摘　要：文章認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系還存在著一些問(wèn)題，需要采取一系列的措施加以完善，以確保會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政治經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)已初步建立了以《會(huì)計(jì)法》為主體的較為完善的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。這對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，發(fā)揮了極其重要的作用。盡管如此，但仍存在一些問(wèn)題，需進(jìn)一步加以完善。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法規(guī)　問(wèn)題　對(duì)策

　　一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系存在的主要問(wèn)題

　　1.會(huì)計(jì)法規(guī)的質(zhì)量不高，部分法規(guī)的內(nèi)容滯后。主要表現(xiàn)為：第一，某些會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容陳舊過(guò)時(shí)，已不適應(yīng)轉(zhuǎn)變政府職能和轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的要求以及經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)，但清理廢止或修訂工作沒(méi)有跟上。第二，某些會(huì)計(jì)法規(guī)制定時(shí)就缺乏充分的調(diào)研論證，沒(méi)有很好地考慮我國(guó)的實(shí)際情況，導(dǎo)致其相關(guān)規(guī)定不合理、不科學(xué)，實(shí)施過(guò)程中暴露出很多問(wèn)題。正因?yàn)槿绱�，一些“補(bǔ)充規(guī)定”、“問(wèn)題解答”、“補(bǔ)充辦法”之類的文件不斷出現(xiàn)，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)法規(guī)的效能發(fā)揮。第三，某些會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的過(guò)于籠統(tǒng)，伸縮性大，有漏洞和空子可鉆，有的法規(guī)對(duì)權(quán)利義務(wù)的規(guī)定較細(xì)，但對(duì)違法者要承擔(dān)的法律責(zé)任則一帶而過(guò)。第四，某些會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容不夠完整，一些成熟的會(huì)計(jì)理論和實(shí)證研究的成果和工作經(jīng)驗(yàn)沒(méi)有很好地總結(jié)出來(lái)，成為會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容。到目前為止，找不到會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等會(huì)計(jì)民間組織的相關(guān)法律規(guī)定。會(huì)計(jì)委派制已在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中實(shí)施多年，但其法律依據(jù)問(wèn)題至今沒(méi)有得到解決。

　　2.不同的法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。主要表現(xiàn)在：第一，會(huì)計(jì)法規(guī)與其他法規(guī)中的有關(guān)條款存在不銜接，甚至相互沖突的現(xiàn)象。如《會(huì)計(jì)法》第43條規(guī)定：“偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，……對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款�！薄豆�司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。”而《證券法》第177條規(guī)定：“經(jīng)核準(zhǔn)上市交易的證券，其發(fā)行人未按照有關(guān)規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏的，……對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款�！边@三部法頒布（修訂）的時(shí)間很接近，但規(guī)定的罰款金額卻各不相同，真令人費(fèi)解。又如《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》第56條規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)加處罰款有異議的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和因逾期繳納罰款所加處的罰款，再依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟�！边@一規(guī)定不僅與現(xiàn)行的《立法法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》等法律規(guī)定相抵觸，也違背了我國(guó)的入世承諾。第二，一些新立會(huì)計(jì)法規(guī)與已頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。如《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不相同。第三，不同層次的會(huì)計(jì)法規(guī)之間的有關(guān)規(guī)定相互重復(fù)、抵觸。如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》都對(duì)記賬本位幣、會(huì)計(jì)記錄的文字等作了相同的規(guī)定。又如《湖南省實(shí)施<會(huì)計(jì)法>辦法》第26條規(guī)定：違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)賬的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上三萬(wàn)元以下的罰款。而《會(huì)計(jì)法》第42條則規(guī)定：不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿和私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款，兩者對(duì)罰款金額的規(guī)定不完全相同。第四，同一層次甚至是同一會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)內(nèi)容也不統(tǒng)一，甚至相互矛盾，諸如具體準(zhǔn)則之間、會(huì)計(jì)制度內(nèi)部、具體準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間等都或多或少地存在一些自相矛盾之處。如中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》與財(cái)政部對(duì)上市公司的信息披露要求就有諸多不協(xié)調(diào)的地方。

　　3.某些會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性不強(qiáng)。主要表現(xiàn)為：第一，有些會(huì)計(jì)法律規(guī)定嚴(yán)重脫離我國(guó)實(shí)際，在目前條件下，根本不可能在我國(guó)全面實(shí)施。如《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于會(huì)計(jì)記錄文字的規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于借貸記賬法的規(guī)定，要在一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的少數(shù)民族地區(qū)全面實(shí)施就不太現(xiàn)實(shí)。第二，某些會(huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)施細(xì)則或具體實(shí)施辦法遲遲沒(méi)有制定出來(lái)，如個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)管理的具體辦法，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職資格制度以及體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)核算辦法等至今沒(méi)有出臺(tái)。第三，某些會(huì)計(jì)法規(guī)條文的意思表示本身不明確、不具體、不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致不同的人對(duì)其理解存在差異。例如《會(huì)計(jì)法》第42條規(guī)定，對(duì)未按規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為，應(yīng)對(duì)相關(guān)人員及單位給予行政處罰，這種既不講違法的具體內(nèi)容和形式，不講原始憑證要素的哪個(gè)方面，也不分錯(cuò)誤的金額大小，不論其后果的程度，均以一個(gè)規(guī)定論責(zé)任，在實(shí)際工作中是很難操作的。

　　4.地方會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)薄弱。主要表現(xiàn)為：第一，對(duì)地方會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)的理論研究不夠，基本上還處于空白。第二，地方會(huì)計(jì)法規(guī)的制定、修改不及時(shí)。第三，地方會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容缺乏針對(duì)性，沒(méi)有很好地結(jié)合本行政區(qū)域內(nèi)的實(shí)際情況，大多數(shù)地方會(huì)計(jì)法規(guī)基本上是國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的翻版或若干法規(guī)內(nèi)容的簡(jiǎn)單堆積。第四，地方會(huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)際執(zhí)行情況不理想，對(duì)其執(zhí)行情況缺乏必要的監(jiān)督檢查。

　　上述這些問(wèn)題的存在，不僅影響會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，也是造成有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象普遍的重要原因，更嚴(yán)重的是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，會(huì)給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)不必要的損失。

　　二、完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系的對(duì)策建議

　　1.要加快立法步伐。一是要抓緊對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)的清理工作，對(duì)不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的有關(guān)法規(guī)，該廢除的要及時(shí)廢除，需要修訂的要及時(shí)修訂，并使這項(xiàng)工作經(jīng)常化、制度化。二是要加快相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)施細(xì)則或具體辦法的制定。如加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的制定等。三是要在近期內(nèi)盡快制定頒布當(dāng)前急需的一些重要會(huì)計(jì)法規(guī)，如會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范。

　　2.要切實(shí)維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一性。一是要盡快出臺(tái)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度管理辦法，具體明確各部門、各地區(qū)制定國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定或具體辦法的條件、權(quán)限和管理程序，避免重復(fù)立法，交叉立法，確保會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一性、規(guī)范性和權(quán)威性。二是要成立會(huì)計(jì)法規(guī)咨詢委員會(huì)，所有會(huì)計(jì)法規(guī)的出臺(tái)都應(yīng)報(bào)該委員會(huì)審查，以保證會(huì)計(jì)法規(guī)之間及會(huì)計(jì)法規(guī)與其他法規(guī)之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

　　3.要提高立法質(zhì)量。一是要改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定的制定機(jī)制，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和制定過(guò)程的透明公開，具體可借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的經(jīng)驗(yàn)，即廣泛征求社會(huì)各界的意見，對(duì)外公開征求意見稿，召開聽證會(huì)，聽取各方面的反映，并及時(shí)反映修改征求意見稿的進(jìn)展情況，在最后形成準(zhǔn)則時(shí)，有詳細(xì)的文件說(shuō)明理事會(huì)成員對(duì)準(zhǔn)則的意見，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。二是要進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施情況的報(bào)告制度，及時(shí)了解和掌握會(huì)計(jì)法規(guī)落實(shí)情況及存在的問(wèn)題，并對(duì)一些重要會(huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)施情況開展經(jīng)常性的調(diào)查研究和檢查，為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)提供可靠的依據(jù)。三是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)問(wèn)題的理論研究和實(shí)證研究，并將成熟的研究成果及時(shí)納入會(huì)計(jì)法規(guī)體系。四是要大膽借鑒、吸收國(guó)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的立法經(jīng)驗(yàn)和成果，保證我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)與國(guó)際慣例的充分協(xié)調(diào)，以滿足社會(huì)主義市場(chǎng)發(fā)展的需要。

　　4.要加快地方會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)。一是要重視和加強(qiáng)地方會(huì)計(jì)法規(guī)基本理論問(wèn)題的研究，如地方會(huì)計(jì)法規(guī)的調(diào)整對(duì)象、原則、結(jié)構(gòu)形式及規(guī)范的重點(diǎn)等。二是要對(duì)現(xiàn)行的地方性會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行清理，分別情況進(jìn)行修訂、補(bǔ)充或廢止。三是要在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上加快地方會(huì)計(jì)法規(guī)的立法步伐，先行制定出本行政區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)工作中急需解決的重點(diǎn)問(wèn)題的會(huì)計(jì)法規(guī)，為中央立法積累經(jīng)驗(yàn)。四是要加強(qiáng)地方會(huì)計(jì)法規(guī)貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮地方會(huì)計(jì)法規(guī)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用。

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