一、預(yù)防性風(fēng)險控制

　　預(yù)防性風(fēng)險控制是在應(yīng)收帳款形成之前，對影響應(yīng)收帳款收回的各有關(guān)因素進行分析，制訂出一套能適應(yīng)本企業(yè)各種具體情況的風(fēng)險控制制度。通過這種控制制度來約束應(yīng)收帳款的不合理形成，預(yù)防壞帳和應(yīng)收帳款被長期占用的出現(xiàn)。

　　在企業(yè)形成應(yīng)收帳款的原因大致有兩種：一是銷售確認后，交貨與收款業(yè)務(wù)分離所產(chǎn)生的時間差距造成的。通常情況下，銷售交貨后，貨款在一定時間后才能收回。這是因為收回貨款除了需要購貨方確認外，結(jié)算過程本身也需要占用一定的時間。因此，只有采用先進可靠的結(jié)算方式（手段），才能減少在應(yīng)收帳款上的資金占用，避免應(yīng)收帳款給企業(yè)正常經(jīng)營帶來風(fēng)險；二是市場競爭引起的應(yīng)收帳款。通常情況下，越是成熟發(fā)達的市場，企業(yè)之間的競爭越是激烈。企業(yè)除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)擴大銷售外，賒銷也是擴大銷售的主要手段。然而，賒銷必然形成應(yīng)收帳款，賒銷越多，應(yīng)收帳款占用的資金越多，給企業(yè)正常經(jīng)營帶來的風(fēng)險越大。企業(yè)只有對客戶的信用進行認真的分析，合理地進行賒銷，才能減少或避免風(fēng)險。根據(jù)以上分析，企業(yè)可以在內(nèi)部設(shè)立一些規(guī)章制度以及措施防范風(fēng)險。

　　1.根據(jù)商品及勞務(wù)在市場上的供求狀況確定結(jié)算方式，預(yù)防風(fēng)險

　　目前我國企業(yè)間的商品交易及勞務(wù)供應(yīng)，結(jié)清債權(quán)債務(wù)的方式（結(jié)算方式）劃分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)帳（非現(xiàn)金）結(jié)算。轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式包括支票結(jié)算、銀行本票和匯票結(jié)算、銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票結(jié)算、委托銀行收款和異地托收承付結(jié)算以及匯兌結(jié)算方式等。由于各種結(jié)算方式使用的范圍和條件不同，這就使得各種結(jié)算方式完成結(jié)算收款所用的時間和可靠性不同。因此，只有根據(jù)商品及勞務(wù)在市場上的供求狀況，合理選擇恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算工具，才能及時收回款項，避免應(yīng)收帳款成為壞帳或被長期占用。通常情況下，當(dāng)商品在市場上供不應(yīng)求時，銷貨方就應(yīng)當(dāng)約定購貨方采用對其無風(fēng)險的貨款結(jié)算方式，比如現(xiàn)金結(jié)算，銀行本票或匯票結(jié)算。因為在這種結(jié)算方式下，銷貨方只要在收款時，將購貨方交來的銀行本票或匯票結(jié)算憑證送到指定的結(jié)算銀行，銀行見票即付，貨款會及時收回。對銷貨方來說，這種結(jié)算方式把應(yīng)收帳款的風(fēng)險控制在最低程度。若商品在市場上供求平衡，銷貨應(yīng)當(dāng)約定購貨方采用支票結(jié)算，銀行承兌匯票結(jié)算方式。在這種結(jié)算方式下，銷貨方收款時可能會遇到一定的收款風(fēng)險，但較其他結(jié)算方式要安全的多。當(dāng)商品供過于求時，銷貨方要視情況，約定購貨方采用商業(yè)承兌匯票，委托銀行收款結(jié)算方式，在最大程度上降低應(yīng)收帳款的風(fēng)險�？傊�，根據(jù)商品在市場上的供求狀況，事先規(guī)定采用合理的結(jié)算方式，可以預(yù)防應(yīng)收帳款不能收回或長期被占用而給企業(yè)帶來的風(fēng)險。

　　2.建立客戶信用評價制度，規(guī)避風(fēng)險

　　客戶信用評價制度就是對客戶信用進行評價，按照評價結(jié)果確認哪些客戶可以給予商業(yè)信用，哪些不能，以控制應(yīng)收帳款風(fēng)險。在對客戶信用評價時，可以從定性和定量兩個方面進行分析。

　�。�1）定性分析就是對客戶的品德、能力、資本、抵押品、經(jīng)營環(huán)境等方面進行評價分析，控制風(fēng)險。

　　客戶品德是指客戶的商業(yè)信譽。即客戶愿意履行償債義務(wù)的可能性�？蛻羰欠裨敢獗M最大努力履行償債義務(wù)，直接決定著帳款收回的速度和數(shù)量。企業(yè)可以查看了解客戶的以往記錄，看是否能及時足額償付帳款，是否具有良好的償債習(xí)慣。同時還可以了解客戶與其他企業(yè)的債務(wù)關(guān)系是否正常。一般來講，客戶的品德越好，應(yīng)收帳款的風(fēng)險越小。

　　客戶能力即客戶的償債能力�？蛻魞攤�能力越強，應(yīng)收帳款的風(fēng)險越小。對客戶能力的評價主要檢查客戶是否有足夠的速動資產(chǎn)以及速動資產(chǎn)的質(zhì)量。因為速動資產(chǎn)變現(xiàn)較快，客戶擁有速動資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量以及與流動負債的比例越是合理，客戶信用狀況越好，償債能力越強，發(fā)生的風(fēng)險越小。

　　客戶資本即客戶的財務(wù)實力和財務(wù)狀況。對于銷貨方來說，客戶的資本越大，其償債能力越強，風(fēng)險越小。對于客戶資本的調(diào)查可從客戶提供的資產(chǎn)負債表和所有者權(quán)益表分析取得。

　　客戶抵押品即客戶為獲得商品信用所能提供的擔(dān)保資產(chǎn)。凡能提供抵押品的客戶，其商品信用必然可靠。企業(yè)給予客戶銷售，其貨款收回是有保證的，不存在風(fēng)險。對客戶信用有爭議或了解不夠，調(diào)查客戶是否有抵押品最為有效。

　　客戶經(jīng)營環(huán)境即客戶的經(jīng)營背景，如客戶所在國家及地區(qū)的經(jīng)濟、政治形勢，客戶所在的行業(yè)等。這些因素都影響著客戶的償還能力。只有對這些因素進行深入了解，評價客戶的信用，合理確認應(yīng)收帳款發(fā)生的條件，降低應(yīng)收帳款的風(fēng)險。

　�。�2）定量分析就是對客戶信用實行量化，根據(jù)量化指標評價客戶信用，預(yù)防風(fēng)險。

　　客戶信用指標量化過程就是先算出能夠反映客戶償債能力及財務(wù)狀況的各項主要指標。這些指標包括資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、權(quán)益負債率等。然后將反映客戶信用的各項量化指標與正常的指標進行比較，比如說正常情況下，企業(yè)資產(chǎn)負債率（負債總額／資產(chǎn)總額）的值應(yīng)當(dāng)小于1：3，流動比率（流動資產(chǎn)額／流動負債額）的值應(yīng)當(dāng)大于2：1，速動比率（速動資產(chǎn)額／流動負債額）應(yīng)當(dāng)大于1：1.如果計算客戶償債能力的值優(yōu)于正常情況下的指標值，就可以確認客戶信用好，應(yīng)收帳款的收回沒有風(fēng)險�？梢岳^續(xù)或擴大給予客戶的商品信用。如果客戶有關(guān)反映信用指標的值低于正常情況下的值，則可以確認客戶的商品信用具有一定的風(fēng)險，并結(jié)合社會獨立的信用評價機構(gòu)給予的信用評價，視情況縮小或停止給于客戶的商品信用，控制應(yīng)收帳款的風(fēng)險。這種根據(jù)對客戶信用的事先調(diào)查評價，來確定是否對客戶發(fā)生應(yīng)收帳款，控制和預(yù)防應(yīng)收帳款的呆帳或損失給企業(yè)正常經(jīng)營帶來風(fēng)險的做法，在實踐中被稱為“信用否決法”。

　　二、目標性風(fēng)險控制

　　目標性風(fēng)險控制就是按照事先確定的目標，對應(yīng)收帳款的形成過程進行管理，以目標風(fēng)險指標作為控制風(fēng)險的依據(jù)，力求把應(yīng)收帳款的風(fēng)險降低到所確定的目標風(fēng)險水平以內(nèi)。

　　目標性風(fēng)險控制過程由兩個方面構(gòu)成：一是目標風(fēng)險標準的制訂；二是目標風(fēng)險標準的執(zhí)行。

　　目標風(fēng)險標準的制訂就是根據(jù)企業(yè)外部制訂的風(fēng)險標準以及企業(yè)過去年度的平均風(fēng)險標準等有關(guān)信息資料，推判出企業(yè)所依據(jù)的正常風(fēng)險標準和理想風(fēng)險標準。外部認定的風(fēng)險標準就是企業(yè)外部有關(guān)部門、企業(yè)、組織單位、或獨立的評價機構(gòu)所認定的應(yīng)收帳款被占用的合理期限或壞帳損失占應(yīng)收帳款的合理比率。例如，企業(yè)若給予客戶2%的價格優(yōu)惠，客戶的付款合理期限不應(yīng)超過10天，若給予客戶1%的價格優(yōu)惠，客戶的付款信用期限不應(yīng)超過20天，若企業(yè)不給予客戶任何信用優(yōu)惠，客戶的付款信用期限不應(yīng)超過30天。對不同的結(jié)算工具來說也有不同的期限標準，如支票結(jié)算的期限不超過7天，商業(yè)匯票最長期限為9個月，應(yīng)收帳款的損失率不得超過5‰等。這些外部標準就為企業(yè)提供了確認應(yīng)收帳款有無風(fēng)險或風(fēng)險大小的標準。如果企業(yè)的應(yīng)收帳款超過了外部所確認的這標準期限和比率就認定出現(xiàn)了風(fēng)險或風(fēng)險增大，如果沒有超過這些標準就認為沒有風(fēng)險或風(fēng)險不大。企業(yè)在對應(yīng)收帳款管理的過程中，應(yīng)將應(yīng)收帳款發(fā)生風(fēng)險的可能性控制在這些標準以內(nèi)。平均風(fēng)險標準是企業(yè)在過去的經(jīng)營活動中實際平均收款期限和實際發(fā)生壞帳損失占應(yīng)收帳款的平均比例。這是以過去平均款項收回實際績效為標準，經(jīng)過統(tǒng)計計算得出，可以作為目標風(fēng)險控制的參考，實施對風(fēng)險的控制。理想風(fēng)險控制標準是指假定企業(yè)在最完善的條件下，應(yīng)收帳款管理所能達到的最低風(fēng)險標準。要實現(xiàn)把應(yīng)收帳款中的風(fēng)險控制在最低程度（理想的水平），這個目標是企業(yè)在風(fēng)險控制過程中應(yīng)當(dāng)追求的，但要達到這種控制標準卻是困難的，因為在市場不斷變化的情況下，最佳的經(jīng)營條件很難同時達到。正常的目標風(fēng)險標準是在正常的條件下，通過努力能夠達到的對應(yīng)收帳款風(fēng)險進行控制的標準。這種標準，允許應(yīng)收帳款有一定的風(fēng)險，即允許有一定的壞帳損失和一定數(shù)量的應(yīng)收帳款被占用較長的時間。正常的目標風(fēng)險控制標準在制訂時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)外部風(fēng)險標準和平均風(fēng)險標準并參考理想風(fēng)險標準，結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)營環(huán)境來確認。企業(yè)在對應(yīng)收帳款的風(fēng)險控制時，應(yīng)當(dāng)以正常風(fēng)險標準為目標，將應(yīng)收帳款控制在這些標準之內(nèi)。

　　目標風(fēng)險標準的執(zhí)行首先是將企業(yè)制訂的目標性風(fēng)險標準作為依據(jù)用于事前規(guī)劃應(yīng)收帳款的發(fā)生。即對于所有即將發(fā)生的應(yīng)收帳款，分析其所存在的風(fēng)險是否會超過正常的風(fēng)險標準，如果所存在的風(fēng)險超過正常的風(fēng)險標準，則依據(jù)風(fēng)險控制標準，立即停止應(yīng)收帳款的發(fā)生。如果未來發(fā)生的應(yīng)收帳款存在的風(fēng)險不會超過這種風(fēng)險標準，則可以繼續(xù)發(fā)生或擴大應(yīng)收帳款的金額。其次是將風(fēng)險標準作為依據(jù)用于事中控制，幫助企業(yè)管理人員加強對應(yīng)收帳款的有效控制。主要就是利用目標風(fēng)險標準作為依據(jù)，隨時判斷實際發(fā)生的風(fēng)險與風(fēng)險控制標準的差異，并對產(chǎn)生差異的原因進行分析，立即反饋給相關(guān)的管理部門，采取措施，加以糾正，不斷降低應(yīng)收帳款實際發(fā)生的風(fēng)險，保證所制訂的目標風(fēng)險標準不被突破。最后就是將目標風(fēng)險標準作為依據(jù)用于事后考評。在對應(yīng)收帳款存在的風(fēng)險管理中，為了反映有關(guān)部門和人員對應(yīng)收帳管理的業(yè)績，分清責(zé)任，確定他們的工作質(zhì)量和效果，以風(fēng)險控制標準為依據(jù)考核應(yīng)收帳款風(fēng)險的實際控制情況，分析原因，通過獎懲措施促進有關(guān)部門和人員更好地完成工作，減少應(yīng)收帳款風(fēng)險，盡力維護這項資產(chǎn)的安全完整。

　　三、成本性風(fēng)險控制

　　成本性風(fēng)險是指應(yīng)收帳款的發(fā)生給企業(yè)所增加的成本費用額可能超過給企業(yè)帶來銷售利潤增加的機會。成本性風(fēng)險控制就是要將應(yīng)收帳款給企業(yè)增加的成本，采取措施控制在給企業(yè)所增加的銷售利潤以下，以達到對應(yīng)收帳款呆帳損失給企業(yè)正常經(jīng)營帶來風(fēng)險的控制。

　　根據(jù)對應(yīng)收帳款產(chǎn)生原因的分析可知，在市場競爭條件下，應(yīng)收帳款產(chǎn)生的原因主要是為了擴大銷售而發(fā)生的賒銷。賒銷就意味著企業(yè)要付出一定的代價，即墊支一定資金，發(fā)生一定的管理費用等。是否發(fā)生賒銷，形成應(yīng)收帳款，不但要進行信用分析，而且也要將提供信用優(yōu)惠條件下增加的銷售額、利潤額與要增加的成本支出進行比較，當(dāng)賒銷優(yōu)惠所增加的銷售利潤大于所增加的應(yīng)收帳款帶來的成本費用時，可以給予賒銷。相反則停止賒銷，控制應(yīng)收帳款給企業(yè)正常經(jīng)營帶來的風(fēng)險。

　　成本性風(fēng)險控制過程對企業(yè)來說，首先要計算賒銷所增加的銷售額及利潤額，所增加的銷售額可根據(jù)客戶在所給定的信用條件下所增加的購買額逐個加總計算。所增加的利潤額根據(jù)增加銷售額與平均銷售利潤率計算。其次是要計算賒銷形成的應(yīng)收帳款給企業(yè)增加的成本費用。應(yīng)收帳款發(fā)生所增加的成本主要包括三個方面，即應(yīng)收帳款的機會成本，應(yīng)收帳款的管理成本和壞帳損失成本。應(yīng)收帳款的機會成本是指企業(yè)的資金若不墊支于應(yīng)收帳款，就可以用于其他投資，能為企業(yè)取得收益。例如用于投資有價證券，就會有一定的利息或股利收入。這種因墊支于應(yīng)收帳款而放棄其他投資的收益就是應(yīng)收帳款的機會成本。應(yīng)收帳款的管理成本是指為管理應(yīng)收帳款所要支付的各種費用。這種費用主要包括客戶信用狀況調(diào)查費、各種信息的整理與分析費用以及催帳收帳費用等。這項成本可以根據(jù)以往發(fā)生的實際費用平均計算。壞帳損失成本是指因各種原因不能收回的應(yīng)收帳款所形成的壞帳而導(dǎo)致的損失。壞帳損失成本根據(jù)應(yīng)收帳款總額與相關(guān)的壞帳準備提取率計算得出。應(yīng)收帳款的機會成本、管理成本和壞帳損失成本之和就是產(chǎn)生應(yīng)收帳款所帶來的總成本。對于所有應(yīng)收帳款的產(chǎn)生，都要逐個計算其所能帶來的總成本和總收益。如果總收益大于總成本，則可以允許應(yīng)收帳款的繼續(xù)產(chǎn)生；相反則應(yīng)予以停止，控制對企業(yè)正常經(jīng)營帶來的風(fēng)險。

　　四、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的風(fēng)險控制

　　責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的風(fēng)險控制是指對應(yīng)收帳款的管理，嚴格按照經(jīng)濟責(zé)任制，將責(zé)任、權(quán)力、利益三者有機的統(tǒng)一起來，控制應(yīng)收帳款的風(fēng)險。需要指出的是：對應(yīng)收帳款按照經(jīng)濟責(zé)任制進行管理，責(zé)任是指應(yīng)收帳款出現(xiàn)風(fēng)險時，當(dāng)事人（企業(yè)內(nèi)部管理部門或具體負責(zé)人）應(yīng)承擔(dān)多少損失（或經(jīng)濟補償）；權(quán)力是指當(dāng)事人對應(yīng)收帳款及其相關(guān)經(jīng)濟事項在多大范圍、多大程度上可行使多大的權(quán)限；利益是指當(dāng)事人在履行了企業(yè)所賦予的經(jīng)濟責(zé)任，完成了對應(yīng)收帳款管理的既定目標，能得到什么樣的激勵（經(jīng)濟報酬）。只有將三者明確合理地制訂出來，并得到完全地貫徹執(zhí)行，才算把責(zé)、權(quán)、利有效地結(jié)合起來。只有這樣才能把當(dāng)事人的積極性調(diào)動起來，使企業(yè)和當(dāng)事人之間形成相互制約，相互促進的機制，完成對應(yīng)收帳款風(fēng)險的控制。

　　責(zé)、權(quán)、利三者相結(jié)合對應(yīng)收帳款的風(fēng)險進行控制，首先要從組織方面劃定權(quán)限和明確責(zé)任層次，并按層次規(guī)定其要達到的目標和相應(yīng)要承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。例如，在企業(yè)內(nèi)部由財會部門總體負責(zé)應(yīng)收帳款的管理，這既是權(quán)力也是責(zé)任。權(quán)力表現(xiàn)在對客戶是否給予以賒銷，財會部門分析后決定，該客戶所欠貨款的收回責(zé)任由財會部門承擔(dān)。在財會部門內(nèi)部也要將權(quán)力和責(zé)任確定給每一位責(zé)任人，由其決定應(yīng)收帳款的是否發(fā)生以及負責(zé)該款項的收回。并規(guī)定一定時期應(yīng)收帳款的發(fā)生額和收回額以及不能完成這些目標額的責(zé)任（即應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任）。其次，要建立一套與經(jīng)濟責(zé)任相結(jié)合的考評制度，以便對各責(zé)任層次（或責(zé)任人）的管理活動進行及時考核評比，正確評價責(zé)任人的工作業(yè)績。在考核評價時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每一位責(zé)任人的目標責(zé)任進行。例如，應(yīng)收帳款的目標壞帳損失率為3‰。如果責(zé)任人所管理的應(yīng)收帳款壞帳實際損失率在3‰以下，則表明責(zé)任人比較好地完成了目標，履行了責(zé)任，為企業(yè)降低應(yīng)收帳款的風(fēng)險起到了積極作用。相反，則表明責(zé)任人沒有完成既定目標，沒有履行所賦予的經(jīng)濟責(zé)任，影響了企業(yè)對應(yīng)收帳款的風(fēng)險控制。企業(yè)根據(jù)對責(zé)任人考核與評價的結(jié)果并結(jié)合當(dāng)事人當(dāng)時的實際情況，給予以獎勵與懲罰。做到責(zé)任明確，控制有效，評價客觀，獎懲公正。切實從責(zé)、權(quán)、利三者相結(jié)合上控制應(yīng)收帳款中的風(fēng)險。

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