摘　要：文章探討了虛擬公司對會計主體假設(shè)的影響，認(rèn)為虛擬公司的出現(xiàn)將原來的會計主體假設(shè)范圍拓展開來，既包括原來意義上的會計實體，也包括這種虛擬的臨時組織。

　　關(guān)鍵詞：虛擬公司　會計假設(shè)　控制權(quán)限

　　一、虛擬公司的含義

　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)的國際化，使得企業(yè)成為全球網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)鏈中的一個有機(jī)節(jié)點，同時在宏觀上促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的一體化，并產(chǎn)生了新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，虛擬公司就是其中的代表。虛擬公司（Virtualcorporation）是企業(yè)間的一種動態(tài)聯(lián)盟，核心企業(yè)根據(jù)聯(lián)盟企業(yè)各自具有的優(yōu)勢，通過業(yè)務(wù)外包等形式進(jìn)行虛擬化，并進(jìn)行系統(tǒng)集成和過程集成。虛擬公司的實質(zhì)是借助電子商務(wù)手段，突破企業(yè)間的界限，由各個相互獨立的公司如供應(yīng)商、制造商、生產(chǎn)商或顧客，將其中密切聯(lián)系的優(yōu)勢業(yè)務(wù)劃分出來，同時也可以根據(jù)市場變化或業(yè)務(wù)發(fā)展不斷整合、重組調(diào)整結(jié)盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構(gòu)建，在全球范圍內(nèi)對企業(yè)資源進(jìn)行動態(tài)配置和優(yōu)化組合，進(jìn)而創(chuàng)造企業(yè)本身的競爭優(yōu)勢。目前，美國、日本等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，依托互聯(lián)網(wǎng)組建跨行業(yè)、跨地區(qū)的虛擬公司已成為潮流，傳統(tǒng)的企業(yè)集團(tuán)已開始向新一代企業(yè)轉(zhuǎn)移。阿爾文。托夫勒在《未來的沖擊》一書中將術(shù)語“adhocracy”譯為“暫時體制”，而美國麻省理工學(xué)院的管理專家們將“adhocracy”稱為“網(wǎng)絡(luò)組織”�？梢�，“網(wǎng)絡(luò)組織”是具有適應(yīng)性強(qiáng)、變化迅速的暫時體制。虛擬公司區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的特點在于：（1）虛擬公司利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，打破了各成員企業(yè)間的時空距離。因此，它沒有固定的形態(tài)和確定的空間范圍。（2）虛擬公司屬于臨時性的結(jié)盟組織，分組迅速，可根據(jù)變化多端的市場環(huán)境進(jìn)行靈活重構(gòu)，在市場功能和效果上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)企業(yè)。（3）虛擬公司具有契約性。信息技術(shù)或國際互聯(lián)網(wǎng)只是虛擬公司實現(xiàn)實時經(jīng)營的工具。（4）成員企業(yè)具有核心能力。即企業(yè)選擇任何一種形式的虛擬，都必須建立在自身競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)上；必須擁有關(guān)鍵的資源，通過虛似化的組合途徑，取代外界資源和力量的配合，以達(dá)到優(yōu)勢互補(bǔ)的目的。

　　二、虛擬公司對會計假設(shè)存在影響

　　傳統(tǒng)會計理論建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上，會計假設(shè)是人們在長期的會計實踐中總結(jié)出來的從事會計工作所要遵循的約定，它是決定會計運(yùn)行的基本前提和約束條件。目前為會計界所普遍接受的會計假設(shè)有四條：會計主體假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。這些假設(shè)適應(yīng)傳統(tǒng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為會計實踐所檢驗，在一定程度上證明了其合理性。但是，由于會計假設(shè)是會計人員在不斷發(fā)展和變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中所作的推論，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，已經(jīng)證明它們并非完全合理，或者已經(jīng)不能與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的變化相適應(yīng)。20世紀(jì)80年代以來，隨著企業(yè)并購浪潮及衍生金融工具應(yīng)用的日益普及，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大變化，現(xiàn)有的會計假設(shè)及其相應(yīng)會計模式的局限性越來越顯露出來。在互聯(lián)網(wǎng)時代，以前會計假設(shè)所依據(jù)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境更是發(fā)生了巨大的變革，會計假設(shè)面臨沖擊，因此需要對傳統(tǒng)會計假設(shè)進(jìn)行重新認(rèn)識和理解，使之能夠滿足互聯(lián)網(wǎng)上會計信息使用者決策的需要。

　　有人認(rèn)為虛擬公司與合并企業(yè)或并購企業(yè)是同一的，從某種意義上講，虛擬公司可以說是企業(yè)購并浪潮在網(wǎng)絡(luò)時代的最新發(fā)展，筆者更傾向于認(rèn)為是一種基于供應(yīng)鏈的聯(lián)盟。但虛擬公司與合并企業(yè)或并購企業(yè)又有本質(zhì)的不同。合并企業(yè)與被并企業(yè)之間是母子公司關(guān)系，存在控制與被控制關(guān)系，合并后組成新的實體企業(yè)；而虛擬公司各組合方是一種平等合作的伙伴關(guān)系。因此，不能完全用合并的會計處理方法對待虛擬公司的會計處理。如果要將虛擬公司作為一個企業(yè)，一個網(wǎng)絡(luò)會計的對象，那它必然會對傳統(tǒng)會計假設(shè)造成一定的影響。

　　三、虛擬公司對會計主體假設(shè)的影響

　　會計主體又稱會計個體，它規(guī)定了會計正常活動的空間范圍，并為企業(yè)資產(chǎn)的合理分類、計量和費(fèi)用分配創(chuàng)造了條件，只有在這個假設(shè)基礎(chǔ)上，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會計要素才有了空間歸屬。它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)，從而也為規(guī)定有關(guān)記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。虛擬公司組建后也許會在較長時間存續(xù)下去，也可能很快被解散，更多的可能是隨時會根據(jù)情況增加或減少組合方。由于是各個網(wǎng)絡(luò)成員出于自身的某種戰(zhàn)略考慮而臨時組建的動態(tài)合作方式，企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)空間中非常靈活，導(dǎo)致會計主體的不確定性，如何在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中對會計主體作出新的界定或?qū)�會計主體假設(shè)本身進(jìn)行修正是將來網(wǎng)絡(luò)會計無法回避的問題。

　　許多文章討論了虛擬公司、網(wǎng)絡(luò)公司對會計主體的影響，有人提出“用相對會計主體取代原來的會計主體假設(shè)”。筆者認(rèn)為，會計主體假設(shè)的產(chǎn)生主要是為了將會計主體同業(yè)主和其他主體區(qū)分開來，也就是說，任何會計主體不僅獨立于其他會計主體，而且也獨立于其本身的業(yè)主之外。嚴(yán)格來說，會計主體并不完全等同于有形的會計個體本身。虛擬公司的出現(xiàn)是一種新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，但大量的企業(yè)仍舊按傳統(tǒng)的方式運(yùn)作，用相對會計主體或是臨時組織取代原來的會計主體假設(shè)，這種提法本身含義不明，取代之后傳統(tǒng)企業(yè)適合什么樣的主體假定？筆者認(rèn)為，即使是對現(xiàn)代會計進(jìn)行重構(gòu)，也應(yīng)該兼容傳統(tǒng)會計。其實，以上諸多的提法無非是對“會計為之服務(wù)的特定單位”的一種界定，亦即對網(wǎng)絡(luò)會計主體的一種探求。從會計主體的確定來看，會計個體的選擇應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式的原則�！皩嵸|(zhì)重于形式”這一要求已被國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)可，國際會計準(zhǔn)則委員會指出，實質(zhì)重于形式是指如果資料要想如實反映其所擬反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。已構(gòu)成母子公司的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)后，會計主體就有了雙重性，并且已為會計界接受。虛擬公司的出現(xiàn)同樣也是如此，將會計主體的含義由原來的實體概念擴(kuò)充到虛體概念。筆者認(rèn)為，以信息使用者導(dǎo)向來界定會計主體與會計目標(biāo)要求相一致，因為會計目標(biāo)就是為信息需求者提供決策所需信息。采用這一方法，則主體范圍擴(kuò)大了。并且，在會計核算上，根據(jù)信息使用者的范圍來確定哪些信息可進(jìn)入該主體的信息系統(tǒng)內(nèi)。虛擬公司的各組成企業(yè)之間要進(jìn)行利益分配，所以對虛擬公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和成果進(jìn)行反映是必需的；為了有效組織和管理生產(chǎn)，在各合作企業(yè)編制實時的內(nèi)部管理報表也是必需的。無論從財務(wù)會計還是從管理會計角度來看，都應(yīng)將虛擬公司作為一個整體。

　　因此，筆者認(rèn)為，虛擬公司的出現(xiàn)并未否定會計主體假設(shè)，只是將原來的會計主體假設(shè)范圍拓展開來，既包括原來意義上的會計實體，也包括這種虛擬的臨時組織。只要虛擬公司是一個經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體，它對會計所核算和控制的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用承擔(dān)著相應(yīng)的風(fēng)險和責(zé)任，擁有一定的控制權(quán)限，相應(yīng)的會計反映、控制之經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)圍繞著特定報告主體，反映了特定報告主體承擔(dān)的風(fēng)險、責(zé)任和擁有的控制權(quán)，這種虛擬公司就應(yīng)當(dāng)視作一個會計主體。

　　參考文獻(xiàn)：

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