盡管我國經(jīng)濟體制改革由政府推動，但由于堅持了市場化改革的方向，從一開始的放權(quán)讓利的改革到全面的企業(yè)制度改革、價格體制改革卻是市場的必然結(jié)果，政府推動的改革只是適應(yīng)了市場發(fā)展的客觀需要。20年來，我國會計改革也是在市場的推動下逐步深入的。市場化的事實不僅改變了我國傳統(tǒng)的會計制度，也使得我國會計核算體制逐步走上國際化的道路。

　　一、市場對會計信息的需求

　　市場體制的兩個基本要求就是法制化和公開化。市場交易實質(zhì)上是不同市場主體之間的利益交換，市場公認(rèn)的法則將會有效地維護(hù)交易雙方的權(quán)利，使市場行為得以順利進(jìn)行，但是，市場法則并不能無條件地在任何時候有效地維護(hù)交易主體的效益，為此需要完善的市場法律法規(guī)體系。市場得以有效運行的另一個基本條件便是各種順暢的信息渠道，交易雙方需要利用各種信息對市場的現(xiàn)狀和發(fā)展變化作出合理的估計和判斷，其中一個重要的判斷依據(jù)便是市場廣泛接受的成本效益原則，即作出有利或不利的判斷。

　　市場信息流動的典型特征就是橫向傳播，也就是說一旦公布便可以為所有有興趣的使用者獲得，而不是限制在一個特定的范圍或者狹窄的通道內(nèi)。這一基本特征是由市場的潛在機會特性所決定的。

　　市場所需要的大量信息包括相關(guān)而可靠的會計信息。會計信息是判斷企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和盈利能力的重要依據(jù)。市場經(jīng)濟的實踐證明，沒有充分而有效的會計信息就不可能形成有效的市場，資本市場是這樣，商品市場也同樣是這樣。因此，市場越發(fā)達(dá)，對會計信息的要求越高。市場所依賴的會計信息的質(zhì)量首先取決于產(chǎn)生會計信息的依據(jù)，也正因為如此，我國會計制度隨著經(jīng)濟市場化的進(jìn)程而不斷革新變化。

　　二、市場化改革對會計改革的推動

　　1978年開始，我國明確提出對外開放、對內(nèi)搞活的治國方針。在以"搞活'，為主的經(jīng)濟體制改革中，以市場為取向，以價格改革為主線，采取漸進(jìn)的方式。到1992年初，市場價格體制初步建立，完成了從計劃主導(dǎo)向市場主導(dǎo)的初步轉(zhuǎn)變。1992年至今，經(jīng)濟體制改革取得了巨大突破，由于黨的十四大確立了建立社會主義市場經(jīng)濟的改革目標(biāo)，在此目標(biāo)的指引下，我國市場化開始全面展開并向縱深發(fā)展。

　　1.商品市場的形成與發(fā)展。1978年，農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)品和服務(wù)產(chǎn)品的市場化程度分別為5.6％、2.05%、0.0，根據(jù)三次產(chǎn)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的產(chǎn)值比重進(jìn)行加權(quán)，可得產(chǎn)品的總體市場化程度，該年為2.56％。到1990年底，產(chǎn)品的總體市場化程度達(dá)到45.08％，初步建立起市場價格機制。1992年以后，在建立社會主義市場經(jīng)濟體制的基本目標(biāo)下，市場化的進(jìn)程顯著加快，產(chǎn)品的總體市場化程度在1994年、1995年、1996年和1997年分別達(dá)到59.67%、60.21%、60.69%、61.71%，1997年市場調(diào)節(jié)價占消費品零售額的90%，占生產(chǎn)資料農(nóng)副產(chǎn)品收購額的80%.

　　2.要素市場化的進(jìn)程。1990年底資本的市場化程度為937%（根據(jù)可浮動利率占總貸款的比例，以便測算整個社會貨幣供應(yīng)的結(jié)構(gòu)和數(shù)量），土地的市場化程度為0（用土地市場交易量占全部土地出讓量的比例），勞動力市場化程度為34.7%，對三種要素的市場化程度進(jìn)行平均可得要素總體的市場化程度為14.69％。

　　1990年之后要素市場發(fā)展明顯加快，其中，1997年底資本市場化程度為17.2%.土地市場化程度達(dá)到22.5％，勞動力市場化程度達(dá)到7悅。要素總體市場化由1978年的0%發(fā)展到36.5%.其中資本市場的發(fā)展最為突出，從1990年出現(xiàn)到現(xiàn)在不到十年的時間里，取得了極大的發(fā)展，1998年底，在上海和深圳兩個交易所上市的股票總數(shù)達(dá)到931種，上市公司的總股本達(dá)236.35億股，A股和B股市價總值19505.1億元，占GDP的四分之一強。流通市值576.6億元，1998年當(dāng)年滬深兩市總成交額達(dá)到23544.3億元，開戶投資者總數(shù)達(dá)到3911.1萬戶。資本市場在國民經(jīng)濟中起著日益重要的作用。

　　3.企業(yè)制度的改革。企業(yè)市場化指的就是企業(yè)控制資源配置的程度，包括企業(yè)制度、市場、經(jīng)營等自主權(quán)。1992年以前，國企改革的基本思路是政企分開，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，這一"兩權(quán)分離"的思想在1988年《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》中作了更為明確的論述。十四大明確國企改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，其特征為"產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)"，從1994年開始至今，國家確定了120家試點企業(yè)集團(tuán)，512家國家重點聯(lián)系企業(yè)，另外國務(wù)院、各省和主管部門確定的現(xiàn)代企業(yè)制度原始試點，共計2562家企業(yè)。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，在這些企業(yè)中，已進(jìn)行了公司制改造、法人治理結(jié)構(gòu)基本形成的有1943家，占到總數(shù)的75.8%；多數(shù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系已初步理順，74.9％的企業(yè)能夠自主作出重大投資決策；大多數(shù)企業(yè)的總經(jīng)理能夠依法行使職權(quán)，92.7%的企業(yè)的總經(jīng)理能夠主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。

　　4.對外開放政策的影響。我國實行對外開放以來，我國的經(jīng)濟正在逐步與世界經(jīng)濟融為一體。對外開放的日益深入帶來了對更多數(shù)量和更高質(zhì)量的會計信息的要求，需要提供與國際慣例接軌的會計信息，其中外商在中國投資的增加更加促進(jìn)了這一需求。中國的國民經(jīng)濟對世界經(jīng)濟的依存度大幅度提高，主要表現(xiàn)在：

　　（1）外貿(mào)依存度大幅度提高，1978年外貿(mào)依存度（對外貿(mào)易進(jìn)出口額占GDP的比重）只有9.8%，而出口依存度和進(jìn)口依存度分別是4.6％和5.2%；1997年外貿(mào)依存度已達(dá)到36％，出口依存度和進(jìn)口依存度分別達(dá)到20.2％和15.8%.

　�。�2）外商投資企業(yè)產(chǎn)值不斷提高。以工業(yè)企業(yè)為例，1983年外商投資工業(yè)企業(yè)產(chǎn)值占GDP比重為0.3%，1990年為6.3%，而1997年為20.8％，外商投資工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入占整個工業(yè)產(chǎn)品銷售收入的比重1990年為2%，1997年上升到20.5%.

　�。�3）外資依存度迅速提高，1985年僅為1.55%1995年起保持在20%左右，1997年為24.4％。90年代后，中國三分之一的地區(qū)全面對外開放，外商投資企業(yè)對不同地域和產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域廣泛進(jìn)入，在統(tǒng)計的256個行業(yè)中，外資已進(jìn)入領(lǐng)域占91%.

　　5.會計改革的進(jìn)程。市場化改革的進(jìn)程必然要求會計制度與之相適應(yīng)。從1978年到1992年，我國的會計從各方面進(jìn)行了恢復(fù)整頓，并進(jìn)行了一些適度性的改革。特別是進(jìn)入90年代后，我國市場化改革明顯加快，會計制度的改革也進(jìn)入了新的階段。1992年財政部制定了《會計改革與發(fā)展綱要》，提出要建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的會計模式。1992年5月分別發(fā)布了《股份制試點企業(yè)會計制度上修訂發(fā)布了《外商投資企業(yè)會計制度》，1992年11月，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并陸續(xù)發(fā)布了13項新的行業(yè)會計制度。

　　1992年以后，我國著手?jǐn)M訂具體準(zhǔn)則，1996年完成了近30個具體會計準(zhǔn)則征求意見稿，1998年陸續(xù)發(fā)布了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則、投資準(zhǔn)則等9個與國際會計慣例相適應(yīng)的具體準(zhǔn)則。

　　隨著資本市場的完善和迅速發(fā)展，1998年修訂發(fā)布了《股份有限公司會計制度》。同時，為適應(yīng)市場化的要求，開始對會計事務(wù)所進(jìn)行全面的脫鉤改制，借鑒國際慣例，建立規(guī)范的會計師事務(wù)所組織。

　　實踐證明，我國會計制度改革的基本軌跡就是適應(yīng)我國市場化改革的道路，正是由于市場化的進(jìn)程才使得我國會計制度發(fā)生了質(zhì)的變化。不僅如此，隨著我國對外開放政策的深入，我國會計已經(jīng)走上了國際化的道路。

　　三、國際會計協(xié)調(diào)化的影晌

　　近年來，全球經(jīng)濟和金融越來越趨向于一體化，作為服務(wù)于經(jīng)濟金融體系的會計信息系統(tǒng)日益面臨著國際化的挑戰(zhàn)。國際會計準(zhǔn)則委員會確信隨著貿(mào)易全球化趨勢的發(fā)展，要求企業(yè)向其他國家的報表使用者提供相關(guān)、可靠、可比和全面的會計信息的需要會不斷擴大。許多國際組織和地區(qū)性組織都提出了協(xié)調(diào)國際會計準(zhǔn)則的要求，如WT01996年年會鼓勵國際會計準(zhǔn)則委員會、國際會計師聯(lián)合會和國際證券組織委員會制訂國際準(zhǔn)則，歐洲委員會1995年宣布不設(shè)立歐洲會計準(zhǔn)則委員會，而是與歐盟共同努力，致力于國際會計準(zhǔn)則委員會和國際證券組織委員會的會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，亞太經(jīng)濟合作組織的經(jīng)濟論壇1996年也表示支持通過一套高質(zhì)量的國際準(zhǔn)則來協(xié)調(diào)各國會計準(zhǔn)則。就我國的具體情況而言，隨著開放程度的擴大，國際證券融資將成為越來越重要的一種利用外資的方式，因此，國際會計準(zhǔn)則對我國的會計準(zhǔn)則的制定有著很大的影響。

　　由于國際證券融資在我國進(jìn)一步開放中所起的重要作用，以及國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化的發(fā)展，我國在制定會計準(zhǔn)則、建立會計準(zhǔn)則體系的過程中，必須考慮國際會計協(xié)調(diào)問題。使我國的會計準(zhǔn)則體系適應(yīng)國際會計準(zhǔn)則和相關(guān)的會計慣例的發(fā)展，使跨國籌資更便利、成本更低、效率更高，以促進(jìn)進(jìn)一步開放，加快經(jīng)濟發(fā)展。

　　四、市場化深入發(fā)展對未來會計改革的影響

　　改革開放二十年來，中國國民經(jīng)濟的市場化取得了巨大的發(fā)展，隨著市場化進(jìn)程的深化，相應(yīng)地將對會計改革產(chǎn)生顯著的影響。特別是要素市場的發(fā)展將影響會計準(zhǔn)則體系的建立與完善，而經(jīng)濟金融全球化的趨勢將使國際會計準(zhǔn)則對我國會計準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生巨大影響。

　　事實證明，我國經(jīng)濟市場化進(jìn)程是可喜的，商品市場、資本市場、技術(shù)市場、勞動力市場等正逐步形成全國統(tǒng)一的市場。盡管我國會計制度伴隨市場化的改革已經(jīng)作了巨大變革，但是，還不能說已符合市場經(jīng)濟體制的要求。市場經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)培育了大量的會計報表的商業(yè)性的使用者，他們需要利用與其利益相關(guān)聯(lián)的企業(yè)的大量的信息，即便是最簡單的除銷商品也需要充分的會計信息來判斷購買方的支付能力。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定了許多會計報表的使用者，企業(yè)理應(yīng)提供相應(yīng)的會計信息，然而，許多企業(yè)的會計信息仍然存在披露不充分、不可靠、不及時、不可比等問題，具體表現(xiàn)在：

　　第一，沒有形成全國統(tǒng)一的會計制度。目前還是多種會計制度并行，國有企業(yè)實行分行業(yè)的會計制度，外商投資企業(yè)和股份有限公司分別有特定的會計制度，更為重要的是制度與制度之間、制度與準(zhǔn)則之間的不協(xié)調(diào)，而且，適應(yīng)新形勢、新情況的各種補充規(guī)定層出不窮，不利于會計信息的橫向可比。

　　第二，國有企業(yè)的會計信息不公開，只限于會計制度規(guī)定保送的對象，大多是面向政府、銀行，可獲得渠道十分有限，在很大程度上忽視了市場對會計信息的需求，不利于企業(yè)的市場競爭。我國國有企業(yè)的會計信息為政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟管理發(fā)揮了積極作用，但是，這還未充分利用國有企業(yè)的會計信息，使國有企業(yè)會計信息的編制成本變相提高。

　　第三，國有企業(yè)的會計信息可獲得性差�？色@得性意味著企業(yè)公開的財務(wù)和其他信息是充分的、及時的，并且可以方便地得到，公司信息的充分性是與披露問題直接相關(guān)的。國有企業(yè)的會計信息不僅不公開，而且披露不充分，缺乏附注和有用的說明，增加了理解會計報表的難度。

　　第四，企業(yè)會計信息可靠性差，國有企業(yè)的問題顯得更加突出。國有企業(yè)會計報表的不透明更加劇了這一問題的嚴(yán)重性。