摘　要：現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作作為一個(gè)以提供信息為主要功能的信息系統(tǒng)，其傳輸?shù)男畔⒌挠杏眯�、真�?shí)性直接決定該系統(tǒng)的存在和發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化，企業(yè)經(jīng)營的多樣化，企業(yè)收益變得更加多樣化，如何真實(shí)有效地報(bào)告企業(yè)的收益，成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的新問題。文章運(yùn)用“實(shí)事求是”的方法和“三個(gè)代表”重要思想，并結(jié)合國際、國內(nèi)現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的理論，論述全面收益報(bào)告正是試圖解決這一問題的努力方向。

　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作　全面收益報(bào)告　現(xiàn)行收益報(bào)告

　　黨的十六大把“三個(gè)代表”重要思想同馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論一道確立為黨必須長期堅(jiān)持的指導(dǎo)思想，這對(duì)于推進(jìn)我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

　　作為一名財(cái)務(wù)工作者，結(jié)合自己多年的工作實(shí)踐，對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)在我國社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)中所處的地位和作用有著深刻的體會(huì)和認(rèn)識(shí)。

　　用鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想全面地剖析現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作中的全面收益報(bào)告，首先必須要確立一個(gè)明確的觀點(diǎn)，即“實(shí)事求是”的精神和適應(yīng)中國先進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的要求，只有準(zhǔn)確把握好這個(gè)準(zhǔn)則，才能正確處理好現(xiàn)代會(huì)計(jì)方方面面的工作，而其中的全面收益報(bào)告是從一個(gè)側(cè)面反映出會(huì)計(jì)作為一個(gè)以提供信息為主要功能的信息系統(tǒng)，其傳輸信息的準(zhǔn)確性、有效性，直接決定該系統(tǒng)的存在和發(fā)展。因?yàn)殡S著國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)對(duì)環(huán)境的復(fù)雜化、企業(yè)經(jīng)營的多樣化，企業(yè)收益變得更加多樣化，如何有效報(bào)告企業(yè)收益，成為會(huì)計(jì)報(bào)告的一個(gè)新課題，而全面收益報(bào)告正是解決這一問題的方向。

　　現(xiàn)代會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息傳輸系統(tǒng)，在其傳輸?shù)男畔⒅�，最為適用者是企業(yè)投資者關(guān)注的企業(yè)收益，這一信息現(xiàn)在是由傳統(tǒng)的損益表提供的，是針對(duì)企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)的收益進(jìn)行的報(bào)告。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅速變化，以及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜化和多樣化而產(chǎn)生的非傳統(tǒng)的收益來源，以及對(duì)未來收益有重大影響的凈資產(chǎn)的變化情況無法從收益報(bào)表上體現(xiàn)出來。而這些信息對(duì)投資尤為重要。因此一個(gè)新的收益報(bào)表的概念《全面收益報(bào)告》被提了出來，它是針對(duì)傳統(tǒng)收益表的缺陷提出來的，通過它可以對(duì)傳統(tǒng)的收益表進(jìn)行補(bǔ)充反映，從而為信息使用者提供更全面，也更加有用的業(yè)績信息。

　　作為一個(gè)發(fā)展中的社會(huì)主義國家，我國的會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌，其所處的地位和作用在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中顯得愈來愈加重要。尤其是在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)逐步走向一體化的今天，會(huì)計(jì)工作同其他方面的工作一樣，勢(shì)必盡快同國際接軌，以適應(yīng)形勢(shì)的要求，對(duì)于這一點(diǎn)必須要有一個(gè)十分清醒的認(rèn)識(shí)。

　　以下，將從全面收益報(bào)告的理論基礎(chǔ)、全面收益報(bào)告的確認(rèn)、計(jì)量及傳統(tǒng)損益表面臨的挑戰(zhàn)幾個(gè)方面，來論證全面收益的先進(jìn)性以及其成為未來報(bào)告業(yè)績的主要報(bào)告的可行性。

　　一、經(jīng)濟(jì)收益方向的理論

　　1946年諾貝爾獎(jiǎng)獲得者J·R·希克斯在其著《價(jià)值與資本》中，對(duì)經(jīng)濟(jì)收益下定義時(shí)提出兩種收益概念：事前收益，事后收益。事前收益———“一個(gè)人在某一時(shí)期可能消費(fèi)的數(shù)額，并且他在期末的狀況保持與期初一樣好�！笔潞笫找妗�——“在一定時(shí)期內(nèi)，消費(fèi)額與資本價(jià)值的增值與貶值和之差�！笔虑笆找媾c事后收益已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)收益理論的核心概念。

　　悉德尼·S·亞歷山大進(jìn)一步把這一定義引深為年度收益概念，公司向其權(quán)益所有者分配的數(shù)額，要保持公司年底的境況和年初的境況一般好。經(jīng)濟(jì)收益概念的優(yōu)點(diǎn)是非常明顯的，因?yàn)樗�是�?jì)量企業(yè)的實(shí)際收益，而不是名義收益，從而為使用者提供良好的決策基礎(chǔ)。然而，盡管經(jīng)濟(jì)收益概念的理論價(jià)值不可否認(rèn)，但由于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的收益和資產(chǎn)的計(jì)量都是以預(yù)計(jì)為基礎(chǔ)的，可靠性偏低，進(jìn)而影響了經(jīng)濟(jì)收益的概念在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。作為經(jīng)濟(jì)學(xué)分支的會(huì)計(jì)學(xué)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的基礎(chǔ)之上，必定又有自己學(xué)科的理論與方法，即會(huì)計(jì)學(xué)中的收益既要以經(jīng)濟(jì)收益為基礎(chǔ)，又要適合會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的要求，一個(gè)可行的方法是，在進(jìn)行收益確定時(shí)，既要吸收經(jīng)濟(jì)收益中的合理內(nèi)容，又要考慮到會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的要求，進(jìn)而使會(huì)計(jì)報(bào)告反映出的收益能夠更好地體現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并保留會(huì)計(jì)所必須的可計(jì)量性。

　　二、會(huì)計(jì)學(xué)方面的理論

　�。ㄒ唬�“當(dāng)期經(jīng)營收益觀”與“總括收益觀”

　　“當(dāng)期經(jīng)營收益觀”是強(qiáng)調(diào)企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績的衡量，重點(diǎn)主要放在“當(dāng)期”和“經(jīng)營”上，而后者則強(qiáng)調(diào)收益應(yīng)反映期間內(nèi)發(fā)生全部收益借貸項(xiàng)目的總影響，側(cè)重信息的充分性和可比性。這兩種觀點(diǎn)雖各有其合理性，但在實(shí)踐中，運(yùn)用“當(dāng)前收益觀”要比運(yùn)用“總括收益觀”困難得多，其原因有兩個(gè)方面：一是由于會(huì)計(jì)期間的假設(shè)性和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的持續(xù)性，前期事項(xiàng)與當(dāng)期事項(xiàng)難以截然分開。二是經(jīng)營活動(dòng)與非常項(xiàng)目的劃分很難找到一個(gè)客觀、明確的標(biāo)準(zhǔn)。因此，“當(dāng)期經(jīng)營收益觀”的主觀性（即“當(dāng)期”、“經(jīng)營”）不僅可能導(dǎo)致不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同期間的不可比，而且也為管理當(dāng)局根據(jù)需要通過收益歸屬期間的劃分或通過收益項(xiàng)目的分類來操作或修改收益表中的數(shù)據(jù)創(chuàng)造了可行的條件。因而更多的會(huì)計(jì)學(xué)者和會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)團(tuán)體贊成采用“總括收益觀”作為反映業(yè)績的收益報(bào)告的編制基礎(chǔ)。通過將所有的收入、費(fèi)用、利潤和損失項(xiàng)目列示在同一張報(bào)表中，并加以科學(xué)地分類，便于使用者全面、恰當(dāng)?shù)乩斫馄髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績，并且杜絕管理當(dāng)局對(duì)業(yè)績報(bào)告進(jìn)行操縱的可能性。

　�。ǘ�）財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、可靠性的要求

　　在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表三者通過相互勾稽關(guān)系構(gòu)成一個(gè)完成的報(bào)告體系。這種勾稽關(guān)系被普遍地認(rèn)為是保證財(cái)務(wù)報(bào)表表述信息的真實(shí)性和可靠性的保障。在這一體系中，資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間的勾稽關(guān)系最為重要。因?yàn)樗鼈兎謩e反映企業(yè)財(cái)務(wù)最重要的兩個(gè)方面———財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績，為了改造資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間的勾稽關(guān)系，會(huì)計(jì)界的許多學(xué)者建議企業(yè)應(yīng)編制一份插入到兩者之間的新的報(bào)表，即新的“第四財(cái)務(wù)制度”，以便使那些按歷史成本原則、配比原則、穩(wěn)健原則之下，不能夠在損益表中得以反映的項(xiàng)目“已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利潤和損失”得以反映，從而使報(bào)告的收益更加全面和更加及時(shí)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的適用性。

　　三、全面收益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方式

　　（一）確認(rèn)

　　全面收益是指與業(yè)主交易之外的一切權(quán)益變動(dòng)。因而確認(rèn)全面收益的第一步就是要界定哪些屬于業(yè)主交易，這就必須明確誰是“業(yè)主”，即所有者。根據(jù)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中被人們普遍接受的所有權(quán)理論，所有權(quán)和控制權(quán)必須嚴(yán)格區(qū)分，企業(yè)的業(yè)主不是債權(quán)人，是權(quán)益的所有者，從計(jì)量角度講，所有權(quán)理論下的業(yè)主權(quán)益被定義是一個(gè)凈資產(chǎn)的概念，即扣除企業(yè)負(fù)債后的資產(chǎn)額。確認(rèn)全面收益的來源有以下三個(gè)方面：一是由于企業(yè)與其他企業(yè)進(jìn)行交易而引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)。二是由于企業(yè)的經(jīng)營而引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)。三是由于發(fā)生的物價(jià)變動(dòng)，偶發(fā)事件而引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)。這意味著在符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，全面收益應(yīng)當(dāng)充分反映當(dāng)期交易，事項(xiàng)和情況的全部影響，更全面、更及時(shí)地計(jì)量不同類型的業(yè)績，包括經(jīng)營業(yè)績，投資業(yè)績，理財(cái)業(yè)績和其他業(yè)績，滿足使用者關(guān)于收益來源信息的需要。

　�。ǘ�）全面收益的計(jì)量

　　由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)界已不再將是否采用現(xiàn)代價(jià)值計(jì)量作為討論的問題，而是進(jìn)一步就如何采用現(xiàn)代價(jià)值計(jì)量展開討論，即如何保證現(xiàn)代價(jià)值計(jì)量的可靠性，如何提高現(xiàn)代價(jià)值計(jì)量的可操作性，如何降低現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量的成本，與全面收益計(jì)量密切相關(guān)的另一個(gè)概念是資本保持概念。所謂資本保持，是指只有在資本已得到維持或成本得到補(bǔ)償之后，才能夠確認(rèn)收益。也就是說，在理論上必須嚴(yán)格地區(qū)分“資本所得”和“資本收益”。而這二者之間的區(qū)分，又存在著兩種不同的資本保持概念，一是財(cái)務(wù)資本保持概念；二是實(shí)物資本保持概念。

　　（三）全面收益的報(bào)告方式

　　全面收益報(bào)告主要有以下幾種方式：一是全面收益信息應(yīng)當(dāng)以使用者易于獲得的方式報(bào)告，首先，這與全面收益計(jì)量的性質(zhì)是一致的，具有一貫的概念依據(jù)。其次，可以保證業(yè)績報(bào)告的完整性和可比性。再次，可以提高其他全面收益項(xiàng)目的透明性。二是按照對(duì)使用者決策有用的方式劃分全面收益項(xiàng)目。比如：著重區(qū)分盈利和全面收益，按照持續(xù)標(biāo)準(zhǔn)劃分盈利項(xiàng)目等。三是詳細(xì)列示全面收益額及其組成。四是報(bào)告每股全面收益和每股盈利。五是提供歷史成本收益附注。

　　四、現(xiàn)行收益報(bào)告存在的問題

　　現(xiàn)行的收益報(bào)告損益表，是在歷史成本原則、配比原則和穩(wěn)健性原則的指導(dǎo)下來報(bào)告業(yè)績的，這使得所報(bào)告的業(yè)績具有確定性、可靠性和穩(wěn)健性的特點(diǎn)，但從信息的有用性上看，它同時(shí)存在了以下三個(gè)方面的不可克服的缺陷：

　　首先，它只反映已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其他未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值，使得報(bào)告的信息不夠全面，沒能對(duì)使用者提供出進(jìn)行決策的全部信息。其次，價(jià)值增值在產(chǎn)生之時(shí)不予報(bào)告。而必須推遲到實(shí)現(xiàn)之時(shí)再予報(bào)告，這導(dǎo)致收益確定存在潛在的時(shí)間誤差的可能性，即價(jià)值增值發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間而收益報(bào)告都在另一會(huì)計(jì)期間。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，這種可能性如果變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，就會(huì)損害收益報(bào)告的及時(shí)性，降低收益性質(zhì)的品質(zhì)。

　　第二，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的價(jià)值增值不予報(bào)告，為管理當(dāng)局操縱收益敞開方便之門。根據(jù)委托—代理理論，管理當(dāng)局受自身利益驅(qū)動(dòng)，有時(shí)人為地對(duì)收益進(jìn)行操縱，以便達(dá)到其預(yù)想目的，從而嚴(yán)重?fù)p害了新報(bào)告的真實(shí)性及公允性。

　　我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)工作，從建國至今已走過了50多年的歷程，積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起較為合理的會(huì)計(jì)工作體系，從而保障了國民經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展，加快了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的速度，增強(qiáng)了國家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，尤其是在改革開放的20多年來，會(huì)計(jì)工作始終堅(jiān)持“實(shí)事求是”的方針，以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心不斷地進(jìn)行探索，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，同時(shí)借鑒國外先進(jìn)的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)了存在的不足之處，形成了一套相對(duì)先進(jìn)實(shí)用的會(huì)計(jì)工作體系，再加上計(jì)算機(jī)技術(shù)的推廣普及和應(yīng)用，使之較為完善。

　　但是任何事物都不會(huì)是盡善盡美的，會(huì)計(jì)工作同樣如此，應(yīng)該肯定：在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，主流是好的，發(fā)揮了其應(yīng)有的作用，促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展，綜合國力不斷增強(qiáng)，國民經(jīng)濟(jì)收入增加，廣大人民群眾生活水平有了很大的提高。

　　由于會(huì)計(jì)工作中不可避免地存在的一些人為因素，致使在具體的實(shí)施過程中出現(xiàn)了不應(yīng)有的損失，造成了很大的浪費(fèi)，而這種現(xiàn)象的存在一定程度上損害了企業(yè)和投資方的利益。由于受利益的驅(qū)動(dòng)以及少數(shù)企業(yè)和投資者的違規(guī)行為，所產(chǎn)生的不良后果是顯而易見的，所以必須尋求從根本上加以改進(jìn)，才能使會(huì)計(jì)工作的全面收益報(bào)告更具真實(shí)性、公允性、權(quán)威性。

　　綜上所述，在可預(yù)見的將來，很有可能出現(xiàn)的前景會(huì)是一種嘗試和變革的時(shí)期，傳統(tǒng)的收益表在實(shí)務(wù)中將繼續(xù)存在下去，同時(shí)通過“全面收益報(bào)告”來提出更多現(xiàn)代價(jià)值或公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果。隨著會(huì)計(jì)目標(biāo)從“委托責(zé)任”向決策有用目標(biāo)的轉(zhuǎn)移，其全面收益項(xiàng)目將越來越多，全面收益報(bào)告在整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的位置將會(huì)更加重要。