2006-05-16 10:01 來源：審計與經(jīng)濟研究
隨著科學技術的進步和經(jīng)濟建設的發(fā)展以及現(xiàn)代技術手段的運用，加劇了會計學科的分化與整合，涌現(xiàn)出大批新興的和邊緣的會計學科，使得現(xiàn)有的會計學科體系的構建明顯地不適應會計學科發(fā)展變化的需要。因此，進一步對會計學科體系進行深入研究和探討，重新構建我國科學的會計學科體系就顯得尤為必要。
一、我國會計學科體系的形成與發(fā)展
20世紀50年代至60年代，為了適應經(jīng)濟建設的需要，在引進或學習前蘇聯(lián)會計學科體系的基礎上形成了我國傳統(tǒng)的會計學科體系。其特點是始終圍繞國家財經(jīng)制度和計劃兩個中心，以會計方法為主體、以會計核算為重點來確定會計學科體系的內(nèi)容。這一時期形成的會計學科體系包括會計核算原理、部門會計學、部門財務管理、部門經(jīng)濟活動分析。傳統(tǒng)會計學科體系的局限性主要表現(xiàn)為：以行業(yè)部門為標志設置學科，各學科內(nèi)容重復；各門會計學科大多是對財會制度的解釋和說明。
20世紀80年代以來，隨著我國改革開放的不斷深入，會計學術界的理論研究風起云涌，研究領域不斷擴展，既注重會計基本理論問題研究，同時也開始研究西方會計理論與實務，并逐漸形成了我國現(xiàn)代會計學科體系。
我國現(xiàn)代會計學科體系形成與發(fā)展的過程如下：
20世紀80年代初期在傳統(tǒng)會計學科體系的基礎上增加了審計學、西方會計學、電算化會計、管理會計學、會計史及會計理論等學科，開始擺脫按國民經(jīng)濟部門設置會計學科的思想，按照會計科學的內(nèi)在規(guī)律和研究內(nèi)容分設學科，突破了傳統(tǒng)會計學科體系的框架。
20世紀80年代中后期我國會計學科體系日臻完善，在會計內(nèi)容、職能及特殊領域的拓展方面取得了豐厚成果，如出現(xiàn)了社會會計學（宏觀會計學）、人力資源會計、物價變動會計、預測決策會計、責任會計、成本管理會計、股份公司會計、集團公司會計、聯(lián)營會計、中外合資會計等。它們對促進我國改革開放的深入、與國際慣例接軌起到了積極作用。這個時期形成的會計學科體系的局限性主要表現(xiàn)在：只注重核算，不注重管理；只注重方法研究，忽視理論探討。
進入20世紀90年代，會計學界對會計這門科學有了全面的認識，并對會計學科的性質進行了深入研究，一致認為會計學科屬于經(jīng)濟管理學科；建立了一批既具有實用價值又具有發(fā)展?jié)摿Φ臅嬤吘壗徊鎸W科，如會計經(jīng)濟學、會計倫理學、會計行為學等；會計學研究方法理論已初見成果，西方實證會計方法也引入我國并得到運用。
二、重新構建我國會計學科體系的原則
�。ㄒ唬⿷欣诜从硶媽W發(fā)展的水平并揭示其發(fā)展方向
會計學科體系由傳統(tǒng)會計學科體系向現(xiàn)代會計學科體系發(fā)展的過程，實際上就是會計學科的內(nèi)容由簡單到復雜、會計學科門類由少到多、會計學科內(nèi)部不同學科之間由內(nèi)容各自獨立到出現(xiàn)不同程度的交叉重復的過程。對會計學科體系的重新構建，就是為了對會計學科的內(nèi)容進行全面及時地了解和把握，并對其進行更加科學的分類，使會計學科體系的內(nèi)部結構更趨合理。同時應充分認識到，學科的發(fā)展以及學科分類的研究是一個不斷深化、不斷完善的過程。
（二）應有利于正確處理會計學科與相關學科之間的關系
當前各門學科之間的交叉與融合已成為一種趨勢。各門學科都在尋求新的突破點，擴展自身的研究領域和范圍，由此也造成了學科界限不清、內(nèi)容重復的現(xiàn)象。對會計學科體系的重新構建，就是要使會計學科體系的內(nèi)部結構在更趨合理的同時與相關學科之間的關系更趨明晰。哪些內(nèi)容應屬于會計學科的范疇，應根據(jù)會計學科本身研究的對象和發(fā)揮作用的領域來確定。有的學科雖然與會計具有緊密的依存關系，但其研究的對象、完成的任務和目的卻有著明顯的區(qū)別或完全不同，這樣的學科就不應屬于會計學科。
（三）應有利于促進和指導會計教學和會計實踐
會計學科體系的建設與發(fā)展，對會計教育的促進作用和對會計實踐的指導作用是非常直接的。這是因為各種會計學科在形成與發(fā)展過程中，為了適應會計教育的需要形成了各門會計課程。會計學科體系與會計課程體系在內(nèi)容、對象和方法上是相同的，其區(qū)別在于：會計學科體系取決于會計學研究的對象，會計課程體系取決于專業(yè)培養(yǎng)目標的要求；會計學科體系具有先進性和超前性的特點，會計課程體系具有穩(wěn)定性和滯后性的特點�？傊�，會計學科體系是設置會計課程體系的基礎和依據(jù)，有了完善的會計學科體系，才能有完善的會計課程體系，從而也才有高水平的會計教育和優(yōu)秀的會計人才。
三、重新構建我國會計學科體系的設想
�。ㄒ唬⿻媽W界對會計學科體系構建的幾種主要觀點
1989年末，郭道揚教授主編的《會計百科全書》，將會計學科劃分為會計發(fā)展史、會計學原理、預算會計、稅收會計、金融會計、工業(yè)會計、商業(yè)會計、電子數(shù)據(jù)處理會計、西方財務會計、管理會計、工業(yè)財務管理與分析、審計等21類。1990年侯文鏗教授主編的《會計辭�！�，將會計學科劃分為基礎性會計、生產(chǎn)部門會計、流通部門會計、服務部門會計、其他專業(yè)性會計、檢驗性會計、技術性會計、研究性會計共8大類41門學科。1994年于玉林教授主編的《現(xiàn)代會計百科詞典》，將會計學科分為基礎性學科、職能性學科、部門性學科、專門性學科、綜合性學科共5大類144門學科�；A性學科又分會計工作基礎學科、會計行為基礎學科；職能性學科又分企業(yè)會計職能學科、社會會計職能學科；部門性學科又分第一產(chǎn)業(yè)部門學科、第二產(chǎn)業(yè)部門學科、第三產(chǎn)業(yè)部門學科；專門性學科有稅務會計、會計法學、物價變動會計、環(huán)境會計；綜合性學科有成本會計、外商投資企業(yè)會計。于玉林教授在《大會計學概論》中認為，會計學科體系按學科性質與范圍不同還可分為會計基礎學科、企業(yè)會計學科、事業(yè)會計學科、個體經(jīng)濟會計學科、人本會計學科、會計專門學科、綜合會計學科等7類。還有的學者將會計學科體系劃分為會計基礎學科、會計核算學科、會計分析學科、會計管理學科、會計實踐學科。有的則將會計學科體系劃分為基礎學科和分支學科兩大類，基礎學科包括初級會計學、會計理論、會計史等，分支學科包括宏觀會計學、微觀會計學兩類。
上述對會計學科的各種分類，既是會計學術界對建立我國會計學科體系進行廣泛深入地研究所取得的成果，也反映了不同階段我國會計學科的發(fā)展水平。它不僅突破了我國傳統(tǒng)的會計模式，打破了按行業(yè)分學科的會計學科體系，體現(xiàn)了理論發(fā)展的繼承性，而且較好地將西方發(fā)錒業(yè)奈拿鞒曬胛夜導氏嘟岷�，克服了重毴尖櫟庙d穆壑ば問劍備幼⒅鼗峒評礪鄣難芯俊5牽鮮齦髦址擲嘍曰峒蒲Э剖欠癜ú莆窆芾硨蛻蠹蒲г虼嬖諍艽蟮姆制紜4送�，它也存哉洑gǖ娜畢藎從捎諞隕戲擲嗷舊鮮前醋酆戲擲嚳絞澆械�，难免会臭溨涵盖闹R薟蝗�、有惦yЭ品衷諛騁煥嗪苊闈康任侍�。�
（二）重新構建我國現(xiàn)代會計學科體系的設想
完全合乎邏輯、十分周全地進行學科分類是困難的。于玉林教授在《大會計學概論》中指出：“在會計學科體系中，某些相同性質的會計學科相互聯(lián)系、相互制約和相互作用，形成類學科（學科群）；不同類別及其所屬的會計學科形成會計學科體系。對會計學科體系的研究，主要是會計學科類別劃分的科學性；類學科中學科的特點及其相互關系；各類學科之間的相互關系�！币虼�，研究會計學科體系的構建，主要是研究會計學科類別的劃分及其科學性。從會計學科體系的形成與發(fā)展過程不難看出，首先，會計學研究對象所具有的矛盾的特殊性是劃分學科類別的客觀依據(jù)；其次，會計學科類別劃分與會計學科形成與發(fā)展的歷史時期分不開，不同歷史時期會計學科類別劃分是不同的；第三，會計學科類別劃分應從不同角度進行不同的分類，不同的分類應涵蓋當前會計學科的全部內(nèi)容，既應避免重復，又應避免遺漏，既能容納中西方比較成熟的會計學科，又能充分反映會計新學科。
基于以上認識，筆者對重新構建我國現(xiàn)代會計學科體系提出如下設想：
�。�1）按會計學科體系研究對象分類，包括會計基礎學科、企業(yè)會計學科、政府及非盈利組織會計學科、特殊領域會計學科、綜合性會計學科。
會計基礎學科包括會計工作基礎學科、會計行為基礎學科、會計方法學科、會計教育學科、會計史學科。會計工作基礎學科又包括會計核算原理、電算化會計；會計行為基礎學科包括會計哲學、會計倫理學、會計心理學、會計邏輯學、會計行為學等；會計方法學科包括會計方法學、實證會計等；會計教育學科包括會計教育學、會計人才學等；會計史學科包括中西方會計思想史、會計史等。
企業(yè)會計學科包括財務會計、成本會計、證券公司會計、金融企業(yè)會計、稅務會計等。
政府及非盈利組織會計學科包括財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、科研單位會計、軍隊會計、社團會計等。
特殊領域會計學科包括無形資產(chǎn)會計、物價變動會計、破產(chǎn)會計、期貨會計、清算會計、遺產(chǎn)會計、司法會計、人力資源會計等。
綜合性會計學科包括社會會計、社會責任會計、環(huán)境會計、資源會計、咨詢會計等。
�。�2）按會計學科的形成過程分類，可分為傳統(tǒng)會計學科、引進會計學科、新興會計學科。傳統(tǒng)會計學科包括會計學原理、財務會計、成本會計等；引進會計學科包括電算化會計、稅務會計、實證會計、環(huán)境會計等；新興會計學科包括會計哲學、會計邏輯學、會計倫理學、會計方法學、人力資源會計、物價變動會計、衍生金融工具會計等。
�。�3）按會計學科研究的空間范圍分類，可分為國際會計學科、國內(nèi)會計學科。
（4）按會計學科本身的地位、作用分類，可分為重點學科、一般學科和新興學科。
另外，財務管理學科、審計學科不應再作為會計學科。首先，會計學與財務管理是經(jīng)濟管理科學的兩大分支，二者各有側重。會計重在對經(jīng)濟活動過程中資金運動的核算與控制，而財務管理則重在對經(jīng)濟活動過程中資金運動的籌劃與管理。財務管理作為一個獨立學科，其內(nèi)容和體系是比較完整和系統(tǒng)的，不應再作為會計學科。其次，審計是為了達到一定目的受托對會計工作結果進行檢查，實質是外部或社會對會計的一種監(jiān)督。它與會計有本質的區(qū)別，因此也不應將其作為會計學科。
總之，會計學科體系是一個龐大的體系，其分類也應是多角度、動態(tài)的、分層次的。當然，按會計學科研究對象分類是其中最重要的分類標志。
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