會(huì)計(jì)信息是一種重要的經(jīng)濟(jì)信息，是經(jīng)營者、投資者和管理者決策的重要依據(jù)。但是，一些企業(yè)和單位無視國家政策法規(guī)，受利益驅(qū)動(dòng)指使財(cái)會(huì)人員做假賬、報(bào)假報(bào)表，還有些財(cái)會(huì)人員由于業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在賬務(wù)核算中未按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算，也造成了會(huì)計(jì)信息失真。

　　一、會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)核算不實(shí)。一些企業(yè)在資產(chǎn)核算過程中，為了逃避國家稅收和銀行債務(wù)，不按照會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，想方設(shè)法擠占、虛列或漏記、少列成本、費(fèi)用，隱瞞、轉(zhuǎn)移或虛列收入。一是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了追求政績，“以數(shù)謀官”，成本、費(fèi)用該提的不提，該攤的不攤，收入核算“寅吃卯糧”；有的無視國家規(guī)定“以數(shù)謀私”，從本企業(yè)甚至小團(tuán)體利益出發(fā)，任意擴(kuò)大成本、費(fèi)用，隱匿收入，偷漏稅收；還有的企業(yè)利用待處理或待攤銷項(xiàng)目，調(diào)節(jié)盈虧、操縱企業(yè)會(huì)計(jì)利潤。二是一些企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂。在舉列債務(wù)時(shí)，不按債權(quán)、債務(wù)歸屬操作，造成負(fù)債不實(shí)，債權(quán)、債務(wù)不對(duì)應(yīng)，手續(xù)不合法、不完備，名存實(shí)亡、有名無實(shí)、糾紛頻繁。三是一些企業(yè)為了逃避國家稅收，有意或無意少計(jì)漏提，侵占國家稅款。比較突出的是：在增值稅上，多列進(jìn)項(xiàng)，擴(kuò)大抵扣項(xiàng)目，通過關(guān)聯(lián)交易任意降低計(jì)稅價(jià)格，隱匿收入，違規(guī)沖抵銷等手段逃避稅收。在企業(yè)所得稅上，任意擠占、違規(guī)攤銷成本費(fèi)用，收入掛賬甚至不入賬，不按責(zé)權(quán)發(fā)生制原則結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用和收入。在消費(fèi)稅和營業(yè)稅上，弄虛作假少計(jì)漏報(bào)應(yīng)稅收入。

　�。ǘ�）資本、資金不實(shí)。一是一些企業(yè)為了追求規(guī)模、擴(kuò)大影響，從形式上改制，注冊資本巨大，而實(shí)收資本長期不到位，甚至隨意抽調(diào)資本金，形成資本“空殼”；有的虛列實(shí)虧，無利分紅，蠶食資本；有的任意高估無形資產(chǎn)價(jià)值，虛增資本公積；有的為了虛增企業(yè)規(guī)模和注冊資本，在待處理科目上大做文章等等。二是在核對(duì)銀行賬、現(xiàn)金賬、往來賬等資金財(cái)務(wù)時(shí)有空掛漏失，與銀行不按期對(duì)賬，與業(yè)務(wù)往來單位不及時(shí)核對(duì)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，造成現(xiàn)金賬與銀行存款和庫存現(xiàn)金賬實(shí)不符。

　　（三）會(huì)計(jì)處理、披露信息不實(shí)。一是在財(cái)務(wù)核算過程中，濫用會(huì)計(jì)科目，虛列會(huì)計(jì)明細(xì)，致使會(huì)計(jì)信息失真。二是在財(cái)務(wù)指標(biāo)分析上不真實(shí)，特別是在選用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作綜合性分析時(shí)，有的時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)和時(shí)期數(shù)據(jù)計(jì)算口徑不一致，缺乏可比性。三是在會(huì)計(jì)處理方法上，不按規(guī)定的處理方法，或逃避稅收，或粉飾財(cái)務(wù)狀況，騙取社會(huì)的信任。四是在披露信息上不實(shí)，報(bào)喜不報(bào)憂，夸大業(yè)績，回避隱患，誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用人。

　　二、導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)環(huán)境的諸多方面不利因素，是直接、間接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要因素。

　　1.從法律環(huán)境上看：一是一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立執(zhí)法地位和權(quán)力缺乏保障。因財(cái)會(huì)人員的飯碗掌握在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)入手中，當(dāng)企業(yè)利益與財(cái)會(huì)法規(guī)發(fā)生矛盾時(shí)，財(cái)會(huì)人員不得不按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)旨意維護(hù)企業(yè)利益，而把會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性置于次要地位。二是“法律白條”現(xiàn)象嚴(yán)重。有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、監(jiān)督不力。處罰過輕，政府有關(guān)部門感到會(huì)計(jì)信息失真問題普遍存在，似乎有“法不責(zé)眾”之感。三是一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不僅自己管理上存在許多問題，而且在執(zhí)業(yè)中不能認(rèn)真按《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等審計(jì)準(zhǔn)則和指南辦事，無序競爭，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低劣，往往是打?qū)徲?jì)之名，行撈錢之實(shí)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，使國家賦予的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)流于形式。四是部分企業(yè)負(fù)責(zé)人及其主管部門法律意識(shí)淡薄，嚴(yán)重存在“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的不正之風(fēng)，企業(yè)內(nèi)部控制制度可有可無，流于形式。

　　2.從經(jīng)濟(jì)環(huán)境上看：由于我國目前初步實(shí)現(xiàn)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)機(jī)，會(huì)計(jì)在順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化方面還存在嚴(yán)重滯后問題，同時(shí)與國際慣例接軌也還存在很大差距。

　　3.從文化環(huán)境上看：由于中國有著深厚的傳統(tǒng)文化根基，改革開放以來受西方商業(yè)文化的沖擊非常大，人們的價(jià)值觀念發(fā)生了很大變化，由此使會(huì)計(jì)領(lǐng)域不斷接受新的挑戰(zhàn)，需要在新的文化環(huán)境中重新定位，這就使得會(huì)計(jì)信息不能不受到中外新舊文化觀念的影響，出現(xiàn)失真問題。

　�。ǘ�）法制不健全、執(zhí)法不嚴(yán)格、法制觀念淡薄。

　　1.從法制建設(shè)的角度上看，近幾年我國雖然制定了不少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其與之有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，但從實(shí)際情況來看，有些法規(guī)沒有制定與之配套的實(shí)施細(xì)則。法律條文過粗，致使執(zhí)行起來依據(jù)不足、缺乏可操作性。近年來，由于不適當(dāng)?shù)貜?qiáng)調(diào)給企業(yè)寬松環(huán)境，《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，貫徹執(zhí)行得不夠理想。

　　2.執(zhí)法不嚴(yán)，長官意識(shí)濃厚�！稌�(huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，并符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。但在少數(shù)單位負(fù)責(zé)人心目中，權(quán)大于法，法規(guī)意識(shí)淡薄，長官意識(shí)濃厚，《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定以及會(huì)計(jì)法規(guī)全然不放在心上。隨心所欲，甚至憑感情、關(guān)系辦事，鉆改革的空子，為偷逃稅款、公款宴請(qǐng)、公費(fèi)旅游大開方便之門。有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象依然存在。

　　3.企業(yè)法制觀念淡薄。我國《會(huì)計(jì)法》已頒布十多年了，仍有部分企業(yè)為了自身的利益搞假賬真算。虧損企業(yè)千方百計(jì)粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，“打腫臉充胖子”，效果好的企業(yè)為了自身的利益和預(yù)防今后企業(yè)不測，遮遮掩掩，隱瞞收入，截留稅利。

　�。ㄈ�）企業(yè)內(nèi)部管理不善，外部監(jiān)管不力。據(jù)目前已查出的部分企業(yè)通報(bào)情況來看，普遍存在著內(nèi)部經(jīng)營管理不善，崗位責(zé)任不清的問題。在企業(yè)的生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、存儲(chǔ)的原始記錄、計(jì)量、確認(rèn)上都很薄弱，這些基礎(chǔ)工作是企業(yè)管理必不可少的信息源。由于企業(yè)在管理上的混亂，使得會(huì)計(jì)核算信息失去了可信度。企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，基礎(chǔ)不牢，責(zé)任不清，致使企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符。

　　少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，受其審計(jì)人員力量、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面的制約和市場競爭的影響，未能發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。一是有的中介機(jī)構(gòu)為了爭奪客戶，一味遷就被審單位要求，有的問題知而不查，有的問題查而不糾，保護(hù)了企業(yè)的造假行為。二是有的地方涉及會(huì)計(jì)監(jiān)督的政府部門未能形成一個(gè)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。協(xié)調(diào)有效的整體監(jiān)督體系，重復(fù)檢查和監(jiān)督遺漏的問題比較突出。

　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，自身工作不到位。據(jù)有關(guān)資料表明，我國1200多萬會(huì)計(jì)人員中，受過大專教育的不足15％，未受過真正會(huì)計(jì)專門訓(xùn)練和考核的占70％，一些財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)，對(duì)會(huì)計(jì)的核算原則、方法認(rèn)識(shí)不全，理解不透，在實(shí)際工作和操作中經(jīng)常出現(xiàn)這樣那樣的錯(cuò)誤，這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)，財(cái)會(huì)部門自身工作不到位，對(duì)基礎(chǔ)管理工作和健全制度等方面監(jiān)督檢查的力度不夠，這也在相當(dāng)程度上使會(huì)計(jì)真實(shí)性失去了保障。

　　按照新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，上述原因從制度根源上可歸納為三大類，一是非正式約束的缺陷，包括道德價(jià)值觀念、意識(shí)觀念、業(yè)務(wù)素質(zhì)等缺陷。二是正式約束的缺陷。即會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)范的缺陷。三是實(shí)施機(jī)制的缺陷。即，由于懲罰、監(jiān)管不嚴(yán)，導(dǎo)致執(zhí)行中對(duì)準(zhǔn)則和制度的偏離。

　　三、治理會(huì)計(jì)信息失真的措施

　�。ㄒ唬﹪�(yán)肅財(cái)經(jīng)法規(guī)，加大執(zhí)法力度。要治理會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量，維護(hù)正常的會(huì)計(jì)工作秩序，關(guān)鍵在于要不斷完善會(huì)計(jì)法規(guī)，強(qiáng)化執(zhí)法力度�！俺C枉必須過正”。尤其是在當(dāng)前會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象泛濫，以致嚴(yán)重干擾市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的情況下，要廣泛宣傳和嚴(yán)格貫徹、實(shí)施新修訂《會(huì)計(jì)法》，抓住那些會(huì)計(jì)信息失真的典型單位、典型責(zé)任人，特別是那些指使、甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員做假賬、編假報(bào)表的單位責(zé)任人，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定及時(shí)從嚴(yán)處理，并公諸于眾，起到震懾作用。各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證券、銀行等部門，要依據(jù)《會(huì)計(jì)法辦強(qiáng)會(huì)計(jì)日常工作的監(jiān)督和檢查，真正做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的再監(jiān)督檢查，殺住不注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量、相互“殘殺”的歪風(fēng)，對(duì)完全失去對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督的必須嚴(yán)肅處理。

　�。ǘ�）進(jìn)一步深化改革，健全監(jiān)督體系，實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度和會(huì)計(jì)委派制。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)里“委托一代理”制度行為普遍存在，它的內(nèi)在缺陷是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。盡管如此，由于所有者（委托人）對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員具有聘任權(quán)利終極監(jiān)督權(quán)利，所以內(nèi)部人（代理人）的任何弄虛作假、消極懈怠和無能敗績等導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真行為都可以通過強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制得以治理和矯正。因此，其具體作法為，一是對(duì)國企（包括國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和國有控股企業(yè)）可以通過實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和會(huì)計(jì)委派制的辦法來制約造假作弊等行為，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)。二是實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)人員委派制，可以使他們的地位、身份和權(quán)限比較超脫，從而走出依附于單位負(fù)責(zé)人而不得不違心制造、提供虛假會(huì)計(jì)信息的境地，有效解決長期存在的會(huì)計(jì)人員“站得住、頂不住”、“頂?shù)米　⒄静蛔　钡膯栴}，使所有者能快捷和比較全面地獲取企業(yè)內(nèi)部信息，有效克服企業(yè)經(jīng)營者操縱會(huì)計(jì)賬務(wù)、信息不對(duì)稱的弊端，防范會(huì)計(jì)信息失真，有效降低監(jiān)督成本，避免經(jīng)營失效的突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)還有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善公司治理結(jié)構(gòu)，形成產(chǎn)權(quán)明晰、三權(quán)分立（即決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、經(jīng)營權(quán)）、各司其職、相互制衡的運(yùn)行機(jī)制，從而廢除企業(yè)通過失真的會(huì)計(jì)信息謀取“書記收入”、“廠長利潤”等不正當(dāng)利益的根源。三是財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)管理的職能部門，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理和監(jiān)督，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)工作實(shí)際，實(shí)行日常監(jiān)督與重點(diǎn)檢查相結(jié)合的管理體制，同時(shí)要發(fā)揮審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等有關(guān)部門的督促作用，對(duì)檢查出的各種造假違規(guī)行為應(yīng)嚴(yán)肅處理，維護(hù)行政監(jiān)管部門的執(zhí)法職能。

　�。ㄈ�）完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部制度。公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境的重要方面。目前，我國公司治理結(jié)構(gòu)流于形式，與現(xiàn)代企業(yè)制度要求相比，相差甚遠(yuǎn)，這也是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。要治理會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在企業(yè)內(nèi)部必須明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營者的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，才能使企業(yè)會(huì)計(jì)工作處在一個(gè)良好的環(huán)境之中，才能更好地建立健全和完善企業(yè)內(nèi)控制度，通過企業(yè)內(nèi)控制度，為治理會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造必要的條件，將提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量落到實(shí)處。

　�。ㄋ模┻M(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。一是在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面，首先應(yīng)依法設(shè)置賬簿，編制或取得能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的合法憑證，根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證經(jīng)審核無誤后才能登記賬簿。其次，應(yīng)正確進(jìn)行成本核算，定期進(jìn)行賬證、賬賬和賬實(shí)核對(duì)，做到賬證、賬實(shí)相符，賬實(shí)一致。最后，必須根據(jù)正確無誤的賬簿記錄來編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到賬表相符。報(bào)表準(zhǔn)確、可靠。二是在目前情況下，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部關(guān)于《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，使證、賬、表的業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求。三是應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理、職責(zé)分明。同時(shí)應(yīng)改進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的達(dá)標(biāo)升級(jí)活動(dòng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化。

　�。ㄎ澹┰鰪�(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。按照修訂的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。因此，這就要求企業(yè)負(fù)責(zé)人迫切加強(qiáng)學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)法規(guī)、制度，提高認(rèn)識(shí)水平、增強(qiáng)法律意識(shí)。企業(yè)負(fù)責(zé)人法律意識(shí)增加了，有利于會(huì)計(jì)人員依法設(shè)賬、依法算賬、依法理財(cái)，提供質(zhì)量優(yōu)良的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，努力提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，是不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本保證。提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須堅(jiān)持以人為本的原則，注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政治思想教育、職業(yè)道德教育和財(cái)務(wù)法規(guī)教育，增加他們的責(zé)任心和敬業(yè)精神，不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平和工作能力，這樣才能為有效防范會(huì)計(jì)信息失真，提供最基本的保證。

　�。�六）加快電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量與其工作手段有著十分密切的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化使會(huì)計(jì)信息的收集。加工和處理、生成有了統(tǒng)一規(guī)范，有效克服了因手工操作所出現(xiàn)的失誤而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的情況。加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，不僅有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且還有利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值——即大大提高會(huì)計(jì)信息的傳遞速度，為使用者及時(shí)了解會(huì)計(jì)信息提供方便。