從當(dāng)前
會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)看，許多國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展較快，法律服務(wù)是其中主要業(yè)務(wù)之一。就五大國(guó)際會(huì)計(jì)公司近期的業(yè)績(jī)看，發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)具有重大意義。我國(guó)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)及全面發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所還不能將法律服務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)展起來(lái)，筆者曾經(jīng)也試圖開(kāi)拓這方面的業(yè)務(wù)，感到國(guó)內(nèi)很多條件尚不成熟，但以國(guó)外的實(shí)踐看，發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有深遠(yuǎn)意義。
國(guó)外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已有100多年歷史，在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)方面已建立了一套完備的制度體系。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加快，一些新領(lǐng)域的業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛，其中法律服務(wù)業(yè)務(wù)占有很大比重，如普華水道國(guó)際會(huì)計(jì)公司在西班牙成立了律師事務(wù)所，并與當(dāng)?shù)貎杉翌I(lǐng)先的律師事務(wù)所合并，正在籌劃建設(shè)全球法律服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，計(jì)劃5年內(nèi)建立擁有10億美元、3000名律師的全球第五大律師事務(wù)所。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)只有20年歷史，截止1998年全國(guó)共604家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，很多事務(wù)所規(guī)模小，其他專業(yè)人才缺乏，普遍沒(méi)有系統(tǒng)開(kāi)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)，我國(guó)不久將加入世貿(mào)組織，正在起動(dòng)中西部大開(kāi)發(fā)，改革開(kāi)放將進(jìn)一步深化，我國(guó)必將成為一個(gè)法制健全的國(guó)家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)是很有前景的。
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)及特點(diǎn)
1、專業(yè)性和綜合性。受國(guó)家對(duì)跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的限制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的法律服務(wù)業(yè)務(wù)，很大程度上被局限于自身專業(yè)范圍內(nèi)。綜合性與專業(yè)性并不矛盾，專業(yè)性指會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是針對(duì)自身專業(yè)方面的問(wèn)題開(kāi)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)；但具體到每一個(gè)問(wèn)題的解決方法，又要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)法律及方法。
專業(yè)性表現(xiàn)為：一是結(jié)合傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理及內(nèi)部管理制度的合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是開(kāi)展自己專業(yè)方面的法律咨詢服務(wù)或培訓(xùn)。三是結(jié)合專業(yè)理論和實(shí)踐，通過(guò)深入了解企業(yè)的實(shí)際，為企業(yè)設(shè)計(jì)合法的內(nèi)部管理制度。綜合性表現(xiàn)為：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須綜合應(yīng)用相關(guān)的法律對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，提出整改方案。二是按整改方案并結(jié)合客戶實(shí)際情況，進(jìn)行綜合整改。
2、技術(shù)性和可操作性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格取得，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考試和具備一定時(shí)間的專業(yè)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，這就是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)具有較強(qiáng)的技術(shù)性，法律業(yè)務(wù)也如此�？蛻粢髸�(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的法律服務(wù)業(yè)務(wù)具有現(xiàn)實(shí)性和可操作性。
技術(shù)性表現(xiàn)為：一是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及相關(guān)工作人員掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的技術(shù)。二是要求其精通相關(guān)法律，并能熟練運(yùn)用。可操作性表現(xiàn)為：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展法律服務(wù)，其工作人員容易操作。二是客戶采納了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議后，能很自如地進(jìn)行整改和執(zhí)行。
3、咨詢性和服務(wù)性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律服務(wù)業(yè)務(wù)很多是咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，具體表現(xiàn)在以下幾方面：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，開(kāi)展專門的法律咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)。（2）客戶在日常經(jīng)營(yíng)管理中遇到法律方面的問(wèn)題時(shí)，常常向會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶經(jīng)辦業(yè)務(wù)時(shí)，常常出于為客戶服務(wù)的目的而指出其違法行為。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律服務(wù)還能發(fā)展到為公共事業(yè)服務(wù)。如日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任各省、廳的
審計(jì)委員會(huì)、地方公共團(tuán)體的審計(jì)委員會(huì)等。我國(guó)政府應(yīng)借鑒日本的經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中立的社會(huì)組織，為國(guó)家的立法提出建議，在執(zhí)法和司法中提供法律服務(wù)；政府可大膽利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與某些政府審計(jì)，如國(guó)務(wù)院稽查特派員及其他專項(xiàng)審計(jì)，或接受法律方面的咨詢。
4、強(qiáng)制性和自愿性。強(qiáng)制性表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展如審計(jì)、評(píng)估等業(yè)務(wù)時(shí)，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家法律，并在報(bào)告中對(duì)其合法性發(fā)表意見(jiàn)。自愿性表現(xiàn)為：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)專業(yè)組織，出于職業(yè)道德以及為與客戶保持長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系等原因，自愿利用自己掌握的法律知識(shí)為客戶服務(wù)。二是客戶在某些專項(xiàng)法律咨詢業(yè)務(wù)中具有委托的自愿性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有接受委托的自愿性。
5、效益性和社會(huì)性。效益性表現(xiàn)為：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受專項(xiàng)法律服務(wù)委托時(shí)，要衡量其風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)量和效益。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展一般業(yè)務(wù)時(shí)，額外進(jìn)行的法律服務(wù)，要考慮時(shí)間性和效益性。社會(huì)性表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)師事務(wù)所為樹(shù)立良好形象，常參與社會(huì)的一些法律援助活動(dòng)，這表現(xiàn)出一定的社會(huì)性。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)范圍的界定和發(fā)展方向的定位
從廣義上看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律服務(wù)分為綜合法律服務(wù)和專項(xiàng)法律服務(wù)。從狹義上看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律服務(wù)就是專項(xiàng)法律服務(wù)。要界定清楚其法律服務(wù)業(yè)務(wù)的范圍和發(fā)展方向定位，應(yīng)處理好法律服務(wù)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的關(guān)系，并要認(rèn)清與其他方面的關(guān)系。
1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)是其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)是隨著其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展而發(fā)展的。從五大國(guó)際會(huì)計(jì)公司看，其法律服務(wù)業(yè)務(wù)迅速增長(zhǎng)是由其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)帶動(dòng)的。如德勤會(huì)計(jì)公司1998財(cái)政年度業(yè)務(wù)收入90億美元，其中，咨詢收入達(dá)32.4億美元。隨著咨詢業(yè)的發(fā)展，德勤也開(kāi)始大舉進(jìn)軍律師業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)包括：管理咨詢服務(wù)、稅務(wù)咨詢服務(wù)、人力資源咨詢服務(wù)、法律業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)，必須發(fā)展全面的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，這樣才能培養(yǎng)出開(kāi)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)的人才，并能獲得開(kāi)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)的實(shí)踐信息。另一方面，開(kāi)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)也促使其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。
2、發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模定位。幾乎所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都可以開(kāi)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)，但具體開(kāi)展何種類型的法律服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)分析各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人才結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)規(guī)模等實(shí)際情況。一般情況下，小所只能開(kāi)展一些日常小型法律服務(wù)業(yè)務(wù)或結(jié)合其他業(yè)務(wù)開(kāi)展綜合性的法律服務(wù)；大所聚集了各種類型人才，既可以開(kāi)展小所進(jìn)行的業(yè)務(wù)，也能開(kāi)展諸如經(jīng)濟(jì)案件證據(jù)鑒定，內(nèi)部管理制度建設(shè)的法律咨詢服務(wù)，上市公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、改造戰(zhàn)略等法律咨詢服務(wù)，接受政府委托的一些大型法律服務(wù)活動(dòng)等。當(dāng)然，這種劃分只是相對(duì)的，有時(shí)小所也有知識(shí)全面的人才或聘請(qǐng)社會(huì)專業(yè)人士參與。
3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)分階段進(jìn)行。從全國(guó)分析，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還處于發(fā)展階段，其法律服務(wù)業(yè)務(wù)僅處于起步階段，但我們應(yīng)以高起點(diǎn)發(fā)展，并規(guī)劃好各階段的發(fā)展藍(lán)圖，實(shí)現(xiàn)高起點(diǎn)、分階段發(fā)展。從各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況分析，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展水平參差不齊，大多數(shù)執(zhí)業(yè)水平不高，每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該認(rèn)真分析自己的如資產(chǎn)、客戶、內(nèi)部管理、經(jīng)驗(yàn)積累、市場(chǎng)前景等各方面的實(shí)際情況后，定位自己近期、中期、遠(yuǎn)期的法律服務(wù)范圍和方向。
4、正確處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的關(guān)系。從以上論述看到，正確處理好二者關(guān)系，能夠相互促進(jìn)，共同提高，并最終影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)市場(chǎng)狀況和前景。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展其他業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)關(guān)注委托方經(jīng)營(yíng)行為是否合法，并為開(kāi)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)積累相關(guān)信息；另一方面，若對(duì)一個(gè)單位既提供法律服務(wù)，又開(kāi)展其他業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以相互參照各種業(yè)務(wù)的信息，并相互映證。
5、正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與律師事務(wù)所提供法律服務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)系。從當(dāng)前及今后一段時(shí)期看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與律師事務(wù)所提供的法律服務(wù)在很多方面是有差別的。在多數(shù)國(guó)家都有行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)禁止的規(guī)定。國(guó)際律師協(xié)會(huì)已號(hào)召各國(guó)立法機(jī)構(gòu)阻止會(huì)計(jì)公司向其所審計(jì)的公司提供其他服務(wù)；二者傳統(tǒng)主業(yè)也是不同的。盡管很多國(guó)際會(huì)計(jì)公司已經(jīng)與律師合作開(kāi)展業(yè)務(wù)，但各自的業(yè)務(wù)還是徑渭分明的。一些國(guó)際會(huì)計(jì)公司也通過(guò)其法律服務(wù)公司直接提供一些律師事務(wù)所執(zhí)業(yè)范圍內(nèi)的法律業(yè)務(wù)，這些法律服務(wù)公司已具備了律師事務(wù)所的很多特征，或者就是獨(dú)資或合資的律師事務(wù)所，其提供的這些法律服務(wù)已不是完全意義的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所提供的。
當(dāng)前二者法律服務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在：律師事務(wù)所開(kāi)展的一些主要業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還不予獲準(zhǔn)經(jīng)辦，如律師事務(wù)所能直接參與法律訴訟程序，經(jīng)辦刑事、行政、民事等各領(lǐng)域的業(yè)務(wù)；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能提供其業(yè)務(wù)范圍的法律咨詢和服務(wù)。
盡管當(dāng)前二者法律服務(wù)在很多方面還不能統(tǒng)一，但筆者認(rèn)為：二者的法律服務(wù)是相互聯(lián)系的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，二者在法律服務(wù)的很多領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)統(tǒng)一的趨勢(shì)與更多的合作。合作方式可以多種多樣，如會(huì)計(jì)師為律師事務(wù)所提供經(jīng)濟(jì)案件證據(jù)鑒定；律師派出精通注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的律師擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年法律顧問(wèn)；相互獲取對(duì)方占有的客戶資料；相互聘請(qǐng)對(duì)方工作人員參與自己的工作；簽訂協(xié)議，進(jìn)行某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的長(zhǎng)期合作；合資創(chuàng)辦法律服務(wù)公司或律師事務(wù)所。筆者認(rèn)為，二者均是獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，盡管二者所堅(jiān)持的執(zhí)業(yè)原則不盡相同，但只要兩個(gè)行業(yè)的自律性管理、執(zhí)業(yè)水平和國(guó)家法制高度發(fā)達(dá)時(shí)，可以選擇執(zhí)業(yè)水平較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所相互出資持股，但相互出資組建的事務(wù)所必須有一方絕對(duì)控股，并按控股方業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行注冊(cè)，只能按所注冊(cè)業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍開(kāi)展業(yè)務(wù)和納入一個(gè)協(xié)會(huì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和律師協(xié)會(huì)）管理，否則將出現(xiàn)兩個(gè)行業(yè)之間的混亂。從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看二者甚至可以共享客戶資源和利潤(rùn)分成。
三、發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的對(duì)策
1、轉(zhuǎn)換機(jī)制，改變觀念。全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后，這對(duì)事務(wù)所的生存與發(fā)展提出挑戰(zhàn)，要求有更大的發(fā)展，要不斷開(kāi)拓市場(chǎng)。從國(guó)際形勢(shì)和我國(guó)實(shí)際情況看，法律是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)潛力巨大的市場(chǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以此為契機(jī)，勇于轉(zhuǎn)換自身機(jī)制，搶占這方面更大的市場(chǎng)。在很多人的觀念中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是審計(jì)，我們應(yīng)放眼世界與未來(lái)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，站在更高的高度去開(kāi)拓業(yè)務(wù)。
2、引進(jìn)和培養(yǎng)法律人才。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能精通所有業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，引進(jìn)或利用一些精通業(yè)務(wù)和知識(shí)全面的人才，同時(shí)將自己的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培養(yǎng)成既精通注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，又精通法律知識(shí)的人才，以便更好地開(kāi)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)。
3、加強(qiáng)與一些專業(yè)法律組織機(jī)構(gòu)的合作。前面論述了會(huì)計(jì)師事務(wù)所與律師事務(wù)所的合作，其實(shí)還可以與其他如法院、檢察院、社會(huì)公證機(jī)構(gòu)等專職法律組織和機(jī)構(gòu)開(kāi)展合作。如接受法院委托，參與企業(yè)破產(chǎn)清算；接受檢察院委托，對(duì)經(jīng)濟(jì)案件進(jìn)行調(diào)查；接受社會(huì)公證機(jī)構(gòu)委托，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)案件證據(jù)鑒定等。
4、營(yíng)造良好的法律服務(wù)環(huán)境。（1）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的統(tǒng)一管理，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的統(tǒng)一管理和指導(dǎo)，規(guī)范法律服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)秩序。（2）制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律服務(wù)的指導(dǎo)性規(guī)范，引導(dǎo)其沿著正確的方向發(fā)展。（3）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的監(jiān)督機(jī)制。首先，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)監(jiān)督；其次，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部完善的監(jiān)督機(jī)制；最后，引進(jìn)有效的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。
