隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)工作的重要性日益突出，為會(huì)計(jì)工作提供理論支持的會(huì)計(jì)理論研究已顯得越來(lái)越重要。理論來(lái)源于實(shí)踐，反過(guò)來(lái)為實(shí)踐服務(wù)，這是馬克思主義認(rèn)識(shí)論的基本原理，會(huì)計(jì)理論尤為如此。當(dāng)前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，會(huì)計(jì)工作倍受各方面關(guān)注，如何做好會(huì)計(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，是我們面臨的一大課題。
一、 會(huì)計(jì)理理論研究功用
理論主要是由一系列的概念、假設(shè)、定義、原則等所組成，其目的在于對(duì)客觀現(xiàn)象作出人合乎邏輯的解釋和預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)理論顧名思義是在會(huì)計(jì)這一專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)形成的理論，會(huì)計(jì)理論的建立過(guò)程實(shí)際上也就是對(duì)各種現(xiàn)象之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行觀察、分析和推理的過(guò)程。會(huì)計(jì)理論研究的功用，主要有以下幾個(gè)方面：
1． 對(duì)過(guò)去的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)
考察一下世界各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展史，可以發(fā)現(xiàn)，各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本上都走過(guò)從無(wú)序、混亂到逐漸趨于規(guī)范這樣一條道路。而在這一過(guò)程中，會(huì)計(jì)理論研究發(fā)揮了關(guān)鍵作用。這種作用首先就是對(duì)過(guò)去會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)和評(píng)價(jià)。
會(huì)計(jì)理論的研究過(guò)程，在很大程度上是對(duì)過(guò)去實(shí)務(wù)的總結(jié)過(guò)程�？茖W(xué)理論體系的形成，需要人們對(duì)過(guò)去的實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)和提煉。作為一門科學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)有一套符合本身邏輯的理論體系。但就其性質(zhì)而言，會(huì)計(jì)學(xué)是一門應(yīng)用類科學(xué)，它與某些基礎(chǔ)性科學(xué)存在明顯區(qū)別。所有的會(huì)計(jì)理論，最終都須與（過(guò)去的、現(xiàn)在的或未來(lái)的）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，否則這種理論就失去意義而變得沒(méi)有生命力。"前車之鑒，后事之師"。通過(guò)理論研究工作者對(duì)實(shí)務(wù)的總結(jié)，一方面可以從過(guò)去合理的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提煉出理論成份，完善整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系；另一方面可以加深對(duì)過(guò)去不合理的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的認(rèn)識(shí)，幫助會(huì)計(jì)人員盡量避免再犯以前已犯過(guò)的錯(cuò)誤，提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的總體水平。
會(huì)計(jì)理論的研究過(guò)程，同時(shí)還是對(duì)過(guò)去的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。評(píng)價(jià)某項(xiàng)事物，需要一套評(píng)價(jià)機(jī)制、評(píng)價(jià)依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)某項(xiàng)事物，需要一套評(píng)價(jià)機(jī)制、評(píng)價(jià)依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要依據(jù)是會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等一系列會(huì)計(jì)規(guī)范，但這引起規(guī)范是依據(jù)一定的理論制定出來(lái)的，所以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的根本依據(jù)還是會(huì)計(jì)理論。根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論體系，我們可以判斷過(guò)去某項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否符合邏輯，在理論上是否合理，從而作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)。這里隱含著一個(gè)基本前提，即會(huì)計(jì)理論體系本身應(yīng)該是合理的。在現(xiàn)實(shí)生活中，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還是一個(gè)很重要的標(biāo)準(zhǔn)，即會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否合法。一般而言，如果有關(guān)的法律法規(guī)都是合理的，合法性問(wèn)題最終還是歸結(jié)為合理性問(wèn)題。通過(guò)會(huì)計(jì)理論研究工作者的努力，會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)在合理性將不斷提高。
2． 為當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)服務(wù)
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是會(huì)計(jì)理論研究的土壤，理論研究成果理應(yīng)為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)服務(wù)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和資本市場(chǎng)的進(jìn)一步擴(kuò)張，企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越趨于復(fù)雜化，企業(yè)會(huì)計(jì)面臨的新問(wèn)題也越來(lái)越多。許多會(huì)計(jì)事項(xiàng)是企業(yè)會(huì)計(jì)人員以前未曾遇到過(guò)的，而在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)中又找不到相應(yīng)的規(guī)范做法。這種情況下，一是靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷（這種職業(yè)判斷是建立一定的理論功底基礎(chǔ)上的），二是需要會(huì)計(jì)理論研究者進(jìn)行研究，并提出可行的做法，從這個(gè)意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)理論研究還肩負(fù)著開拓新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重任。
3． 為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)提供理論支持
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一種規(guī)范，其對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響是顯而易見(jiàn)的。我國(guó)目前正處于大力建設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)期，迫切需要強(qiáng)有力的理論支持。通過(guò)會(huì)計(jì)理論研究，不但可以為準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，還可以向會(huì)計(jì)人員解釋為什么準(zhǔn)則要這么規(guī)定。因此，村莊準(zhǔn)則建設(shè)和會(huì)計(jì)理論研究是相輔相成、不可分割的。到目前為此，我國(guó)已頒布了8項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則無(wú)一不是會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)相結(jié)合的成果。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》，都是高水平的理論研究成果，這些成果為美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定作出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。英國(guó)、加拿大、澳大利亞和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等均有類似情況。與國(guó)外相比，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究仍需作出更大的努力。
4． 為未來(lái)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指明發(fā)展方向和目標(biāo)
會(huì)計(jì)理論研究不只局限于當(dāng)前，更重要的是著眼于事物的未來(lái)發(fā)展。通過(guò)會(huì)計(jì)理論研究，可以預(yù)測(cè)未來(lái)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其所帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，并提出可行的處理方案。此外，在很多情況下，理論轉(zhuǎn)化為實(shí)踐是需要一個(gè)過(guò)程的。提前做好理論上的準(zhǔn)備，實(shí)際應(yīng)用時(shí)才可做到胸有成竹。例如，早在20世紀(jì)60、70年代，就有人提出用"事項(xiàng)法（events approach）"來(lái)處理和提供會(huì)計(jì)信息，但由于受當(dāng)時(shí)科學(xué)技術(shù)水平的限制，這種理論并沒(méi)有得到普遍重視。但在信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求日益加大，"事項(xiàng)法"理論開始體現(xiàn)出其價(jià)值。這說(shuō)明，會(huì)計(jì)理論的超前性研究，具有非常重要的作用。
二、 我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀和面臨的任務(wù)
分析我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀、需要我們以歷史的、辯證的眼光看問(wèn)題。建國(guó)以來(lái)，盡管經(jīng)歷了風(fēng)風(fēng)雨雨，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究者仍不懈努力，為會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)作出了很大的貢獻(xiàn)。但從總體上看，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究水平還有待提高。只有清醒地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀，才能體會(huì)所面臨的任務(wù)之艱巨。以上從幾個(gè)方面作出分析和討論。
1． 對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展缺乏系統(tǒng)的概括和總結(jié)，我們應(yīng)當(dāng)正視這一現(xiàn)象并積極努力
我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展到今天，凝聚了廣大會(huì)計(jì)專家、會(huì)計(jì)人員眾多的智慧。如何將這些智慧抽象出來(lái)，溶納到會(huì)計(jì)理論體系中，是我們面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。我國(guó)的會(huì)計(jì)工作，有許多特點(diǎn)是其他國(guó)家所沒(méi)有的，對(duì)其作理論上的總結(jié)，既是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的貢獻(xiàn)，更是對(duì)世界會(huì)計(jì)事業(yè)的貢獻(xiàn)。我國(guó)老一輩的會(huì)計(jì)學(xué)家中，有的不僅在國(guó)內(nèi)、而且在國(guó)外具有較大的影響。在他們的會(huì)計(jì)生涯中所創(chuàng)造的思想、觀點(diǎn)和理論，是會(huì)計(jì)界的寶貴財(cái)富。我們有責(zé)任將其整理出來(lái)，使之系統(tǒng)化、豐富會(huì)計(jì)理論寶庫(kù)，以利于后代了解中國(guó)的會(huì)計(jì)理論發(fā)展，更好地為實(shí)踐服務(wù)。
理論總結(jié)工作是一項(xiàng)繁重而艱巨的工作。它要求理論研究工作者能放下個(gè)人的名利，憑著奉獻(xiàn)精神，扎扎實(shí)實(shí)地做好這項(xiàng)工作�？上驳氖�，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界已有一些專家學(xué)者意識(shí)到理論總結(jié)工作的重要性，并著手作了一些研究工作，取得了令人滿意的研究成果，我們期待著能有更多的會(huì)計(jì)界同仁加入到這項(xiàng)工作中來(lái)。對(duì)我國(guó)本世紀(jì)理論的發(fā)展和研究成果進(jìn)行系統(tǒng)地概括和總結(jié)，為21世紀(jì)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展奠定良好的理論基礎(chǔ)。這是我們的首要任務(wù)。
2．作為經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國(guó)家，會(huì)計(jì)問(wèn)題具有復(fù)雜化和多樣化的特點(diǎn)，需要在理論上加以研究
我國(guó)是一個(gè)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中的國(guó)家，許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是西方發(fā)達(dá)國(guó)家所不沒(méi)有的。生搬硬套西方的會(huì)計(jì)理論，在應(yīng)用時(shí)必然脫離實(shí)際。如果我們的會(huì)計(jì)理論研究，能夠站在中國(guó)的土壤上觀察問(wèn)題，采用科學(xué)的、切合實(shí)際的研究方法，以解決或有助于解決中國(guó)的實(shí)際問(wèn)題為己任，那么研究成果將會(huì)大為改善。
多年以來(lái)，國(guó)際范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)研究一直以西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的復(fù)雜業(yè)務(wù)為中心，這樣會(huì)在一定程度上有失偏頗。隨著世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步實(shí)現(xiàn)一體化，發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)正日益受到投資和金融界的密切關(guān)注。許多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)國(guó)家正在實(shí)行市場(chǎng)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)改革和體制轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)制度改革和國(guó)際協(xié)調(diào)成為經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的重要環(huán)節(jié)。鑒于轉(zhuǎn)軌國(guó)家會(huì)計(jì)問(wèn)題的特殊性和重要性，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已于1998年成立了發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)，著手全面研究發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家的會(huì)計(jì)問(wèn)題。我國(guó)已加入了這一委員會(huì)，因此這方面的研究應(yīng)成為近期會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)重點(diǎn)。
3． 深入研究防范和化解金融危機(jī)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，包括銜生金融工具會(huì)計(jì)問(wèn)題等
有關(guān)分析表明，亞洲金融風(fēng)波已給我國(guó)經(jīng)濟(jì)還來(lái)一定的影響。東南亞金融危機(jī)的發(fā)生，與信息披露的透明度不夠有直接關(guān)系，同親給會(huì)計(jì)信息披露敲響了警鐘。國(guó)際上一些會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也已將信息披露的透明度提到議事日程，投入大量的人力物力進(jìn)行研究。會(huì)計(jì)信息作為對(duì)外提供信息的重要組成部分，自然是研究重點(diǎn)之一。這方面的研究，對(duì)大多數(shù)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，可能是一個(gè)較新的領(lǐng)域，因?yàn)樯婕暗南嚓P(guān)學(xué)科知識(shí)比較多，也比較復(fù)雜。但是，從會(huì)計(jì)角度展開有針對(duì)性的研究，對(duì)防范金融風(fēng)險(xiǎn)具有重大意義，應(yīng)該引起我國(guó)會(huì)計(jì)理論工作者的高度重視。
衍生金融工具是一種很復(fù)雜的金融交易和投資手段，其主要目的不是用于資金借貸，而是用于轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)所引起的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，即用于保值或投機(jī)。由于衍生金融交易可以以小搏大，因此衍生金融工具就象是一把雙刃劍，高風(fēng)險(xiǎn)和高收益并存。近來(lái)衍生金融工具發(fā)展迅速，但是由于未能對(duì)其加以有效的監(jiān)督，國(guó)際上已發(fā)生了一系列巨額虧損案。比如美國(guó)奧蘭治縣的破產(chǎn)、英國(guó)巴林銀行的倒閉，等等。這些慘案的發(fā)生，與會(huì)計(jì)未能及時(shí)披露衍生金融交易背后潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)有直接的關(guān)系。衍生金融工具已對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)帶來(lái)了很大的沖擊，世界各國(guó)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)紛紛作出反應(yīng)，并制定了一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但這些準(zhǔn)則仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有解決衍生金融工作所帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，需要我們進(jìn)一步的深入研究。
4．開展有關(guān)企業(yè)改組、兼并及資產(chǎn)重組（企業(yè)合并）會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究
我國(guó)的企業(yè)改革已進(jìn)入攻堅(jiān)階段，企業(yè)改組、兼并及資產(chǎn)重組（企業(yè)合并）已成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中較為普遍的現(xiàn)象。我國(guó)企業(yè)的改組、兼并與資產(chǎn)重組，特別是國(guó)有企業(yè)的改組、兼并及資產(chǎn)重組，與發(fā)達(dá)國(guó)家有很大的區(qū)別。在發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)的改組、兼并與資產(chǎn)重組，基本上是一種市場(chǎng)行為，交易價(jià)格也是建立在市場(chǎng)公允價(jià)值基礎(chǔ)上的。在這種情況下，對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判定和交易損益的確認(rèn)計(jì)量，具有較為客觀存的基礎(chǔ)。而在我國(guó)，企業(yè)的改組、兼并與資產(chǎn)重組既有市場(chǎng)行為因素，同時(shí)又混雜著其他諸多因素，這就使得資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判定和交易損益的確認(rèn)計(jì)量變得十分復(fù)雜。新情況、新問(wèn)題、新事物不斷涌現(xiàn)，所涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題迫在眉睫，迫切需要我國(guó)會(huì)計(jì)理論工作者開拓思路、大膽創(chuàng)新，提出切實(shí)可行的措施。
5． 結(jié)合我國(guó)實(shí)際進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展問(wèn)題研究
管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理系統(tǒng)中發(fā)揮著非常重要的作用。作為著重于對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的信息系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著很大的區(qū)別。管理會(huì)計(jì)扎根于不同企業(yè)的實(shí)際情況，從企業(yè)本身管理需要出發(fā)，其理論和方法是多種多樣的。正因?yàn)槿绱耍两駷橹�，管理�?huì)計(jì)仍沒(méi)有形成一套象財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣較為成熟的理論體系，其基本原則、基本方法仍未定論。
實(shí)際上，在我國(guó)企業(yè)多年的實(shí)踐中，不同層次地存在與管理會(huì)計(jì)有關(guān)的問(wèn)題，但在理論研究中存在較大的缺陷。一些管理會(huì)計(jì)方面的文章，偏重于介紹國(guó)外的管理會(huì)計(jì)，熱衷于羅列大量的數(shù)學(xué)公式，與我國(guó)企業(yè)實(shí)踐具有較大的差距。我國(guó)會(huì)計(jì)理論工作者應(yīng)結(jié)合實(shí)際，研究和建立中國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論。
6． 研究改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題
財(cái)務(wù)報(bào)告的根據(jù)目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的信息。在不同的歷史階段，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求是不同的�，F(xiàn)在我們正步入信息技術(shù)時(shí)代，信息使用者信息需求已發(fā)生了較大的變化。人們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向關(guān)注未來(lái)信息，要求披露的信息量和范圍大為擴(kuò)大，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（比如相關(guān)性和可靠性、可比性和一致性等）的理解也發(fā)生了一些變化。在這種情況下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告已暴露出很多的局限性，難以滿足信息使用者的需要。而我國(guó)一些企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，仍在一定程度上帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。綜觀世界各國(guó)，已紛紛開展與此有關(guān)問(wèn)題的研究。這一問(wèn)題也應(yīng)引起我國(guó)會(huì)計(jì)理論工作者的注意。
7． 繼續(xù)開展與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的理論研究
目前我國(guó)已頒布了《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》、《投資》、《收入》、《建造合同》、《債務(wù)重組》、《
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》等8項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，今年還繼續(xù)制定和發(fā)布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在制定和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、建立我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的過(guò)程中，將會(huì)涉及大量的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題。例如，從各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，制定準(zhǔn)則時(shí)所遇到的一大難題是如何處理各種備選方案，如何在其中作出選擇。由于每種備選方案均有其理論背景，所以一般飛速下不可能簡(jiǎn)單地判定孰優(yōu)孰劣。這時(shí)理論研究需要做的工作是，在考慮成本交益原則的前提下，哪一種方案更能貼近實(shí)踐，既能提供有用的信息，又能在實(shí)務(wù)中推開，從而為準(zhǔn)則控制提供有益的參考。
8．加強(qiáng)非盈利組織會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究
非盈利組織會(huì)計(jì)問(wèn)題，是各國(guó)會(huì)計(jì)理論研究中的一個(gè)重要領(lǐng)域。在我國(guó)，非盈利組織會(huì)計(jì)主要包括行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。在傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，基本上是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，核算重心在于經(jīng)費(fèi)的收付和使用。而對(duì)經(jīng)費(fèi)使用單位的會(huì)計(jì)責(zé)任（accountability）則不太重視。這種模式對(duì)行政事業(yè)單位的業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)是不利的。根據(jù)我國(guó)形勢(shì)的發(fā)展需要，借鑒國(guó)際慣例，我國(guó)已開始了對(duì)非盈利組織會(huì)計(jì)的研究，主要問(wèn)題就是將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)從收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，引入資產(chǎn)、負(fù)債、基金等要素，建立非盈利組織會(huì)計(jì)的框架。然而，目前這方面的成果還不是很多，需要廣大會(huì)計(jì)理論工作者加大力度，積極投身到此項(xiàng)研究中來(lái)。
9．開展會(huì)計(jì)人員管理問(wèn)題研究
我國(guó)的會(huì)計(jì)人員管理體制是較為特殊的，其所涉及的問(wèn)題比較廣泛。國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，主要是通過(guò)行業(yè)自律，即通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體來(lái)實(shí)施的，會(huì)計(jì)人員資格基本上只有
注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括特許會(huì)計(jì)師、公認(rèn)會(huì)計(jì)師等，個(gè)別國(guó)家還有管理會(huì)計(jì)師），因此可理解為一條線管理。而在我國(guó)，除注冊(cè)會(huì)計(jì)師外，還有
高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員等另外一套資格管理體系。這就為我國(guó)會(huì)計(jì)人員資格管理、評(píng)價(jià)、培訓(xùn)和后繼續(xù)教育等一系列工作提出了新的要求。
會(huì)計(jì)人員委派制，是值得我們研究的另一個(gè)新生事物。我國(guó)是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的，國(guó)有資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占有很大的比重。加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的管理，保證國(guó)有資產(chǎn)的完整，集中體現(xiàn)為國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。向國(guó)有大中型企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，是一條新的思路、新的措施。這種新的做法是否成功、有哪些地方需要改進(jìn)，以及這種做法所依據(jù)的理論基礎(chǔ)等問(wèn)題，都是需要在理論上深入研究的。
10．研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響
從全球范圍看，正在走向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的飛速發(fā)展，將給世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)一場(chǎng)革命，其影響波及社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊主要體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和幣值穩(wěn)定等基本假設(shè)、歷史成本原則及權(quán)責(zé)發(fā)生制等方面。比如，由于"網(wǎng)絡(luò)公司"的大量出現(xiàn)，會(huì)計(jì)主體已不再限于傳統(tǒng)的含義，由于信息處理技術(shù)手段選進(jìn)，會(huì)計(jì)分期變得不再象原來(lái)那么重要，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)也將變得比較普遍。由于即時(shí)價(jià)格變動(dòng)容易通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)處理，幣值穩(wěn)定假設(shè)也并非必需。這些問(wèn)題都需要會(huì)計(jì)理論工作者一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，及時(shí)開展有針對(duì)性的研究，迎接新的挑戰(zhàn)。
除以上所列的問(wèn)題外，還有許多經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換時(shí)期所出現(xiàn)的、與建立和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的復(fù)雜問(wèn)題值得我們探究。廣大會(huì)計(jì)理論工作者應(yīng)具備前瞻性和敏感性，積極努力，為我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究獻(xiàn)出自己的才華。
三、 會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)遵循的一些原則
1． 堅(jiān)持雙百分針
我國(guó)會(huì)計(jì)理論的研究要保持期旺盛的生命力，要真正起到推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的重任，不僅需要有一支優(yōu)秀、敬業(yè)的研究隊(duì)伍，還需要營(yíng)造允許不同學(xué)術(shù)派、不同學(xué)術(shù)觀點(diǎn)自由爭(zhēng)論的良好氛圍。真理只會(huì)越辨越明，會(huì)計(jì)理論的研究也只有堅(jiān)持"百花齊放、百家爭(zhēng)鳴"的方針，才能形成"百舸爭(zhēng)流"的繁榮景象，這一點(diǎn)實(shí)際也已被我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史所證明。"大躍進(jìn)"和"文化大革命"期間，政治掛帥，而會(huì)計(jì)的本質(zhì)又被其階級(jí)性一統(tǒng)天下，會(huì)計(jì)理論的研究帶有鮮明的政治色彩，甚至在政治運(yùn)動(dòng)劇烈的時(shí)候，會(huì)計(jì)理論的研究幾近停滯。1978年改革開放之后，人們的思想得到了逐步解放，會(huì)計(jì)理論界"百花齊"、"百家爭(zhēng)鳴"的局面也逐步打開，這其中尤其值得稱謂的是會(huì)計(jì)理論界對(duì)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的廣泛而激烈的討論，各種觀點(diǎn)、各種流派各抒己見(jiàn)，精彩紛呈。我國(guó)會(huì)計(jì)界不僅從西方成功引進(jìn)并發(fā)展了會(huì)計(jì)的"信息系統(tǒng)論"，而且還創(chuàng)造性地提出了會(huì)計(jì)的"管理活動(dòng)論"，同時(shí)還提出了會(huì)計(jì)的"藝術(shù)論"、"工具論"、"技術(shù)論"等觀點(diǎn)，通過(guò)討論，大大拓寬了我國(guó)會(huì)計(jì)理論的視野，突破了改革開放前會(huì)計(jì)階級(jí)性對(duì)理論研究的束縛，并對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)錫、會(huì)計(jì)假設(shè)等有了全新的認(rèn)訓(xùn)，有些流派還形成了自身較為完整的會(huì)計(jì)理論體系，在指導(dǎo)實(shí)務(wù)的過(guò)程中，提升了會(huì)計(jì)的國(guó)家宏觀調(diào)控和企業(yè)管理中的地位。總結(jié)過(guò)去，我們可以看到，這些成果的取得，主要行益于改革開放后我們所堅(jiān)持的"雙百"方針，這種自由爭(zhēng)鳴、自由討論的學(xué)術(shù)氣氛，使得我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)理論研究水平上了一個(gè)臺(tái)階。
如今，我國(guó)的改革開放進(jìn)入了關(guān)鍵時(shí)期，會(huì)計(jì)改革奕進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，在這一時(shí)期，無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，還是證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)的互動(dòng)發(fā)展，都比以前更加需要理論的支持，也更需要在理論研究中堅(jiān)持"雙百"方針。我們?cè)跁?huì)計(jì)理論研究中應(yīng)當(dāng)積極倡導(dǎo)"雙百"方針，開展深入的討論，充分發(fā)表自己不同的理論觀點(diǎn)，缺乏自己觀點(diǎn)的理論討論是沒(méi)有說(shuō)服力的。應(yīng)該看到，盡管改革開放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究在這方面已經(jīng)取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，但還做得不夠，我們主張會(huì)計(jì)理論的研究要有自己的特色，不能人云亦云；同時(shí)，也要防止和避免在學(xué)術(shù)研究中出現(xiàn)獨(dú)斷專行的現(xiàn)象。"兼聽(tīng)則明，偏信則暗"，只有慮心聽(tīng)取他人的意見(jiàn)，學(xué)習(xí)他人的長(zhǎng)處，財(cái)會(huì)共同提高我們的會(huì)計(jì)理論。
2．在會(huì)計(jì)處理研究中，我們需要會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者攜進(jìn)手來(lái)，互相促進(jìn)，共同為中國(guó)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展、為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)
實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)理論而言亦是如此，會(huì)計(jì)理論研究的成果究竟是不是真理，也必須由實(shí)踐來(lái)證明。因此會(huì)計(jì)理論研究工作者在從事會(huì)計(jì)理論研究時(shí)，必須堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際的原則，必須考慮所研究出來(lái)的研究成果有無(wú)現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，有無(wú)應(yīng)用價(jià)值，有無(wú)針對(duì)性，否則就是紙上談兵，空中樓閣，應(yīng)予摒棄。如前所述，會(huì)計(jì)學(xué)本身就是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，如果在會(huì)計(jì)研究過(guò)程中脫離實(shí)際，閉門造車，熱衷于搞一些晦澀難懂的東西，那么會(huì)計(jì)研究成果就很容易喪失其生命力，會(huì)計(jì)研究工作也將因其不切實(shí)際的泛泛而談而受不到社會(huì)應(yīng)有的重視。近年來(lái)，隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換和證券市場(chǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論界結(jié)合發(fā)展中出現(xiàn)的問(wèn)題，作了一些有針對(duì)性的、有助于解決實(shí)際問(wèn)題的研究，比如，理論界對(duì)于資產(chǎn)重組中會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究，對(duì)于國(guó)有企業(yè)改組中會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究，對(duì)于 合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究等，一方面呼應(yīng)了實(shí)務(wù)界對(duì)會(huì)計(jì)理論的需要，另一方面也為國(guó)家有關(guān)政策和制度的制定提供了參考。毫無(wú)疑問(wèn)，在未來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，各種各樣需要理論界作出解釋和提供堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際的原則，本著"不唯書、不唯上、只唯實(shí)"的精神，從事科學(xué)研究，解決實(shí)際問(wèn)題，以真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)理論研究的價(jià)值所在。
3．合理借鑒國(guó)際成果，不搞迷信崇拜
近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程明顯加快，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度逐步擺脫傳統(tǒng)體制的束縛，向國(guó)際慣例靠攏。在這一背景下，會(huì)計(jì)理論界向國(guó)內(nèi)引介了大量西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)研究成果，為我國(guó)會(huì)計(jì)體制的轉(zhuǎn)軌和會(huì)計(jì)國(guó)際化起到了積極的推動(dòng)作用。同時(shí)，我們也看到，不少會(huì)計(jì)學(xué)者在借鑒國(guó)外成果時(shí)，存在著一定的盲從性，有些甚至將國(guó)外成果原封不動(dòng)的搬到我國(guó)，并對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)改革提出一些不很實(shí)際的想法。如對(duì)國(guó)外管理會(huì)計(jì)的研究中，妄自菲薄的現(xiàn)象尤為突出。我們認(rèn)為，這種思想對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的長(zhǎng)遠(yuǎn)、獨(dú)立的發(fā)展是十分不利的。眾所周知，國(guó)外的會(huì)計(jì)理論研究成果都有其適用的國(guó)家環(huán)境和特殊背景，因此其研究結(jié)論并不一定具有普遍性，在國(guó)外被證明合理的、行之有效的研究成果，在與其政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景和會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展水平相異的中國(guó)，就有可能不適用。以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)為例，盡管經(jīng)過(guò)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)20多年的努力，制定出了一套較為系統(tǒng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但大家都知道，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其實(shí)亦是各國(guó)妥協(xié)的結(jié)果，而且迄今為上，真正按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家并不多，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異依然說(shuō)明了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上都是有其特定的會(huì)計(jì)環(huán)境所決定的，而且與其特定的外部環(huán)境相適應(yīng)。因此，我們?cè)诮梃b國(guó)外會(huì)計(jì)研究成果時(shí)，不可忽視其前提條件和適用環(huán)境，應(yīng)合理借鑒，不搞迷信崇拜。
4．研究方法多樣化
科學(xué)的理論來(lái)自于科學(xué)的研究方法，這是一個(gè)公認(rèn)的原理，然而我國(guó)會(huì)計(jì)理論界在認(rèn)識(shí)這一原理上卻走了較長(zhǎng)的一段彎路。長(zhǎng)期以來(lái)，針對(duì)什么是科學(xué)的研究方法，以及在研究某一具體現(xiàn)象時(shí)應(yīng)采用何種研究方法這些問(wèn)題，我國(guó)會(huì)計(jì)界在認(rèn)識(shí)上并沒(méi)有給予足夠的重視，這在很大程度上影響了我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究成果的質(zhì)量和水平。
從不同的角度看，會(huì)計(jì)研究方法可以有很多種。最常見(jiàn)的主要有兩種，一是規(guī)范研究方法，一是實(shí)證研究方法。很長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)研究基本上都是采用規(guī)范研究方法，近一時(shí)期才陸續(xù)出現(xiàn)了一些實(shí)證研究成果。實(shí)證研究一個(gè)顯著的特點(diǎn)是用數(shù)據(jù)說(shuō)話，目前世界上幾本高水平的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)雜志所刊登的論文幾乎全都是實(shí)證研究成果，因此實(shí)證研究已引起了我國(guó)許多研究者的興趣。目前國(guó)內(nèi)有一種觀點(diǎn)，認(rèn)為只有實(shí)證研究方法才是科學(xué)的研究方法，其實(shí)這種觀點(diǎn)有失偏頗。規(guī)范研究只要遵循了嚴(yán)密的推理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那笞C程序，保持內(nèi)在邏輯上的一致性，同樣是科學(xué)的研究方法。更何況規(guī)范研究和實(shí)證研究?jī)烧咧g本身并不矛盾，而是相輔相成、互相促進(jìn)的。實(shí)證研究如果沒(méi)有規(guī)范推理的假設(shè)和對(duì)其實(shí)證結(jié)果進(jìn)行規(guī)范的解釋、提純和升華，實(shí)證研究亦很難成為一門科學(xué)。相應(yīng)地，規(guī)范研究如果不經(jīng)過(guò)實(shí)證的檢驗(yàn)，其結(jié)論的有效性亦將大打折扣。由此可見(jiàn)。在我國(guó)會(huì)計(jì)研究的進(jìn)程中，兩種研究方法缺一不可，只有兩種研究方法齊頭并進(jìn)，倡導(dǎo)科學(xué)的學(xué)術(shù)風(fēng)氣，才能從根本上提高我國(guó)的會(huì)計(jì)理論的研究水平，為我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
