2005年6月28日，李金華審計長向十屆全國人大常委會十六次會議上所作的審計報告中，披露的問題觸目驚心：腐敗嚴重、財政管理和投資管理不規(guī)范、預(yù)算分配不科學(xué)和不透明、部分資源配置和項目管理缺乏公平和效率。審計報告曝光后，政府會計問題成了媒體報道、公眾議論和關(guān)注的焦點。有效政府會計應(yīng)包含哪些內(nèi)容，如何來構(gòu)建有效政府會計體系？這些問題值得我們深刻地思考。

　　一、我國預(yù)算會計制度的弊端及改革方向——構(gòu)建政府與非營利組織會計體系

　　我國的預(yù)算會計體系由財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計以及參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、稅收征解會計和基本建設(shè)撥款會計等組成。以1998年1月1日開始實施的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》（試行）和《事業(yè)單位會計制度》為標志，我國的預(yù)算會計制度已開始全面擺脫計劃經(jīng)濟的束縛，走向與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的道路。目前預(yù)算會計體系屬于縱向財政會計體系，它是按組織結(jié)構(gòu)類型構(gòu)造的，預(yù)算會計改革也是按總預(yù)算會計和單位會計兩種途徑分別進行的。預(yù)算會計在概念上大致等同于西方國家的政府會計，而不同于其政府會計中的“預(yù)算會計”分支。

　　我國預(yù)算會計制度保持了會計與預(yù)算較高程度的一致性優(yōu)點，在當時特定的歷史條件下發(fā)揮了重要作用。然而1998年以后，我國進行了部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預(yù)算管理改革，預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。因此，目前的預(yù)算會計制度已顯得十分落后，不能適應(yīng)國庫收付制度和政府采購制度改革后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，并在執(zhí)行中暴露出一些深層次的問題：（1）縱向財政會計體系承認并強化了“部門利益”，違背了公共財政建設(shè)方向。

　�。�2）總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個分支分設(shè)不同的會計科目和要求提供不同的會計報表，造成會計制度條塊分割。（3）會計核算和信息披露不充分。預(yù)算會計過分強調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息，幾乎忽視了政府會計的其它重要內(nèi)容。（4）提供的財務(wù)信息存在明顯缺陷。對報告使用者范圍的界定過于狹窄，僅局限于內(nèi)部使用者。預(yù)算會計提供的會計信息極其零散，未能提供合并的政府層面財務(wù)報告，也未能提供政府績效和成本報告，對資產(chǎn)和負債報告也不充分�？傤A(yù)算會計實行“以撥作支”，造成支出信息嚴重失真。

　　由于縱向會計模式存在的以上弊端，借鑒國際經(jīng)驗，推動預(yù)算會計改革，全新構(gòu)建橫向的政府與非營利組織會計體系迫在眉睫。從目前我國所進行的部門預(yù)算、政府采購、國庫單一賬戶制度等預(yù)算管理改革來看，構(gòu)建政府會計體系是可行的，也是適應(yīng)我國的新預(yù)算環(huán)境。首先，部門預(yù)算要求采用綜合預(yù)算形式和復(fù)式預(yù)算制度，以分別反映各種不同功能支出資金的預(yù)算執(zhí)行情況。部門預(yù)算客觀上要求整合政府會計體系，以便編制政府層面財務(wù)報告及匯編本級總預(yù)算，從而反映一級政府的受托責(zé)任。其次，國庫單一賬戶制度是一種有效的財政資金管理制度。國庫單一賬戶制度改變了財政資金支付程序和流轉(zhuǎn)過程，它規(guī)定所有的財政資金都要通過國庫單一賬戶支付，使得財政總預(yù)算會計能夠跟蹤和記錄機構(gòu)層的交易和資金活動。這樣財政總預(yù)算會計和行政單位會計相當于總賬和明細賬的關(guān)系，他們將逐漸趨向于以一級政府為核心，核算整個政府的財務(wù)狀況和政府的收支情況，即整合為統(tǒng)一的政府會計。再次，隨著政府采購制度的進一步推廣，財政總預(yù)算會計對大部分支出數(shù)的列報口徑將以其直接向供貨商或服務(wù)提供者的撥付數(shù)為依據(jù)[1].因此，政府采購制度的實行可緩解原來“以撥作支”所造成的支出信息失真情況，也為總預(yù)算會計跟蹤和記錄機構(gòu)層的交易提供可能，從而促進財政總預(yù)算會計和行政單位會計的合二為一。

　　另一方面，根據(jù)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體和各種基金會這類組織的非營利性的基本特征，構(gòu)建“非營利組織會計”。我國的事業(yè)單位數(shù)量龐大，不僅區(qū)分成公立和私立，而且還區(qū)分成企業(yè)化管理和非企業(yè)化管理。但隨著事業(yè)單位管理體制的改革，除教育事業(yè)單位和極少數(shù)需要由財政撥款的事業(yè)單位如基礎(chǔ)型科研單位、公共衛(wèi)生單位外，大部分事業(yè)單位將進一步走向市場。因此，我國的事業(yè)單位會計將區(qū)分情況向兩個方向發(fā)展。具體地講，將依靠財政補助的教育單位和極少數(shù)事業(yè)單位會計納入政府會計體系，而將進一步走向市場、與財政脫鉤的事業(yè)單位會計的發(fā)展方向是向非營利組織會計，甚至是企業(yè)會計方向靠攏。

　　總之，根據(jù)中國的實際情況來構(gòu)建政府和非營利組織會計體系，具體內(nèi)容如下：政府會計包括目前的總預(yù)算會計、行政單位會計和公立非企業(yè)化管理的事業(yè)單位會計；非營利組織會計包括私立事業(yè)組織會計、公立企業(yè)化管理事業(yè)單位會計和其他非營利組織會計。

　　二、有效政府會計體系的內(nèi)涵

　　政府會計有三級目標：基本目標是檢查、防范舞弊貪污行為，保持公共資金的安全完整。它關(guān)注忠實受托責(zé)任和過程受托責(zé)任，強調(diào)內(nèi)部受托責(zé)任。政府會計需要采用基金會計、加強預(yù)算控制并提供符合性報告來實現(xiàn)。中級目標是促進健全的財務(wù)管理，關(guān)注業(yè)績受托責(zé)任和項目受托責(zé)任，也強調(diào)內(nèi)部受托責(zé)任。政府會計需要一個管理或成本會計系統(tǒng)，以降低服務(wù)成本，提高運營效率和效益。最高目標是反映并解脫受托責(zé)任（包括五個層次），強調(diào)的是外部受托責(zé)任。實現(xiàn)該目標的方式包括激勵代理人披露信息和降低使用者信息成本，但要注意使用者的信息容納能力，因此核心是編制政府層面財務(wù)報告[2].將政府會計目標劃分為基本的、中級的和最高的三個層次，是有秩序地構(gòu)建政府會計的需要。政府會計只有同時滿足了這三層目標，才能滿足有效政府的信息需求，實現(xiàn)更大程度的公眾控制，降低行政成本，提高政府效率。為實現(xiàn)這三個目標，政府會計中，財務(wù)會計、成本管理會計、預(yù)算會計和基金會計是緊密聯(lián)系并融為一體的。

　　（一）使用基金會計和加強預(yù)算控制，確保公共資金的安全完整

　　政府運營的多樣性和規(guī)則導(dǎo)向，使得政府主要通過法律、法規(guī)及合同條款、基金會計、預(yù)算控制和“預(yù)算會計”來替代其所缺乏的市場規(guī)則，并對政府組織進行約束和控制。

　　1.使用基金會計模式。政府的活動不以營利為目標，但其財務(wù)資源的使用通常受到法律、法規(guī)、合同和協(xié)議等外部約束，以確保財務(wù)資源的使用能有效地達到相應(yīng)的公共目的。因此，政府會計通常設(shè)置了政務(wù)基金、權(quán)益基金和受托基金三類基金，來分別核算不同用途的財務(wù)資源的來源和使用情況�；�金主體通常按特定法規(guī)、限制條件或期限和管理需要設(shè)立。基金會計具有以下優(yōu)點：一是對各種不同來源和用途的資源進行分離，使它們間的界限更加清晰，以更好地貫徹專款專用原則。二是幫助受托人履行法定受托責(zé)任，并用以評估管理當局的運營績效。

　　三是提供增量信息。政府基金財務(wù)報表可提供資金來源和使用、財務(wù)管理戰(zhàn)略及基金主體間的財務(wù)往來和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系等信息。

　　2.加強預(yù)算會計核算，改進預(yù)算控制，強化預(yù)算的法制性。預(yù)算在政府的計劃、控制及業(yè)績評價中具有重要的作用。預(yù)算是政府取得和使用財務(wù)資源的主要依據(jù)，也是廣泛使用的控制工具。預(yù)算對特定用途的資金既有授權(quán)也有限制，政府單位必須從預(yù)算授權(quán)和預(yù)算限制兩個方面證明其受托責(zé)任。預(yù)算會計是幫助控制收支的管理控制工具。預(yù)算會計通常需設(shè)置估計收入、撥款、保留支出等預(yù)算賬戶來概括和詳細記錄計劃收入數(shù)、支出數(shù)和轉(zhuǎn)賬數(shù)。與此同時，政府會計還需設(shè)立與預(yù)算賬戶相匹配的會計賬戶來詳細記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際發(fā)生數(shù)。在政府的收入賬戶和支出賬戶中，需要同時記錄和反映來源于預(yù)算賬戶的預(yù)算數(shù)額以及來源于會計賬戶的實際發(fā)生數(shù)額。通過計算賬戶余額，收入賬戶和支出賬戶可以隨時反映出預(yù)算的待執(zhí)行數(shù)額，包括收入的待收取數(shù)額和支出的待支付數(shù)額或剩余開支授權(quán)數(shù)額[3].政府會計通過設(shè)立預(yù)算賬戶和編制預(yù)算報告，跟蹤并記錄預(yù)算執(zhí)行全過程，以確保預(yù)算約束的實現(xiàn)。

　　3.忠實受托責(zé)任和符合性報告。政府會計作為一種約束機制，確保政府機構(gòu)遵守有關(guān)財務(wù)的法律、法規(guī)和合約，并報告政府對法律、合約和預(yù)算的遵守情況，以反映其忠實（法規(guī)）受托責(zé)任。當預(yù)算基礎(chǔ)（通常是現(xiàn)金制）和會計基礎(chǔ)（更偏好應(yīng)計制）不一致時，披露符合性報告或預(yù)算比較信息可揭示：預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算基礎(chǔ)上的實際財務(wù)業(yè)績和財政問題的診斷信息（例如收入短缺或超支）等。美國政府會計準則（GASB）規(guī)定：“以公認會計原則為基礎(chǔ)的報告要求披露那些違反法律和合約規(guī)定的重要事項�！�…必要時應(yīng)單獨編制一份以法律為基礎(chǔ)的專門報告�！盙ASB第34號準則要求政府提供的管理討論和分析應(yīng)包含“普通基金的初始預(yù)算數(shù)和最終預(yù)算數(shù)，以及最終預(yù)算數(shù)與實際預(yù)算結(jié)果的重大差異分析”[4].國際公共部門會計準則要求政府提供表明資源的獲得和使用是否與法定預(yù)算、法津和合同要求相一致的信息，包括是否遵守由立法機構(gòu)或權(quán)威機構(gòu)確定的財務(wù)限制條款。政府的法規(guī)受托責(zé)任通常在財務(wù)報表附注，并提供預(yù)算報告、附表或?qū)ｉT符合性報告等方式來報告。在我國，政府財務(wù)報告中要求包括預(yù)算比較信息或?qū)ｉT符合性報告，對于強化預(yù)算法制性、政府履行法規(guī)受托責(zé)任和過程受托責(zé)任至關(guān)重要。

　�。ǘ�）加強成本核算和財務(wù)管理，以提高政府績效

　　在政府部門，政府目標是多元的和管理程序較為模糊，任務(wù)、權(quán)力和職責(zé)之間并非總是完美匹配，這導(dǎo)致政府的低效。政府會計中，成本核算和財務(wù)管理也一直不受重視。自20世紀80年代以來，為擺脫財政困境，西方各國政府才把注意力從資源分配轉(zhuǎn)移到成本核算和控制。政府成本管理系統(tǒng)包括以下內(nèi)容：（1）綜合成本計算，尋找成本驅(qū)動因素，按驅(qū)動率分配管理費用，并歸集到相應(yīng)的職能、規(guī)劃、項目和任務(wù)中，以便在資源成本和資源用途之間、以及成本和業(yè)績之間建立聯(lián)系，從而明確各自責(zé)任。（2）活動分析和成本趨勢分析，主要是運用價值工程對政府項目和流程進行分析，尋找較低成本的項目和能減少執(zhí)行特定任務(wù)的成本途徑。（3）目標成本，即恰當?shù)闹贫ê凸�正地實施支出上限。�?）將成本同績效管理目標聯(lián)系起來，實施績效預(yù)算和業(yè)績計量。政府的績效指標一般包括生產(chǎn)力、每單位或任務(wù)成本、時間限度及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和效益。此外，運行良好的政府應(yīng)對各項業(yè)務(wù)活動都進行適當計劃并準確預(yù)算，對經(jīng)適當授權(quán)的交易執(zhí)行情況進行記錄、核算和報告，并對政府債務(wù)、政府風(fēng)險和政府財務(wù)狀況進行管理和評估。

　　我國政府成本居高不下，政府規(guī)模迅速膨脹和政府效率普遍低下。特別是我國的行政管理費增長到了驚人的地步，2002年財政支出22 053億元中，用于各方面的行政經(jīng)費4 101億元，占到總支出的18.6％。降低行政成本，一方面是通過轉(zhuǎn)變政府職能縮小政府規(guī)模；另一方面是通過提高政府管理能力，減少鋪張浪費等不必要的支出。針對我國的國情和政府機關(guān)現(xiàn)狀，加強成本核算和控制，降低行政成本，提高行政效率，對于建設(shè)廉價政府具有重要的現(xiàn)實意義。然而在實施成本管理會計時，應(yīng)該與財務(wù)會計實施應(yīng)計制過程相匹配，循序漸進，逐步實施。目前可先執(zhí)行必要的成本會計過程或成本研究以滿足當前急需的成本信息需求，等條件成熟后再建立成本系統(tǒng)，慢慢將系統(tǒng)進行擴展。具體實施步驟如下：（1）學(xué)習(xí)并對具體政府項目實施成本會計過程；（2）利用記錄的支出信息及資產(chǎn)損耗的估計信息進行成本研究；（3）建立并運行獨立的成本系統(tǒng)。

　　（三）編制、提供政府層面財務(wù)報告和業(yè)績報告，以反映并解脫受托責(zé)任

　　政府編制政府層面財務(wù)報告，主要需要解決三個問題：報告主體、會計基礎(chǔ)和報告內(nèi)容。

　　1.政府財務(wù)報告主體的界定。財務(wù)報告主體所要解決的問題即是納入政府財務(wù)報告內(nèi)容的范圍和組成結(jié)構(gòu)及其原因解釋，通常有四種方法：基金授權(quán)分配法、法律主體法、政治受托責(zé)任法和控制法。國際公共部門會計準則綜合運用法律主體法、政治受托責(zé)任法和控制法；美國采用控制法；目前我國則采用基金授權(quán)分配法。但基金授權(quán)分配法確定的政府報告主體范圍過于狹窄，不能全面反映政府掌握的資源和承擔(dān)的責(zé)任。

　　在公共經(jīng)濟學(xué)中，通常根據(jù)產(chǎn)品排它性、競爭性和外部性來界定公共部門的范圍。一般認為，政府要提供純公共產(chǎn)品，非營利組織提供準公共產(chǎn)品，私人企業(yè)提供私人產(chǎn)品。政府財務(wù)報告的目標是幫助政府履行受托責(zé)任，應(yīng)將政府職能范圍內(nèi)所有的財務(wù)活動，包括預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金和制度外資金，均納入政府財務(wù)報告的范圍。根據(jù)政府的職能并結(jié)合所有權(quán)標準，可將政府財務(wù)報告主體分為三個層次：第一層次為政府核心職能，即提供純公共產(chǎn)品的純政府單位（包括國家機關(guān)、政黨、人民團體），需要詳細報告。第二層次為核心職能，即提供準公共產(chǎn)品的公共部門。

　　2.綜合運用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。在會計確認基礎(chǔ)方面，有現(xiàn)金制、修正的現(xiàn)金制、修正應(yīng)計制和應(yīng)計制四種會計基礎(chǔ)，各種會計基礎(chǔ)都能在一定程度上達到相應(yīng)的財務(wù)報告目標�，F(xiàn)金制聚焦于現(xiàn)金余額并控制其變化，便于定期估計財政活動對經(jīng)濟的影響�，F(xiàn)金制具有較客觀、實施成本較低等優(yōu)點，但現(xiàn)金制不能有效說明政府的長短期負債情況，不計算折舊費用，提供的財務(wù)信息有限且相關(guān)性較差。應(yīng)計制的優(yōu)點是拓寬了政府受托責(zé)任的范圍，提供政府的運行成本、運營績效和財務(wù)狀況等信息，特別是資本資產(chǎn)存量和財政長期負債的信息。

　　在政府會計中，不同類型的基金主體在本金保全或計量重點等方面存在重要差異，因此不同類型的基金主體通常根據(jù)需要采用不同的會計確認基礎(chǔ)。在美國，按照公認會計原則的要求，編制預(yù)算采用現(xiàn)金制基礎(chǔ)，政務(wù)基金采用修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)，權(quán)益基金和受托基金采用應(yīng)計制基礎(chǔ)，而且編制政府層面財務(wù)報告時要求采用應(yīng)計制基礎(chǔ)。在同一類基金主體中，當會計基礎(chǔ)和預(yù)算基礎(chǔ)的不一致，除了需要按會計基礎(chǔ)確認收入、支出以及編制財務(wù)報表外，還須在會計期末按預(yù)算基礎(chǔ)進行調(diào)整，以便編制預(yù)算比較表。四種會計基礎(chǔ)都有自己的優(yōu)缺點，沒有哪一種可以達到所有的政府財務(wù)報告的目標，四種會計基礎(chǔ)是可以共生的。因此，我國在政府會計構(gòu)建時，應(yīng)根據(jù)政府業(yè)務(wù)活動的特點，區(qū)分政務(wù)型活動、商業(yè)型活動和受托責(zé)任活動，實施不同的會計基礎(chǔ)，綜合應(yīng)用各種會計基礎(chǔ)來提供全面反映政府經(jīng)濟資源、現(xiàn)時義務(wù)和業(yè)務(wù)活動全貌的信息。也就是說，我國政府會計在實施應(yīng)計制過程中，應(yīng)根據(jù)政府業(yè)務(wù)活動特點和各種會計要素的屬性，根據(jù)對稱原則（同等對待性質(zhì)和期限相同的資產(chǎn)和負債），有步驟分層次地對不同會計要素實施不同程度的應(yīng)計制。

　　3.編制、提供政府層面財務(wù)報告和業(yè)績信息，以反映和解脫財務(wù)受托責(zé)任。政府層面財務(wù)報告的主要優(yōu)點是可以減少使用者對信息分析和評價的成本。其它優(yōu)點還有：（1）恰當?shù)恼�府層面財�?wù)報告構(gòu)成了政府受托責(zé)任的范圍，它可以防止政府逃避應(yīng)承擔(dān)的受托責(zé)任。（2）形成這些報告所必需的數(shù)據(jù)收集、分析和匯總對于強制政府改善和提高財務(wù)信息的質(zhì)量方面是有益的。（3）合并財務(wù)報告與政府統(tǒng)一的總預(yù)算相配比，從而形成一個更加有效的反饋機制。目前我國預(yù)算會計缺乏統(tǒng)一的財務(wù)報告制度，可得到的財務(wù)信息只有政府預(yù)算執(zhí)行報告、行政事業(yè)單位收支匯總情況等�？梢哉J為我國政府財務(wù)報告的范圍狹窄，提供的信息較為零散且不全面，財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，且局限于預(yù)算收支信息，這不能全面反映并解脫政府的受托責(zé)任。

　　編制政府層面財務(wù)報告，可高度濃縮且全面完整地反映政府的財務(wù)狀況和收支情況，以便使用者評估政府受托責(zé)任并做出決策。根據(jù)我國實際情況，政府層面財務(wù)報告除了在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上繼續(xù)編制政府預(yù)算報告外，還應(yīng)按應(yīng)計制基礎(chǔ)增設(shè)資產(chǎn)負債表和業(yè)務(wù)活動表（或稱運營表）。然而，政府層面財務(wù)報告無法反映財務(wù)誠信和財務(wù)管理目標，因此其應(yīng)區(qū)分政務(wù)型活動和商業(yè)型活動分開列示，并提供基金財務(wù)報表、預(yù)算比較信息及統(tǒng)計資料等。在縱向上，財務(wù)報告體系要在政府財政信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上，一方面按項目細化以上三張表；另一方面，配合部門預(yù)算、單位預(yù)算的逐步實行，按政府層面、職能部門和（支出）單位依次編制這三張表。此外，政府運營表往往只反映資源流動情況，且附帶地計量政府的服務(wù)努力與成就。因為項目受托責(zé)任和業(yè)績受托責(zé)任是政府受托責(zé)任的重要組成部門，也是業(yè)績計量的核心，因此政府還要專門提供業(yè)績報告。業(yè)績信息有助于改進決策、加強項目監(jiān)督及合約監(jiān)督。政府業(yè)績報告的要素由投入、產(chǎn)出、成果、效率和效能等五類指標和某些解釋性信息組成，通常也包括對公民滿意度調(diào)查而收集到的業(yè)績信息。業(yè)績報告還經(jīng)常包括三種形式的標桿比較：一是同預(yù)算和其它文件確定的目標比較；二是同一轄區(qū)不同時點的業(yè)績比較；三是與相似和可比轄區(qū)政府業(yè)績的比較。因此，政府只有提供政府層面財務(wù)報告和業(yè)績報告，才能有效地反映并解脫其受托責(zé)任。

　　三、有效政府會計體系構(gòu)建途徑和實施方法

　　與企業(yè)會計首要目標是決策有用性相比，受托責(zé)任是政府財務(wù)報告的基石。政府會計體系只有根據(jù)政府會計的三層目標進行構(gòu)建才是有效的。目前我國行政效率普遍低下，因此政府會計面臨著雙重的任務(wù)，既要保持公共資金的安全，又要提高其使用效率。我國的預(yù)算會計改革和政府會計構(gòu)建需采取長期和短期兩項計劃。長期計劃是進行會計理論研究，整合預(yù)算會計體系，制定政府與非營利組織會計概念框架；短期計劃是針對目前預(yù)算軟化等情況，采用基金會計和加強預(yù)算控制，確保政府會計合規(guī)性目標的實現(xiàn)。

　　我國在構(gòu)建政府會計準則體系時，應(yīng)先進行總體設(shè)計，后分步實施；先建立政府會計概念框架，后制定具體準則；先在地方政府搞試點，然后在中央政府和全國推廣。政府會計體系構(gòu)建應(yīng)按照循序漸進，先易后難的原則，分解步驟，先理順外圍，然后主攻核心難題，積小勝為大勝。

　　此外，要充分利用財政、會計和審計業(yè)界人士的知識和力量，讓他們積極參與到政府會計構(gòu)建中來，以發(fā)揮他們淵博的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗。同時，我國要開始多渠道培養(yǎng)政府財會人員，提高人員素質(zhì)和職業(yè)道德，尤其是應(yīng)當培訓(xùn)一批師資力量。

　　構(gòu)建政府會計體系首先需要解決準則制定機構(gòu)問題。我國預(yù)算會計體系的管理工作分散在國庫司（總預(yù)算會計和行政單位會計）和和會計司（事業(yè)單位會計），因此需要整合并歸一到一個相對獨立的機構(gòu)，以便統(tǒng)一制定準則。為保證其相對獨立性，應(yīng)由財政部牽頭，盡量吸收人大預(yù)算委員會、審計署、政府各部門、公眾代表、會計和審計職業(yè)界以及學(xué)術(shù)界人士廣泛參與，在此基礎(chǔ)上積極合作，并建立相應(yīng)的準則制定咨詢機構(gòu)。準則制訂是一個政治過程，具有經(jīng)濟后果，因此在準則制定時應(yīng)遵循允當程序并將程序公開，并考慮準則對各方的影響，以便準則能夠得到順利實施。其次，應(yīng)制定政府會計概念框架。政府會計概念框架是制訂政府會計準則的準則，可確保政府會計體系前后一貫、首尾一統(tǒng)、渾然一體。2003年財政部會計司把“政府會計概念框架”列作政府會計研究的一個重要課題。這使我們有理由相信，我國統(tǒng)一的《政府會計概念框架》不久將得以建立。再次，可有甄別地引進企業(yè)會計理論和實務(wù)，并著重考慮政府特有的會計問題，正確處理：（1）會計與預(yù)算的關(guān)系；（2）非互惠性交易；（3）基礎(chǔ)設(shè)施和文化遺產(chǎn)的計價和披露；（4）社會保險責(zé)任、社會政策承諾和權(quán)利，并增加基金會計和“預(yù)算會計”內(nèi)容以加強控制和健全財務(wù)管理。第四，根據(jù)我國的政治制度和受托責(zé)任文化背景，謹慎地借鑒國際公共部門會計準則、美國等西方國家會計準則的先進經(jīng)驗。目前我國強調(diào)的是內(nèi)部受托責(zé)任，而上述準則強調(diào)的是外部受托責(zé)任，因此在引進時應(yīng)是有甄別的。

　　參考文獻：

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　　[4] Governmental Accounting Standard Board （GASB）。 Codification of    Governmental  Accounting and Financial Reporting Standards[S]. June 30.   2002：Appendix B. B33-B61.