新的會(huì)計(jì)制度將四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備擴(kuò)大到八項(xiàng)準(zhǔn)備，其目的是能進(jìn)一步使企業(yè)真實(shí)反映其資產(chǎn)狀況，同時(shí)也使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備自由操縱企業(yè)利潤(rùn)成為可能。本文將就資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)利潤(rùn)問(wèn)題略作探討。

　　一、制度的不明確性

　　新企業(yè)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在問(wèn)題，穩(wěn)健性原則是計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備的主要理論依據(jù)。但怎樣把握穩(wěn)健性原則的尺度，新會(huì)計(jì)制度無(wú)明確界定。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備在制度上存在不夠明確的地方，企業(yè)可選擇的會(huì)計(jì)政策隨意性較大。

　　二、會(huì)計(jì)工作者主觀判斷造成多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的行為難以規(guī)避

　　計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在具體操作時(shí)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷進(jìn)行提取。這就造成企業(yè)可以利用多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方式人為操縱利潤(rùn)。

　　三、企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為操縱利潤(rùn)主要表現(xiàn)

　　1、短期投資：企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、按投資類(lèi)別或按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)短期投資比重較大（如占整個(gè)短期投資10％及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。由于按投資總體、按投資類(lèi)別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)抵銷(xiāo)掉一部分跌價(jià)損失。因此，按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備最為穩(wěn)健，利潤(rùn)最為保守。但究竟選用哪一種，制度未予明確。

　　2、應(yīng)收款項(xiàng)：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。一般有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法可供選擇，且提取比例由企業(yè)自定，因而具有較強(qiáng)的機(jī)動(dòng)性。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了“與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”，同時(shí)也規(guī)定應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露“對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低（5％或低于5％）的理由”，但并未明確規(guī)定集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而內(nèi)部往來(lái)計(jì)提準(zhǔn)備與否，對(duì)企業(yè)損益的影響很大。

　　3、存貨：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類(lèi)似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)低的存貨，可以按存貨類(lèi)別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。究竟按單項(xiàng)、按類(lèi)別還是按產(chǎn)品系列計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，企業(yè)的選擇彈性較大，所以仍有較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)算偏低，期末存貨成本減少，會(huì)導(dǎo)致以后期間銷(xiāo)售成本偏低，從而使利潤(rùn)反彈。對(duì)于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)（如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司）來(lái)說(shuō)，這不失為操縱利潤(rùn)的手段。由此，企業(yè)可能在某一會(huì)計(jì)年度注銷(xiāo)巨額呆滯存貨，計(jì)提巨額存貨跌價(jià)損失，實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨成本巨額沖銷(xiāo)，然后次年就可以順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤(rùn)。

　　因此，必須按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，以確保資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。