隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計工作的重要性日益突出，為會計工作提供理論支持的會計理論研究已顯得越來越重要。理論來源于實踐，反過來為實踐服務(wù)，這是馬克思主義認(rèn)識論的基本原理，會計理論尤為如此。當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)軌時期，會計工作倍受各方面關(guān)注，如何做好會計市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)，是我們面臨的一大課題。
一、 會計理理論研究功用
理論主要是由一系列的概念、假設(shè)、定義、原則等所組成，其目的在于對客觀現(xiàn)象作出人合乎邏輯的解釋和預(yù)測。會計理論顧名思義是在會計這一專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)形成的理論，會計理論的建立過程實際上也就是對各種現(xiàn)象之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行觀察、分析和推理的過程。會計理論研究的功用，主要有以下幾個方面：
1． 對過去的會計實務(wù)進(jìn)行總結(jié)和評價
考察一下世界各國的會計實務(wù)發(fā)展史，可以發(fā)現(xiàn)，各國的會計實務(wù)基本上都走過從無序、混亂到逐漸趨于規(guī)范這樣一條道路。而在這一過程中，會計理論研究發(fā)揮了關(guān)鍵作用。這種作用首先就是對過去會計實務(wù)的總結(jié)和評價。
會計理論的研究過程，在很大程度上是對過去實務(wù)的總結(jié)過程。科學(xué)理論體系的形成，需要人們對過去的實踐進(jìn)行總結(jié)和提煉。作為一門科學(xué)，會計學(xué)有一套符合本身邏輯的理論體系。但就其性質(zhì)而言，會計學(xué)是一門應(yīng)用類科學(xué)，它與某些基礎(chǔ)性科學(xué)存在明顯區(qū)別。所有的會計理論，最終都須與（過去的、現(xiàn)在的或未來的）會計實務(wù)相結(jié)合，否則這種理論就失去意義而變得沒有生命力。"前車之鑒，后事之師"。通過理論研究工作者對實務(wù)的總結(jié)，一方面可以從過去合理的會計實務(wù)中提煉出理論成份，完善整個會計理論體系；另一方面可以加深對過去不合理的會計實務(wù)的認(rèn)識，幫助會計人員盡量避免再犯以前已犯過的錯誤，提高會計實務(wù)的總體水平。
會計理論的研究過程，同時還是對過去的會計實務(wù)進(jìn)行評價的過程。評價某項事物，需要一套評價機(jī)制、評價依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)。評價某項事物，需要一套評價機(jī)制、評價依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)。在會計領(lǐng)域內(nèi)，評價會計實務(wù)的主要依據(jù)是會計制度、會計準(zhǔn)則等一系列會計規(guī)范，但這引起規(guī)范是依據(jù)一定的理論制定出來的，所以評價會計實務(wù)的根本依據(jù)還是會計理論。根據(jù)現(xiàn)有的會計理論體系，我們可以判斷過去某項會計實務(wù)是否符合邏輯，在理論上是否合理，從而作出相應(yīng)的評價。這里隱含著一個基本前提，即會計理論體系本身應(yīng)該是合理的。在現(xiàn)實生活中，評價會計實務(wù)還是一個很重要的標(biāo)準(zhǔn)，即會計實務(wù)是否合法。一般而言，如果有關(guān)的法律法規(guī)都是合理的，合法性問題最終還是歸結(jié)為合理性問題。通過會計理論研究工作者的努力，會計理論體系的內(nèi)在合理性將不斷提高。
2． 為當(dāng)前的會計實務(wù)服務(wù)
會計實務(wù)是會計理論研究的土壤，理論研究成果理應(yīng)為會計實務(wù)服務(wù)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和資本市場的進(jìn)一步擴(kuò)張，企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動越來越趨于復(fù)雜化，企業(yè)會計面臨的新問題也越來越多。許多會計事項是企業(yè)會計人員以前未曾遇到過的，而在現(xiàn)有的會計法規(guī)中又找不到相應(yīng)的規(guī)范做法。這種情況下，一是靠會計人員的職業(yè)判斷（這種職業(yè)判斷是建立一定的理論功底基礎(chǔ)上的），二是需要會計理論研究者進(jìn)行研究，并提出可行的做法，從這個意義上說，會計理論研究還肩負(fù)著開拓新的會計實務(wù)的重任。
3． 為會計準(zhǔn)則建設(shè)提供理論支持
會計準(zhǔn)則是對會計實務(wù)的一種規(guī)范，其對會計實務(wù)的影響是顯而易見的。我國目前正處于大力建設(shè)會計準(zhǔn)則時期，迫切需要強(qiáng)有力的理論支持。通過會計理論研究，不但可以為準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，還可以向會計人員解釋為什么準(zhǔn)則要這么規(guī)定。因此，村莊準(zhǔn)則建設(shè)和會計理論研究是相輔相成、不可分割的。到目前為此，我國已頒布了8項具體會計準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則無一不是會計理論研究和實務(wù)相結(jié)合的成果。美國會計學(xué)會發(fā)表的《財務(wù)會計概念公告》，都是高水平的理論研究成果，這些成果為美國會計準(zhǔn)則的制定作出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。英國、加拿大、澳大利亞和國際會計準(zhǔn)則委員會等均有類似情況。與國外相比，我國會計理論研究仍需作出更大的努力。
4． 為未來的會計實務(wù)指明發(fā)展方向和目標(biāo)
會計理論研究不只局限于當(dāng)前，更重要的是著眼于事物的未來發(fā)展。通過會計理論研究，可以預(yù)測未來可能出現(xiàn)的會計事項及其所帶來的會計問題，并提出可行的處理方案。此外，在很多情況下，理論轉(zhuǎn)化為實踐是需要一個過程的。提前做好理論上的準(zhǔn)備，實際應(yīng)用時才可做到胸有成竹。例如，早在20世紀(jì)60、70年代，就有人提出用"事項法（events approach）"來處理和提供會計信息，但由于受當(dāng)時科學(xué)技術(shù)水平的限制，這種理論并沒有得到普遍重視。但在信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，隨著人們對會計信息的需求日益加大，"事項法"理論開始體現(xiàn)出其價值。這說明，會計理論的超前性研究，具有非常重要的作用。
二、 我國會計理論研究的現(xiàn)狀和面臨的任務(wù)
分析我國會計理論研究的現(xiàn)狀、需要我們以歷史的、辯證的眼光看問題。建國以來，盡管經(jīng)歷了風(fēng)風(fēng)雨雨，我國的會計理論研究者仍不懈努力，為會計理論體系的建設(shè)作出了很大的貢獻(xiàn)。但從總體上看，目前我國的會計理論研究水平還有待提高。只有清醒地認(rèn)識會計理論研究的現(xiàn)狀，才能體會所面臨的任務(wù)之艱巨。以上從幾個方面作出分析和討論。
1． 對我國會計理論的發(fā)展缺乏系統(tǒng)的概括和總結(jié)，我們應(yīng)當(dāng)正視這一現(xiàn)象并積極努力
我國的會計事業(yè)發(fā)展到今天，凝聚了廣大會計專家、會計人員眾多的智慧。如何將這些智慧抽象出來，溶納到會計理論體系中，是我們面臨的一項重要任務(wù)。我國的會計工作，有許多特點是其他國家所沒有的，對其作理論上的總結(jié)，既是對我國會計事業(yè)的貢獻(xiàn)，更是對世界會計事業(yè)的貢獻(xiàn)。我國老一輩的會計學(xué)家中，有的不僅在國內(nèi)、而且在國外具有較大的影響。在他們的會計生涯中所創(chuàng)造的思想、觀點和理論，是會計界的寶貴財富。我們有責(zé)任將其整理出來，使之系統(tǒng)化、豐富會計理論寶庫，以利于后代了解中國的會計理論發(fā)展，更好地為實踐服務(wù)。
理論總結(jié)工作是一項繁重而艱巨的工作。它要求理論研究工作者能放下個人的名利，憑著奉獻(xiàn)精神，扎扎實實地做好這項工作�？上驳氖牵覈鴷嬂碚摻缫延幸恍⿲＜覍W(xué)者意識到理論總結(jié)工作的重要性，并著手作了一些研究工作，取得了令人滿意的研究成果，我們期待著能有更多的會計界同仁加入到這項工作中來。對我國本世紀(jì)理論的發(fā)展和研究成果進(jìn)行系統(tǒng)地概括和總結(jié)，為21世紀(jì)會計改革和發(fā)展奠定良好的理論基礎(chǔ)。這是我們的首要任務(wù)。
2．作為經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國家，會計問題具有復(fù)雜化和多樣化的特點，需要在理論上加以研究
我國是一個處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中的國家，許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是西方發(fā)達(dá)國家所不沒有的。生搬硬套西方的會計理論，在應(yīng)用時必然脫離實際。如果我們的會計理論研究，能夠站在中國的土壤上觀察問題，采用科學(xué)的、切合實際的研究方法，以解決或有助于解決中國的實際問題為己任，那么研究成果將會大為改善。
多年以來，國際范圍內(nèi)的會計研究一直以西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的復(fù)雜業(yè)務(wù)為中心，這樣會在一定程度上有失偏頗。隨著世界各國經(jīng)濟(jì)逐步實現(xiàn)一體化，發(fā)展中國家會計協(xié)調(diào)正日益受到投資和金融界的密切關(guān)注。許多計劃經(jīng)濟(jì)國家正在實行市場導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)改革和體制轉(zhuǎn)換，會計制度改革和國際協(xié)調(diào)成為經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的重要環(huán)節(jié)。鑒于轉(zhuǎn)軌國家會計問題的特殊性和重要性，國際會計準(zhǔn)則委員會已于1998年成立了發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計指導(dǎo)委員會，著手全面研究發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家的會計問題。我國已加入了這一委員會，因此這方面的研究應(yīng)成為近期會計理論研究的一個重點。
3． 深入研究防范和化解金融危機(jī)中的財務(wù)會計問題，包括銜生金融工具會計問題等
有關(guān)分析表明，亞洲金融風(fēng)波已給我國經(jīng)濟(jì)還來一定的影響。東南亞金融危機(jī)的發(fā)生，與信息披露的透明度不夠有直接關(guān)系，同親給會計信息披露敲響了警鐘。國際上一些會計機(jī)構(gòu)也已將信息披露的透明度提到議事日程，投入大量的人力物力進(jìn)行研究。會計信息作為對外提供信息的重要組成部分，自然是研究重點之一。這方面的研究，對大多數(shù)會計人員來說，可能是一個較新的領(lǐng)域，因為涉及的相關(guān)學(xué)科知識比較多，也比較復(fù)雜。但是，從會計角度展開有針對性的研究，對防范金融風(fēng)險具有重大意義，應(yīng)該引起我國會計理論工作者的高度重視。
衍生金融工具是一種很復(fù)雜的金融交易和投資手段，其主要目的不是用于資金借貸，而是用于轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價值波動所引起的價格風(fēng)險，即用于保值或投機(jī)。由于衍生金融交易可以以小搏大，因此衍生金融工具就象是一把雙刃劍，高風(fēng)險和高收益并存。近來衍生金融工具發(fā)展迅速，但是由于未能對其加以有效的監(jiān)督，國際上已發(fā)生了一系列巨額虧損案。比如美國奧蘭治縣的破產(chǎn)、英國巴林銀行的倒閉，等等。這些慘案的發(fā)生，與會計未能及時披露衍生金融交易背后潛在的巨大風(fēng)險有直接的關(guān)系。衍生金融工具已對傳統(tǒng)會計理論和實務(wù)帶來了很大的沖擊，世界各國會計機(jī)構(gòu)紛紛作出反應(yīng)，并制定了一系列的會計準(zhǔn)則。但這些準(zhǔn)則仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有解決衍生金融工作所帶來的會計問題，需要我們進(jìn)一步的深入研究。
4．開展有關(guān)企業(yè)改組、兼并及資產(chǎn)重組（企業(yè)合并）會計問題的研究
我國的企業(yè)改革已進(jìn)入攻堅階段，企業(yè)改組、兼并及資產(chǎn)重組（企業(yè)合并）已成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中較為普遍的現(xiàn)象。我國企業(yè)的改組、兼并與資產(chǎn)重組，特別是國有企業(yè)的改組、兼并及資產(chǎn)重組，與發(fā)達(dá)國家有很大的區(qū)別。在發(fā)達(dá)國家，企業(yè)的改組、兼并與資產(chǎn)重組，基本上是一種市場行為，交易價格也是建立在市場公允價值基礎(chǔ)上的。在這種情況下，對資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判定和交易損益的確認(rèn)計量，具有較為客觀存的基礎(chǔ)。而在我國，企業(yè)的改組、兼并與資產(chǎn)重組既有市場行為因素，同時又混雜著其他諸多因素，這就使得資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判定和交易損益的確認(rèn)計量變得十分復(fù)雜。新情況、新問題、新事物不斷涌現(xiàn)，所涉及的會計問題迫在眉睫，迫切需要我國會計理論工作者開拓思路、大膽創(chuàng)新，提出切實可行的措施。
5． 結(jié)合我國實際進(jìn)行管理會計的應(yīng)用與發(fā)展問題研究
管理會計在企業(yè)管理系統(tǒng)中發(fā)揮著非常重要的作用。作為著重于對企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的信息系統(tǒng)，管理會計與財務(wù)會計有著很大的區(qū)別。管理會計扎根于不同企業(yè)的實際情況，從企業(yè)本身管理需要出發(fā)，其理論和方法是多種多樣的。正因為如此，至今為止，管理會計仍沒有形成一套象財務(wù)會計一樣較為成熟的理論體系，其基本原則、基本方法仍未定論。
實際上，在我國企業(yè)多年的實踐中，不同層次地存在與管理會計有關(guān)的問題，但在理論研究中存在較大的缺陷。一些管理會計方面的文章，偏重于介紹國外的管理會計，熱衷于羅列大量的數(shù)學(xué)公式，與我國企業(yè)實踐具有較大的差距。我國會計理論工作者應(yīng)結(jié)合實際，研究和建立中國的管理會計理論。
6． 研究改進(jìn)企業(yè)財務(wù)報告問題
財務(wù)報告的根據(jù)目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的信息。在不同的歷史階段，信息使用者對會計信息的需求是不同的�，F(xiàn)在我們正步入信息技術(shù)時代，信息使用者信息需求已發(fā)生了較大的變化。人們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向關(guān)注未來信息，要求披露的信息量和范圍大為擴(kuò)大，對會計信息質(zhì)量（比如相關(guān)性和可靠性、可比性和一致性等）的理解也發(fā)生了一些變化。在這種情況下，傳統(tǒng)的財務(wù)報告已暴露出很多的局限性，難以滿足信息使用者的需要。而我國一些企業(yè)的財務(wù)報告，仍在一定程度上帶有計劃經(jīng)濟(jì)的痕跡，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對財務(wù)報告的要求。綜觀世界各國，已紛紛開展與此有關(guān)問題的研究。這一問題也應(yīng)引起我國會計理論工作者的注意。
7． 繼續(xù)開展與會計準(zhǔn)則有關(guān)的理論研究
目前我國已頒布了《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》、《投資》、《收入》、《建造合同》、《債務(wù)重組》、《
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》、《會計政策、會計估計變更及會計差錯更正》等8項具體會計準(zhǔn)則，今年還繼續(xù)制定和發(fā)布具體會計準(zhǔn)則。在制定和發(fā)布會計準(zhǔn)則、建立我國會計準(zhǔn)則體系的過程中，將會涉及大量的會計理論問題。例如，從各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗來看，制定準(zhǔn)則時所遇到的一大難題是如何處理各種備選方案，如何在其中作出選擇。由于每種備選方案均有其理論背景，所以一般飛速下不可能簡單地判定孰優(yōu)孰劣。這時理論研究需要做的工作是，在考慮成本交益原則的前提下，哪一種方案更能貼近實踐，既能提供有用的信息，又能在實務(wù)中推開，從而為準(zhǔn)則控制提供有益的參考。
8．加強(qiáng)非盈利組織會計問題的研究
非盈利組織會計問題，是各國會計理論研究中的一個重要領(lǐng)域。在我國，非盈利組織會計主要包括行政單位會計和事業(yè)單位會計。在傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會計核算中，基本上是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，核算重心在于經(jīng)費的收付和使用。而對經(jīng)費使用單位的會計責(zé)任（accountability）則不太重視。這種模式對行政事業(yè)單位的業(yè)績考核和評價是不利的。根據(jù)我國形勢的發(fā)展需要，借鑒國際慣例，我國已開始了對非盈利組織會計的研究，主要問題就是將會計基礎(chǔ)從收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，引入資產(chǎn)、負(fù)債、基金等要素，建立非盈利組織會計的框架。然而，目前這方面的成果還不是很多，需要廣大會計理論工作者加大力度，積極投身到此項研究中來。
9．開展會計人員管理問題研究
我國的會計人員管理體制是較為特殊的，其所涉及的問題比較廣泛。國外對會計人員的管理，主要是通過行業(yè)自律，即通過會計職業(yè)團(tuán)體來實施的，會計人員資格基本上只有
注冊會計師（包括特許會計師、公認(rèn)會計師等，個別國家還有管理會計師），因此可理解為一條線管理。而在我國，除注冊會計師外，還有
高級會計師、會計師、助理會計師和會計員等另外一套資格管理體系。這就為我國會計人員資格管理、評價、培訓(xùn)和后繼續(xù)教育等一系列工作提出了新的要求。
會計人員委派制，是值得我們研究的另一個新生事物。我國是從計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)的，國有資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占有很大的比重。加強(qiáng)國有資產(chǎn)的管理，保證國有資產(chǎn)的完整，集中體現(xiàn)為國有資產(chǎn)的保值增值。向國有大中型企業(yè)委派會計人員，是一條新的思路、新的措施。這種新的做法是否成功、有哪些地方需要改進(jìn)，以及這種做法所依據(jù)的理論基礎(chǔ)等問題，都是需要在理論上深入研究的。
10．研究知識經(jīng)濟(jì)對會計的影響
從全球范圍看，正在走向知識經(jīng)濟(jì)時代。由于計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的飛速發(fā)展，將給世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一場革命，其影響波及社會各個領(lǐng)域。知識經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)會計的沖擊主要體現(xiàn)在對會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營和幣值穩(wěn)定等基本假設(shè)、歷史成本原則及權(quán)責(zé)發(fā)生制等方面。比如，由于"網(wǎng)絡(luò)公司"的大量出現(xiàn)，會計主體已不再限于傳統(tǒng)的含義，由于信息處理技術(shù)手段選進(jìn)，會計分期變得不再象原來那么重要，非持續(xù)經(jīng)營也將變得比較普遍。由于即時價格變動容易通過計算機(jī)來處理，幣值穩(wěn)定假設(shè)也并非必需。這些問題都需要會計理論工作者一個清醒的認(rèn)識，及時開展有針對性的研究，迎接新的挑戰(zhàn)。
除以上所列的問題外，還有許多經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換時期所出現(xiàn)的、與建立和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的復(fù)雜問題值得我們探究。廣大會計理論工作者應(yīng)具備前瞻性和敏感性，積極努力，為我國會計理論研究獻(xiàn)出自己的才華。
三、 會計理論研究應(yīng)遵循的一些原則
1． 堅持雙百分針
我國會計理論的研究要保持期旺盛的生命力，要真正起到推動會計發(fā)展的重任，不僅需要有一支優(yōu)秀、敬業(yè)的研究隊伍，還需要營造允許不同學(xué)術(shù)派、不同學(xué)術(shù)觀點自由爭論的良好氛圍。真理只會越辨越明，會計理論的研究也只有堅持"百花齊放、百家爭鳴"的方針，才能形成"百舸爭流"的繁榮景象，這一點實際也已被我國會計發(fā)展史所證明。"大躍進(jìn)"和"文化大革命"期間，政治掛帥，而會計的本質(zhì)又被其階級性一統(tǒng)天下，會計理論的研究帶有鮮明的政治色彩，甚至在政治運動劇烈的時候，會計理論的研究幾近停滯。1978年改革開放之后，人們的思想得到了逐步解放，會計理論界"百花齊"、"百家爭鳴"的局面也逐步打開，這其中尤其值得稱謂的是會計理論界對于會計本質(zhì)的廣泛而激烈的討論，各種觀點、各種流派各抒己見，精彩紛呈。我國會計界不僅從西方成功引進(jìn)并發(fā)展了會計的"信息系統(tǒng)論"，而且還創(chuàng)造性地提出了會計的"管理活動論"，同時還提出了會計的"藝術(shù)論"、"工具論"、"技術(shù)論"等觀點，通過討論，大大拓寬了我國會計理論的視野，突破了改革開放前會計階級性對理論研究的束縛，并對會計目標(biāo)、會計對錫、會計假設(shè)等有了全新的認(rèn)訓(xùn)，有些流派還形成了自身較為完整的會計理論體系，在指導(dǎo)實務(wù)的過程中，提升了會計的國家宏觀調(diào)控和企業(yè)管理中的地位�？偨Y(jié)過去，我們可以看到，這些成果的取得，主要行益于改革開放后我們所堅持的"雙百"方針，這種自由爭鳴、自由討論的學(xué)術(shù)氣氛，使得我國整個會計理論研究水平上了一個臺階。
如今，我國的改革開放進(jìn)入了關(guān)鍵時期，會計改革奕進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段，在這一時期，無論是會計準(zhǔn)則的制定，還是證券市場與會計的互動發(fā)展，都比以前更加需要理論的支持，也更需要在理論研究中堅持"雙百"方針。我們在會計理論研究中應(yīng)當(dāng)積極倡導(dǎo)"雙百"方針，開展深入的討論，充分發(fā)表自己不同的理論觀點，缺乏自己觀點的理論討論是沒有說服力的。應(yīng)該看到，盡管改革開放以來，我國會計理論研究在這方面已經(jīng)取得了長足進(jìn)步，但還做得不夠，我們主張會計理論的研究要有自己的特色，不能人云亦云；同時，也要防止和避免在學(xué)術(shù)研究中出現(xiàn)獨斷專行的現(xiàn)象。"兼聽則明，偏信則暗"，只有慮心聽取他人的意見，學(xué)習(xí)他人的長處，財會共同提高我們的會計理論。
2．在會計處理研究中，我們需要會計理論和實務(wù)工作者攜進(jìn)手來，互相促進(jìn)，共同為中國的會計改革與發(fā)展、為社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)
實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，對會計理論而言亦是如此，會計理論研究的成果究竟是不是真理，也必須由實踐來證明。因此會計理論研究工作者在從事會計理論研究時，必須堅持理論聯(lián)系實際的原則，必須考慮所研究出來的研究成果有無現(xiàn)實基礎(chǔ)，有無應(yīng)用價值，有無針對性，否則就是紙上談兵，空中樓閣，應(yīng)予摒棄。如前所述，會計學(xué)本身就是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，如果在會計研究過程中脫離實際，閉門造車，熱衷于搞一些晦澀難懂的東西，那么會計研究成果就很容易喪失其生命力，會計研究工作也將因其不切實際的泛泛而談而受不到社會應(yīng)有的重視。近年來，隨著我國企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換和證券市場的發(fā)展，會計理論界結(jié)合發(fā)展中出現(xiàn)的問題，作了一些有針對性的、有助于解決實際問題的研究，比如，理論界對于資產(chǎn)重組中會計問題的研究，對于國有企業(yè)改組中會計問題的研究，對于 合并會計報表會計問題的研究等，一方面呼應(yīng)了實務(wù)界對會計理論的需要，另一方面也為國家有關(guān)政策和制度的制定提供了參考。毫無疑問，在未來我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展過程中，各種各樣需要理論界作出解釋和提供堅持理論聯(lián)系實際的原則，本著"不唯書、不唯上、只唯實"的精神，從事科學(xué)研究，解決實際問題，以真正體現(xiàn)會計理論研究的價值所在。
3．合理借鑒國際成果，不搞迷信崇拜
近年來，我國會計的國際化進(jìn)程明顯加快，會計準(zhǔn)則和會計制度逐步擺脫傳統(tǒng)體制的束縛，向國際慣例靠攏。在這一背景下，會計理論界向國內(nèi)引介了大量西方會計準(zhǔn)則和會計研究成果，為我國會計體制的轉(zhuǎn)軌和會計國際化起到了積極的推動作用。同時，我們也看到，不少會計學(xué)者在借鑒國外成果時，存在著一定的盲從性，有些甚至將國外成果原封不動的搬到我國，并對我國會計研究和會計改革提出一些不很實際的想法。如對國外管理會計的研究中，妄自菲薄的現(xiàn)象尤為突出。我們認(rèn)為，這種思想對于我國會計理論研究的長遠(yuǎn)、獨立的發(fā)展是十分不利的。眾所周知，國外的會計理論研究成果都有其適用的國家環(huán)境和特殊背景，因此其研究結(jié)論并不一定具有普遍性，在國外被證明合理的、行之有效的研究成果，在與其政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景和會計職業(yè)發(fā)展水平相異的中國，就有可能不適用。以會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)為例，盡管經(jīng)過國際會計準(zhǔn)則委員會20多年的努力，制定出了一套較為系統(tǒng)的國際會計準(zhǔn)則，但大家都知道，國際會計準(zhǔn)則其實亦是各國妥協(xié)的結(jié)果，而且迄今為上，真正按照國際會計準(zhǔn)則作為本國會計準(zhǔn)則的國家并不多，各國會計準(zhǔn)則的差異依然說明了各國會計準(zhǔn)則實際上都是有其特定的會計環(huán)境所決定的，而且與其特定的外部環(huán)境相適應(yīng)。因此，我們在借鑒國外會計研究成果時，不可忽視其前提條件和適用環(huán)境，應(yīng)合理借鑒，不搞迷信崇拜。
4．研究方法多樣化
科學(xué)的理論來自于科學(xué)的研究方法，這是一個公認(rèn)的原理，然而我國會計理論界在認(rèn)識這一原理上卻走了較長的一段彎路。長期以來，針對什么是科學(xué)的研究方法，以及在研究某一具體現(xiàn)象時應(yīng)采用何種研究方法這些問題，我國會計界在認(rèn)識上并沒有給予足夠的重視，這在很大程度上影響了我國會計理論研究成果的質(zhì)量和水平。
從不同的角度看，會計研究方法可以有很多種。最常見的主要有兩種，一是規(guī)范研究方法，一是實證研究方法。很長時間以來，我國會計研究基本上都是采用規(guī)范研究方法，近一時期才陸續(xù)出現(xiàn)了一些實證研究成果。實證研究一個顯著的特點是用數(shù)據(jù)說話，目前世界上幾本高水平的會計學(xué)術(shù)雜志所刊登的論文幾乎全都是實證研究成果，因此實證研究已引起了我國許多研究者的興趣。目前國內(nèi)有一種觀點，認(rèn)為只有實證研究方法才是科學(xué)的研究方法，其實這種觀點有失偏頗。規(guī)范研究只要遵循了嚴(yán)密的推理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那笞C程序，保持內(nèi)在邏輯上的一致性，同樣是科學(xué)的研究方法。更何況規(guī)范研究和實證研究兩者之間本身并不矛盾，而是相輔相成、互相促進(jìn)的。實證研究如果沒有規(guī)范推理的假設(shè)和對其實證結(jié)果進(jìn)行規(guī)范的解釋、提純和升華，實證研究亦很難成為一門科學(xué)。相應(yīng)地，規(guī)范研究如果不經(jīng)過實證的檢驗，其結(jié)論的有效性亦將大打折扣。由此可見。在我國會計研究的進(jìn)程中，兩種研究方法缺一不可，只有兩種研究方法齊頭并進(jìn)，倡導(dǎo)科學(xué)的學(xué)術(shù)風(fēng)氣，才能從根本上提高我國的會計理論的研究水平，為我國會計事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
