在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，其中，收入的確認(rèn)是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的重點(diǎn)。收入的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》規(guī)定，收入只有在符合以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。前兩點(diǎn)明確了企業(yè)的責(zé)任與義務(wù)，后兩點(diǎn)明確了企業(yè)的權(quán)利。但一般情況下，在對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，都是由企業(yè)自身做出判斷，主觀性較強(qiáng)。如果能夠結(jié)合有關(guān)的法律規(guī)定對(duì)其進(jìn)行判斷，就能對(duì)收入實(shí)現(xiàn)提供有力的法律依據(jù)，更能維護(hù)企業(yè)的權(quán)利，從而有助于對(duì)收入的確認(rèn)。

　　收入確認(rèn)的第一個(gè)條件，可以結(jié)合《合同法》中有關(guān)“所有權(quán)轉(zhuǎn)移”和“標(biāo)的物毀損滅失風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”的條款予以考慮�！逗贤�法》第一百四十二條規(guī)定，標(biāo)的物毀損滅失的風(fēng)險(xiǎn)，在標(biāo)的物交付之前由出賣(mài)人承擔(dān)，交付之后由買(mǎi)受人承擔(dān)，但法律另有規(guī)定或當(dāng)事人另有約定的除外。《合同法》第一百三十二條規(guī)定，標(biāo)的物的所有權(quán)自標(biāo)的物交付時(shí)起轉(zhuǎn)移，但法律另有規(guī)定或當(dāng)事人另有約定的除外。

　　從這兩條規(guī)定可以看出，判斷標(biāo)的物毀損滅失風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移及所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移時(shí)，如果法律沒(méi)有另行規(guī)定或當(dāng)事人沒(méi)有另行約定的，則以交付時(shí)點(diǎn)為準(zhǔn)。出賣(mài)人只有在交付標(biāo)的物以后，才享有取得收入的權(quán)利，其權(quán)利才能得到法律的保護(hù)。若能同時(shí)滿(mǎn)足收入確認(rèn)的其他三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)就可以在交付時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

　　筆者認(rèn)為，在大多數(shù)商品交易中，若當(dāng)事人沒(méi)有另行約定，則“是否交付”可以用來(lái)作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)之一。但是，所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移并非任何時(shí)候都同步�！逗贤�法》規(guī)定，如果當(dāng)事人另行約定，如訂立了所有權(quán)保留條款，則所有權(quán)不在交付時(shí)轉(zhuǎn)移，應(yīng)從其約定。這時(shí)也就不應(yīng)僅以“是否交付”來(lái)確認(rèn)收入，還應(yīng)考慮所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。此時(shí)，收入確認(rèn)條件中商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)也與《合同法》中的相關(guān)規(guī)定不矛盾了。

　　另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》也指出，在某些情況下，企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方，但實(shí)物尚未交付，此時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付。例如，購(gòu)貨方已經(jīng)支付貨款但尚未提貨，即逾期提貨。這實(shí)際上與《合同法》的規(guī)定是一致的�！逗贤�法》第一百四十三條規(guī)定，因買(mǎi)受人的原因致使標(biāo)的物不能按照約定的期限交付的，買(mǎi)受人應(yīng)當(dāng)自違反約定之日起承擔(dān)標(biāo)的物毀損滅失的風(fēng)險(xiǎn)。這樣，對(duì)于逾期提貨，從法律上滿(mǎn)足收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移條件，而且購(gòu)貨方已經(jīng)支付貨款，則滿(mǎn)足了收入確認(rèn)的第三個(gè)條件，即與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，若能再滿(mǎn)足收入確認(rèn)的其他兩個(gè)條件，則可在合同約定的提貨期屆滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。從以上分析可以看出，企業(yè)收入的確認(rèn)條件，實(shí)質(zhì)上與法律有關(guān)條款是一致的，而且有關(guān)法律條款的具體規(guī)定更有助于我們對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷。

　　在分期收款銷(xiāo)售方式下，由于收款時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大，收款的權(quán)利很可能不能實(shí)現(xiàn)，從而形成銷(xiāo)售后確認(rèn)，即企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。但是，若企業(yè)連續(xù)若干期沒(méi)有收到貨款，是否仍應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)收入呢？顯然，依據(jù)收入確認(rèn)的第三個(gè)條件，是不能確認(rèn)收入的，否則便違背了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性原則。

　　但停止確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)該如何確認(rèn)呢？筆者認(rèn)為，可以依據(jù)法律有關(guān)規(guī)定來(lái)確認(rèn)�！逗贤�法》第一百六十七條規(guī)定，分期付款的買(mǎi)受人未支付到期價(jià)款的金額達(dá)到全部?jī)r(jià)款1／5的，出賣(mài)人可以要求買(mǎi)受人一并支付到期與未到期的全部?jī)r(jià)款或解除合同。也就是說(shuō)，在分期收款交易中，將“買(mǎi)受人未支付到期價(jià)款的金額達(dá)到全部?jī)r(jià)款的1／5”作為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的臨界點(diǎn)，若達(dá)到或超過(guò)這個(gè)臨界點(diǎn)，出賣(mài)人收不回貨款的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。當(dāng)然，“1／5”只是為企業(yè)判斷停止確認(rèn)收入提供一個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)，若在沒(méi)超過(guò)這個(gè)臨界點(diǎn)之前，企業(yè)有確切證據(jù)表明不能收回貨款，則應(yīng)立即停止確認(rèn)收入。

　　另外，在日常交易中還有一種試用買(mǎi)賣(mài)，即客戶(hù)可以在試用后決定是否購(gòu)買(mǎi)貨物。一般情況下，企業(yè)應(yīng)把客戶(hù)承諾購(gòu)買(mǎi)的時(shí)點(diǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。但在判斷風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)時(shí)，可以結(jié)合《合同法》的規(guī)定予以考慮�！逗贤�法》第一百七十一條規(guī)定，試用期屆滿(mǎn)，買(mǎi)受人對(duì)是否購(gòu)買(mǎi)標(biāo)的物未作表示的，視為購(gòu)買(mǎi)。法律還規(guī)定，如果買(mǎi)受人已無(wú)保留地支付部分或全部?jī)r(jià)款，或?qū)��?biāo)的物進(jìn)行試用以外的行為的，如出租、出售，也可視為同意購(gòu)買(mǎi)。實(shí)際上，企業(yè)在發(fā)生上述情況時(shí)，就已經(jīng)從法律上享有索取收入的權(quán)利了。《合同法》中的上述時(shí)點(diǎn)可以作為風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)，再結(jié)合收入確認(rèn)的其他條件，考慮是否確認(rèn)收入。