一、糧食企業(yè)債務人以非現金資產抵償債務方式取得存貨的會計處理方法

　　目前，我國糧食企業(yè)庫存含量大，存在一定比例的呆死賬。以債務重組方式清償債務較為可取。企業(yè)接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收款項換入存貨的，按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅后的差額，加上應支付的相關稅費作為存貨增加的實際成本。收到補價的，在上述實際成本的基礎上減去補價，支付補價的，在上述實際成本的基礎上加上補價。這里的“賬面價值”指的是扣除有關減值準備后的余額。如未對應收賬款計提壞賬準備，賬面價值即為其賬面余額；如果已對應收賬款計提壞賬準備，則賬面價值為應收賬款的賬面余額扣除計提的壞賬準備后的余額。

　　例如，某糧庫向某糧貿公司銷售水稻價值400000元，該糧庫已對此項應收賬款計提壞賬準備5000元。糧貿公司短期內不能支付貨款，經協商，糧庫同意糧貿公司以大豆抵償債務，價款360000元，糧貿公司另外支付款項30000元，假設不考慮其他相關稅費，根據上述資料，糧庫應作的賬務處理是：

　　借：銀行存款30000

　　庫存糧油365000

　　壞賬準備5000

　　貸：應收賬款400000

　　這里假設庫存糧油的價格不受國家統(tǒng)一價格的制約。

　　二、糧食企業(yè)存貨涉及非貨幣性交易業(yè)務的處理非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換。

　　這種交易不涉及或指涉及少量的貨幣性資產。企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應以換出資產的賬面價值，加上相關稅費作為換入資產的賬面價值。支付補價的，以換出資產的賬面價值加上相關稅費和補價，作為換入資產的實際成本。收到補價的，以換出資產的賬面價值加上相關稅費和應確認的收益減去補價后的余額作為換入資產的實際成本。應確認的收益按下列公式計算：

　　應確認的收益=補價-（補價/換出資產的公允價值）×換出資產的賬面價值

　　例如，甲糧庫因技術改造將一批不需用的作為低值易耗品核算的電動篩與乙糧庫的麻袋相交換，已知電動篩的賬面價值為11000元，公允價值為13400元，麻袋的賬面價值為9800元，公允價值10000元，甲糧庫運輸麻袋的運費及裝卸費為400元，另外收到乙糧庫的補價款3400元，假設不考慮其他稅費。甲糧庫應作的賬務處理是：

　　應確認的收益=3400-（3400/13400）×11000=609（元）

　　麻袋的入賬價值=11000+400+609-3400=8609（元）

　　借：包裝物———麻袋8609

　　銀行存款3400

　　貸：低值易耗品———電動篩11000

　　銀行存款400

　　營業(yè)外收入609

　　乙糧庫的賬務處理是：

　　電動篩的入賬價值=9800+3400=13200（元）

　　借：低值易耗品———電動篩13200

　　貸：包裝物———麻袋9800

　　銀行存款3400

　　三、采用合理的存貨計價方法，使糧食企業(yè)存貨更接近市場價值

　　（一）采用后進先出法核算企業(yè)存貨。

　　存貨成本的計價方法可采用加權平均法、先進先出法、后進先出法等。長期以來，糧食企業(yè)對糧食成本的計價一直采用加權平均法，這種方法比較適用于糧食企業(yè)經營品種少、存貨收發(fā)量大的業(yè)務特點，但計算出來的發(fā)出存貨的成本受進貨數量即權數的影響，在市場經濟環(huán)境中糧價波動較大的情況下，與現行成本有一定差距。當糧價上升時加權平均價大于現行成本。在糧源充沛、糧價緩慢下跌的情況下，加權平均價勢必造成高估成本，從而加大了財務風險。按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以根據會計政策選用適合本企業(yè)的發(fā)出存貨的計價政策，筆者認為采用后進先出法有利于把糧食企業(yè)現行成本與現行收入相配比，并使收儲企業(yè)的經營利潤排除因糧價變動而受的影響。舉例說明如下：

　　某糧食收儲企業(yè)12月1日水稻結存數量為50萬斤，每斤0 35元，計175000元，12月4日收購數量為100萬斤，每斤0 36元，計360000元，12月6日收購數量為100萬斤，每斤0 34元，計340000元，12月10日銷售數量為79 5萬斤，12月12日銷售120萬斤，12□工作研究□　26　　　2001 12月12日收購數量為150萬斤，每斤0 33元，計495000元，12月25日收購數量為50萬斤，每斤0 32元，計160000元，12月26日銷售125萬斤。

　　1 采用加權平均法計算加權平均價=（175000+360000+340000+495000+160000）÷（500000+1000000+1000000+1500000+500000）=0 34（元）

　　本期發(fā)出水稻的成本=（795000+1200000+1250000）×0 34=1103300（元）

　　本期期末結存=175000+1355000-1103300=426700（元）

　　2 采用后進先出法計算本期發(fā)出存貨的成本=795000×0 34+205000×0 34+995000×0 36+500000×0 32+75000×0 33=1105700（元）

　　本期期末結存=175000+1355000-1105700=424300（元）

　　從上例可以看出，兩種方法計算的本期銷售成本和期末存貨存在著差異，經營利潤也存在差異。采用加權平均法計算的糧食銷售成本，在糧食價格變動較小、進貨數量前后各期差異不大的情況下使用簡便并且比較準確，但是當糧食價格變動較大時其成本計算結果與當前市場情況相比有較大差異。

　�。ǘ�）最新進價法。

　　最新進價法的基本原理是，平時存貨的收入按實際數量、單價及金額計價。若進價有變動，即使未發(fā)生銷貨或耗用（簡稱銷貨）業(yè)務，存貨結存成本也采用最新單價計價。由此造成的進價差異通過存貨明細賬來歸集。當發(fā)生銷售業(yè)務時，結轉的單位成本為最新一次進價。最新進價法的突出優(yōu)點是它能提供管理層所需要的價格變動及其可能帶來的收益或損失信息。

　　因結存存貨和已銷存貨均按最新一次進價計價，存貨結存成本必定會大于、小于或等于可供成本減去銷貨成本。物價上漲時，前者會大于后者，表示價格上漲可能帶來的收益，此時的差異在存貨明細賬的進價差異欄用藍筆或正數登記，表示貸差；物價下跌時，前者會小于后者，表示價格下跌可能導致的損失，此時的差異在存貨明細賬的進價差異欄用紅筆或負數登記，表示借差。只有在物價漲跌綜合影響剛好相互抵銷時，二者才會在金額上相等。銷貨成本無論是在月末一次結轉還是每次發(fā)貨時結轉，存貨明細賬的進價差異累計數均在月末一次性調整該成本。

　　隨著我國市場經濟不斷發(fā)展，采用最新進價法是糧食企業(yè)存貨核算的又一切實可行的方法。首先，市場經濟條件下，物價隨時都在漲跌，采用最新進價法既可使企業(yè)期末存貨成本與市價最接近，期末存貨成本確定也更為現實，又可使現行收入與現行成本相配比，防止物價上漲時發(fā)生利潤高估、超額分配的現象。這樣既保留了先進先出法、后進先出法和最后一次進價法的優(yōu)點，又克服了它們的缺點。傳統(tǒng)存貨計價方法下，我們雖然能感覺價格變動可能給企業(yè)帶來收益或損失，但賬面上并沒有反映收益或損失的金額，更沒有反映物價連續(xù)變動的綜合效果。采用最新進價法，通過設置存貨明細賬的進價差異欄目，可以隨時反映各種、各類、全部存貨的進價差異，便于管理層對本企業(yè)存貨進行管理。其次，若采用月末一次計算進價差異及結轉銷貨成本，則最新進價法也相當簡便。若在每次價格變動及銷貨時進行并且采用手工記賬，不可否認核算的工作量會較大。第三，最新進價法可以隨時結轉銷貨成本及匯總進價差異。

　　四、糧食企業(yè)存貨的期末計價問題

　　長期以來，糧食企業(yè)庫存量大，陳化糧問題既嚴重又普遍。因此，可適當采用謹慎性原則來進行核算�！镀髽I(yè)會計制度》第二章第一節(jié)第二十條規(guī)定，“企業(yè)的存貨應當在期末時按成本和可變現凈值孰低計量，對可變現凈值低于成本的差額，計提存貨跌價準備�！贝尕浀鴥r準備可以按單個存貨項目計提，也可以按存貨類別計提。糧食企業(yè)經營品種少、數量大，比較適合按單個存貨項目計提存貨跌價準備的方法。具體賬務處理方法如下：

　　1 當期末存貨的成本低于可變現凈值時，不需要作賬務處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示。

　　2 當期末的可變現凈值低于成本時，則應在當期確認存貨跌價損失，并進行有關的賬務處理。

　　例如某糧庫庫存編織袋1998年末的賬面成本為100000元，預計可變現凈值90000元，應計提的存貨跌價準備為10000元，賬務處理如下：

　　借：管理費用———計提的存貨跌價準備10000

　　貸：存貨跌價準備10000

　　假如1999年末該批編織袋的可變現凈值為85000元，則應計提的存貨跌價準備為5000元。賬務處理如下：

　　借：管理費用———計提的存貨跌價準備5000

　　貸：存貨跌價準備5000

　　假設2000年末該編織袋的可變現凈值有所恢復，預計可變現凈值為96000元，則應沖減計提的存貨跌價準備11000元。賬務處理如下：

　　借：存貨跌價準備11000

　　貸：管理費用———計提的存貨跌價準備11000