會(huì)計(jì)理論研究方法體系是指研究會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展規(guī)律和會(huì)計(jì)工作規(guī)律的各種會(huì)計(jì)研究方法相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機(jī)整體。會(huì)計(jì)理論研究方法可劃分為四個(gè)層次：第一層次為方法論；第二層次為系統(tǒng)理論；第三層次為會(huì)計(jì)理論研究的一般方法；第四層次為會(huì)計(jì)理論研究的具體方法。論述如下：

　　一、第一層次——方法論，即馬克思主義哲學(xué)

　　科學(xué)的發(fā)展和理論的創(chuàng)新需要正確的世界觀和方法論的指導(dǎo)，否則就會(huì)迷失方向，科學(xué)的發(fā)展也就無(wú)從談起。列寧說過：“如果不先解決一般的問題，就去解決個(gè)別問題，那末，隨時(shí)隨地都必然會(huì)不自覺地‘碰上’這些一般的問題”。這也就是在會(huì)計(jì)理論的研究過程中，首先要解決的問題。馬克思主義哲學(xué)是關(guān)于自然界、人類社會(huì)和思維最一般規(guī)律的科學(xué)，是科學(xué)的世界觀和方法論，因而也是科學(xué)研究方法的方法論。它主要包括唯物論、辯證法和歷史發(fā)展觀。

　　（一）辯證唯物論

　　1.會(huì)計(jì)的物質(zhì)觀。物質(zhì)和意識(shí)的關(guān)系問題是哲學(xué)的基本問題。辯證唯物論認(rèn)為，物質(zhì)是第一性的，意識(shí)是第二性的；物質(zhì)是世界的本源，物質(zhì)決定意識(shí)，意識(shí)是大腦的機(jī)能，是對(duì)客觀存在的反映。會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)復(fù)雜的社會(huì)活動(dòng)，其實(shí)踐的對(duì)象即資金及其流轉(zhuǎn)是物質(zhì)的價(jià)值；會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，輸出的會(huì)計(jì)信息的本源是客觀存在的。正如馬克思所說的：“簿記的方法改變不了簿記所記事物的實(shí)際聯(lián)系”。如果會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)描述資金及其流轉(zhuǎn)情況，那么，虛幻的假象不僅給社會(huì)帶來(lái)危害，而且使會(huì)計(jì)失去了真實(shí)存在的理論基石。

　　2.會(huì)計(jì)的運(yùn)動(dòng)觀。運(yùn)動(dòng)是物質(zhì)的根本屬性，是物質(zhì)的存在方式，沒有不運(yùn)動(dòng)的物質(zhì)，也沒有脫離物質(zhì)的運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)質(zhì)上就是資金的流轉(zhuǎn)過程。會(huì)計(jì)作為一種技術(shù)，反映的是企業(yè)的資金營(yíng)運(yùn)狀態(tài)和經(jīng)營(yíng)成果，也就是對(duì)運(yùn)動(dòng)中的資金進(jìn)行描述，所以會(huì)計(jì)核算要堅(jiān)持運(yùn)動(dòng)觀。物質(zhì)的運(yùn)動(dòng)形式是多種多樣的，相對(duì)靜止是物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的一種特殊形式。恩格斯說過：“運(yùn)動(dòng)應(yīng)從它的反面即從靜止找到它的量度”。否認(rèn)相對(duì)靜止，就會(huì)抹煞事物的界限和質(zhì)的區(qū)別，也就無(wú)法正確認(rèn)識(shí)事物，更談不上對(duì)事物進(jìn)行量度。因此，會(huì)計(jì)還必須樹立相對(duì)靜止觀。只有這樣，才有可能如實(shí)反映資金所處的狀況，即財(cái)務(wù)狀況。

　　3.會(huì)計(jì)的時(shí)空觀。時(shí)間和空間是物質(zhì)存在的基本形式，物質(zhì)脫離時(shí)間和空間是不可能存在的。時(shí)間是指物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的持續(xù)性、順序性；空間是指運(yùn)動(dòng)著的物質(zhì)的廣延性、伸張性。會(huì)計(jì)的幾個(gè)假設(shè)就是建立在物質(zhì)的時(shí)空觀念上的。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)是在時(shí)間觀念的基礎(chǔ)上提出的，會(huì)計(jì)主體假設(shè)是在空間觀念上確立的。通過這幾個(gè)基本假設(shè)，確定企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)空范圍，會(huì)計(jì)這門學(xué)科才得以產(chǎn)生和發(fā)展。

　　（二）唯物辯證法

　　1.會(huì)計(jì)的對(duì)立統(tǒng)一觀。對(duì)立統(tǒng)一即矛盾，是指一切事物內(nèi)部或事物之間存在或發(fā)生的既相互對(duì)立又相互統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)的發(fā)展史實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)中內(nèi)在的矛盾相互對(duì)立又相互統(tǒng)一的發(fā)展史。矛盾的同一性和斗爭(zhēng)性揭示，要在同一中把握對(duì)立，在對(duì)立中把握同一；矛盾的普遍性和特殊性的辯證關(guān)系提供了正確認(rèn)識(shí)事物的方法；矛盾發(fā)展的不平衡規(guī)律指導(dǎo)我們?nèi)绾芜M(jìn)行矛盾分析，既要“一分為二”地分析事物，又要分清主次，并把這兩者綜合起來(lái)。只有在完整地理解對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律并用之于會(huì)計(jì)實(shí)踐時(shí)，才能對(duì)會(huì)計(jì)有正確的認(rèn)識(shí)方法和研究方法，才能領(lǐng)悟出諸如語(yǔ)言、技術(shù)以及會(huì)計(jì)并無(wú)階級(jí)性的結(jié)論。

　　2.會(huì)計(jì)的質(zhì)量互變觀。質(zhì)是一事物區(qū)別于另一事物的內(nèi)在規(guī)定性，量是事物發(fā)展和存在的數(shù)量的規(guī)定性，二者統(tǒng)一在度的范圍內(nèi)。如果突破度的范圍，量變就會(huì)引起質(zhì)變，事物的本質(zhì)規(guī)定性就會(huì)發(fā)生變化。會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供會(huì)計(jì)信息為主要目的的信息系統(tǒng)。如果會(huì)計(jì)突破度的范圍，不再提供會(huì)計(jì)信息，那么會(huì)計(jì)就失去了本來(lái)面貌。如果提供的會(huì)計(jì)信息超過其度的范圍，不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，不能為決策提供依據(jù)，那么會(huì)計(jì)也就失去了存在的必要。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，必須把握量度，樹立起會(huì)計(jì)的質(zhì)量互變觀。

　　3.會(huì)計(jì)的否定之否定觀。否定是事物的自我否定，是事物聯(lián)系和發(fā)展的環(huán)節(jié)，是新事物對(duì)舊事物的繼承和克服，即繼承了舊事物的合理內(nèi)核，摒棄了舊事物中不合理的內(nèi)容，這就是事物的創(chuàng)新。這種否定之否定的觀點(diǎn)，完整地體現(xiàn)在會(huì)計(jì)理論的發(fā)展史上，具體表現(xiàn)為：古代會(huì)計(jì)理論被否定，產(chǎn)生了創(chuàng)新的意大利式會(huì)計(jì)；意大利式會(huì)計(jì)理論被否定，出現(xiàn)了創(chuàng)新的英國(guó)會(huì)計(jì)；英國(guó)式會(huì)計(jì)理論被否定，形成了創(chuàng)新的美國(guó)式會(huì)計(jì)。目前，美國(guó)式會(huì)計(jì)理論也正面臨著被否定的挑戰(zhàn)。因此，在會(huì)計(jì)研究過程中，要樹立起否定之否定的觀念，敢于對(duì)存在及權(quán)威挑戰(zhàn)，才能不斷創(chuàng)新。

　　（三）歷史唯物論

　　歷史唯物主義是關(guān)于人類社會(huì)一般發(fā)展規(guī)律的科學(xué)。而會(huì)計(jì)是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治的產(chǎn)物，在很大程度上體現(xiàn)出一個(gè)國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)利益，因而它也遵循歷史唯物主義的基本規(guī)律。如果我們運(yùn)用歷史唯物主義觀點(diǎn)來(lái)考察，便不難發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是一個(gè)歷史過程，是歷史與邏輯的統(tǒng)一，某種會(huì)計(jì)是特定經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的產(chǎn)物，沒有脫離環(huán)境而孤立存在的會(huì)計(jì)；生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑之間的矛盾，依然是推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的基本力量。

　　二、第二層次——系統(tǒng)理論，即亞哲學(xué)

　　所謂系統(tǒng)，就是相互聯(lián)系、相互作用的諸要素，圍繞特定目的所構(gòu)成的、具有特定功能的有機(jī)整體。廣義的系統(tǒng)理論包括系統(tǒng)論、信息論、控制論、耗散結(jié)構(gòu)理論、協(xié)同論和突變論。即指“新三論和老三論”。它們是新興的橫斷科學(xué)，使人們?cè)谡J(rèn)識(shí)事物的過程中能夠更好地體現(xiàn)哲學(xué)的基本精神，它們是馬克思主義哲學(xué)的具體化、模型化。關(guān)于廣義的系統(tǒng)理論，簡(jiǎn)單地介紹如下：

　　1.系統(tǒng)論。系統(tǒng)論是由L.V.貝塔朗菲創(chuàng)立的一門科學(xué)，這是狹義的系統(tǒng)論。它認(rèn)為系統(tǒng)必須是由若干要素（至少兩個(gè)要素）組成的有機(jī)整體，是“相互作用的諸要素的綜合體”，其整體功能大于各部分功能之和�，F(xiàn)實(shí)的系統(tǒng)都是開放系統(tǒng)，系統(tǒng)功能的表現(xiàn)過程也就是它與環(huán)境相互作用的過程。它把研究對(duì)象視為一個(gè)整體，解釋了馬克思主義哲學(xué)的物質(zhì)觀，即客觀存在的、獨(dú)立于人們意識(shí)之外的物質(zhì)組成的世界。

　　2.信息論。信息論是由美國(guó)數(shù)學(xué)家申農(nóng)創(chuàng)立的一門應(yīng)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法來(lái)研究信息處理和信息傳遞的科學(xué)。它研究存在于通訊和控制系統(tǒng)中的信息傳遞的共同規(guī)律，以及如何提高各信息傳輸系統(tǒng)的有效性和可靠性。這門通訊理論現(xiàn)在已發(fā)展成為一種廣義信息論。它被廣泛理解為所有運(yùn)用或移植信息論觀點(diǎn)來(lái)研究各種問題的理論，闡明了一切物質(zhì)是一個(gè)不斷進(jìn)行物質(zhì)、能量、信息交換的開放系統(tǒng)。

　　3.控制論�？刂普撌怯擅绹�(guó)數(shù)學(xué)家N.維納創(chuàng)立的一門關(guān)于動(dòng)物和機(jī)器中的控制和通訊的科學(xué)。實(shí)際上，它是自動(dòng)控制、電子技術(shù)、無(wú)線電通訊、醫(yī)學(xué)、數(shù)理邏輯、計(jì)算技術(shù)、統(tǒng)計(jì)力學(xué)等多種學(xué)科相互滲透的產(chǎn)物，是涉及和應(yīng)用面非常廣泛的一門有關(guān)控制問題的系統(tǒng)理論，如果說申農(nóng)主要是從信息的發(fā)送端來(lái)研究信息，那么，維納則著重從接受端如何利用信息來(lái)加以研究。

　　4.耗散結(jié)構(gòu)理論。這是20世紀(jì)80年代出現(xiàn)的非平衡系統(tǒng)理論之一。該理論是由比利時(shí)生理學(xué)家I.普利高津最先提出的科學(xué)假說。它研究的是一個(gè)系統(tǒng)由混沌向有序化轉(zhuǎn)化的機(jī)理、條件和規(guī)律。該理論認(rèn)為，一個(gè)遠(yuǎn)離平衡狀態(tài)的開放系統(tǒng)，是不斷地在和外界交換物質(zhì)、能量和信息的。當(dāng)這種交換達(dá)到一臨界值時(shí)，就有可能從原來(lái)的無(wú)序狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N穩(wěn)定的有序狀態(tài)，它充分詮釋了馬克思主義哲學(xué)的運(yùn)動(dòng)觀，以及質(zhì)量互變規(guī)律。

　　5.協(xié)同論。協(xié)同論是由原聯(lián)邦德國(guó)科學(xué)家H.哈肯創(chuàng)立的。它是研究和比較不同領(lǐng)域中多元系統(tǒng)元素間合作效用的理論。它認(rèn)為不同系統(tǒng)間存在著從無(wú)序走向有序、從不穩(wěn)定走向穩(wěn)定的目的相似的特征。人們可從橫向上研究不同事物的共同規(guī)律，并運(yùn)用已知領(lǐng)域的成果探索未知領(lǐng)域的奧秘，從而解決處于“黑箱”狀態(tài)的難題。

　　6.突變論。突變論是在拓?fù)鋵W(xué)、奇點(diǎn)理論和微分方程定性理論基礎(chǔ)上，由比利時(shí)數(shù)學(xué)家R.托姆提出的一種理論。這種理論通過描述系統(tǒng)在外界點(diǎn)的狀態(tài)來(lái)研究自然界各種形態(tài)、結(jié)構(gòu)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的非連續(xù)性的突然變化現(xiàn)象，從而向人們提供了事物在外部條件作用下發(fā)生突變時(shí)，如何促使事物向良好預(yù)期轉(zhuǎn)化的思考方法。這是馬克思主義哲學(xué)突變觀點(diǎn)的具體解釋。

　　與上述系統(tǒng)理論觀點(diǎn)密切相關(guān)的是這些觀點(diǎn)指導(dǎo)下的系統(tǒng)理論的方法。所謂系統(tǒng)理論的方法，是指按照客觀事物的系統(tǒng)性，把人們所要研究的對(duì)象放在系統(tǒng)環(huán)境中加以研究的科學(xué)方法。即從系統(tǒng)理論的觀點(diǎn)出發(fā)，綜合精確地考究研究對(duì)象，以達(dá)到整體功能最優(yōu)或問題能得到最佳處理的科學(xué)方法，包括功能模擬法、信息方法、反饋方法、模型化方法、最優(yōu)化方法等一系列方法。

　　系統(tǒng)理論及其指導(dǎo)下的方法是馬克思辯證唯物主義和歷史唯物主義的具體化和說明，為理論研究補(bǔ)充了更具體、更深化的方法基礎(chǔ)，使理論研究的視野更廣闊，整體性更強(qiáng)，立足點(diǎn)更堅(jiān)實(shí)。會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造的信息系統(tǒng)，具有一般系統(tǒng)的特點(diǎn)和功能，因而也可利用系統(tǒng)理論及其方法來(lái)創(chuàng)建會(huì)計(jì)理論并指導(dǎo)具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐。

　　三、第三層次——會(huì)計(jì)理論研究的一般方法

　　（一）邏輯方法

　　邏輯方法是指以有關(guān)的理論成果為依據(jù)，對(duì)具體研究對(duì)象的各方面進(jìn)行邏輯分析，從而尋求其規(guī)律性的一種方法，包括形式邏輯方法和辯證邏輯方法。另外，由于數(shù)學(xué)是運(yùn)用數(shù)字、文字、模型等進(jìn)行推理的一門邏輯科學(xué)，數(shù)學(xué)方法實(shí)質(zhì)上是邏輯方法的具體運(yùn)用和說明；從廣義上來(lái)講，邏輯方法包括了數(shù)學(xué)方法。

　　1.形式邏輯。形式邏輯是研究思維的形式及其規(guī)律的一門科學(xué)，是“關(guān)于思維過程本身的規(guī)律的學(xué)說”。思維形式是指概念、判斷、推理等進(jìn)行思維的具體方法。邏輯規(guī)律是指在思維形式中起作用的規(guī)律，諸如同一律、矛盾律、充足理由律等。形式邏輯作為一門思維科學(xué)，既有認(rèn)識(shí)的作用，又有表達(dá)和論證思想的作用。思維形式的運(yùn)用是否準(zhǔn)確，關(guān)鍵要看它是否符合思維形式的邏輯規(guī)律。人們只有在遵循了形式邏輯基本規(guī)律和概念的要求后，才有可能進(jìn)行正確的思維活動(dòng)，更好地認(rèn)識(shí)客觀事物。

　　2.辯證邏輯。辯證邏輯本質(zhì)上是馬克思主義哲學(xué)的邏輯，是馬克思主義哲學(xué)的邏輯職能，它比形式邏輯“包含著更廣的世界觀的萌芽”。辯證邏輯作為現(xiàn)實(shí)世界辯證運(yùn)動(dòng)的反映，作為認(rèn)識(shí)史的總結(jié)，研究的是思維形式如何正確反映客觀事物的內(nèi)部矛盾、聯(lián)系和轉(zhuǎn)化等問題，“是對(duì)世界的認(rèn)識(shí)的歷史的總計(jì)、總和、結(jié)論”。因而，在整個(gè)認(rèn)識(shí)和思維過程中，不但要運(yùn)用形式邏輯，更需要運(yùn)用“一分為二”、“合二為一”的觀點(diǎn)去分析綜合事物。辯證邏輯的主要規(guī)律有對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律、質(zhì)量互變規(guī)律、否定之否定規(guī)律，理性思維是一個(gè)辯證發(fā)展過程，在發(fā)展中具有階段性。馬克思在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)導(dǎo)言》中將其概括為“兩條路”�！霸诘谝粭l道路上，完整的表象蒸發(fā)為抽象的規(guī)定；在第二條道路上抽象的規(guī)定在思維行程中導(dǎo)致具體的再現(xiàn)”。簡(jiǎn)言之，就是：“具體→抽象”-抽象的規(guī)定�！俺橄蟆�具體”-具體的再現(xiàn)。前一個(gè)具體是具體的客觀事物的具體，后一個(gè)“具體”是理性認(rèn)識(shí)的結(jié)論，是對(duì)客觀事物的理性認(rèn)識(shí)的描繪。馬克思的這段話也是對(duì)整整三大卷《資本論》最簡(jiǎn)潔的、最高度的哲學(xué)概括。

　　在這“兩條道路”上是運(yùn)用“范疇”作為“理論網(wǎng)絡(luò)”的結(jié)點(diǎn)不斷展現(xiàn)的，這些范疇差不多都是成雙成對(duì)的，而且有鮮明的階段性。諸如分析與綜合、比較與分類、歸納與演繹、抽象與具體等。

　　（二）歷史方法

　　歷史方法就是通過研究某一事物的歷史發(fā)展過程。在占有大量歷史資料的前提下，概括出事物發(fā)展的規(guī)律性，并將其延伸到具體研究對(duì)象中的一種方法。采用歷史方法研究會(huì)計(jì)理論，就要聯(lián)系會(huì)計(jì)理論的來(lái)龍去脈，明確它在會(huì)計(jì)發(fā)展史中的地位，從而得出合乎規(guī)律的結(jié)論。我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)的起源和發(fā)展的研究，對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)及其基本職能的認(rèn)識(shí)較多地采用了歷史方法。

　　“歷史從哪里開始，思想進(jìn)程也應(yīng)當(dāng)是哪里開始，而思想進(jìn)程的進(jìn)一步發(fā)展不過是歷史過程在抽象的、理論上前后一貫的形式上的反映”。（馬克思選集第二卷，人民出版社1972年版第122頁(yè)）。這些話是恩格斯用來(lái)闡明《資本論》理論體系的。對(duì)于會(huì)計(jì)理論來(lái)說，也應(yīng)該是完全適用的。當(dāng)然，理論同歷史畢竟不是一樣的，理論體系必須擺脫歷史形式，正確地采用邏輯形式。要避免歷史進(jìn)程中迂回曲折的甚至反復(fù)的現(xiàn)象，也要摒棄歷史進(jìn)程的隨機(jī)的偶然性，作為理論體系中的概念、范疇，應(yīng)該是同級(jí)、同階段的事物或現(xiàn)象中的完全成熟的并具有代表性的典型的反映。

　　四、第四層次——會(huì)計(jì)理論研究的具體方法

　　會(huì)計(jì)理論研究的具體方法一般包括描述性方法、規(guī)范性方法和實(shí)證方法，現(xiàn)分別闡述如下：

　　（一）描述性方法

　　所謂描述性方法，是指運(yùn)用歸納方法對(duì)許多個(gè)別事物進(jìn)行分析，找出這些事物的共性，并概括出普遍性結(jié)論的一種推理方法。具體到會(huì)計(jì)研究中，描述性方法主要應(yīng)用于兩種情況：第一，在廣泛調(diào)查研究占有實(shí)際資料的基礎(chǔ)上，對(duì)各會(huì)計(jì)主體經(jīng)常發(fā)生的會(huì)計(jì)現(xiàn)象及其相互關(guān)系加以概括和總結(jié)，從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中歸納出會(huì)計(jì)理論；第二，廣泛收集已有的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)資料，并就某個(gè)具體問題的認(rèn)識(shí)進(jìn)行概括和總結(jié)，對(duì)已有會(huì)計(jì)理論進(jìn)行歸納，得到新的會(huì)計(jì)理論。

　　20世紀(jì)50年代以前，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)界主要采用描述性方法進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究。利特爾頓和齊默爾曼認(rèn)為會(huì)計(jì)理論主要是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中總結(jié)出來(lái)的。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）發(fā)布的第4號(hào)公告“名詞公報(bào)”也采用了這種方法，即通過對(duì)事物進(jìn)行羅列的方法，概括和歸納出結(jié)論，從而形成了會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)。

　　采用描述性方法得出的會(huì)計(jì)理論，稱為描述性會(huì)計(jì)理論。由于描述性會(huì)計(jì)理論主要是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提煉出來(lái)的，研究者容易受到“存在的就是合理的”等主觀因素的影響，因而，描述性會(huì)計(jì)理論主要是為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)服務(wù)的，難以得到突破性的發(fā)展。

　　（二）規(guī)范性方法

　　所謂規(guī)范性方法，是指利用演繹方法，由普遍性原則推導(dǎo)出個(gè)別結(jié)論的一種推理方法。會(huì)計(jì)研究中的規(guī)范性方法是指那種從目的和假設(shè)出發(fā)，從中導(dǎo)出為實(shí)際應(yīng)用提供依據(jù)的合理原理和原則。

　　規(guī)范性方法不受現(xiàn)實(shí)事物的影響，強(qiáng)調(diào)“應(yīng)該是什么”，因而會(huì)計(jì)理論研究者常常從特定的價(jià)值判斷基礎(chǔ)出發(fā)，力求從邏輯高度概括出最優(yōu)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化，其現(xiàn)實(shí)目的就是為制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）服務(wù)的。

　　采用規(guī)范性方法形成的會(huì)計(jì)理論稱為規(guī)范性會(huì)計(jì)理論。規(guī)范性會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生的背景是：不同的會(huì)計(jì)方法和程序存在著巨大的差別，使得會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏可比性。因此，20世紀(jì)五六十年代的會(huì)計(jì)學(xué)家極力推崇規(guī)范性會(huì)計(jì)理論，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性。但是，規(guī)范性會(huì)計(jì)理論存在著致命的缺陷是：雖然經(jīng)過演繹推理得到的會(huì)計(jì)理論具有很強(qiáng)的邏輯性，但是，如果研究者依據(jù)的假設(shè)或前提是錯(cuò)誤的，那么其結(jié)論也必將是錯(cuò)誤的。因此，規(guī)范性理論有時(shí)難以令人信服，也不能取得令人滿意的發(fā)展，而且在完成了歸納或演繹之后，一般不對(duì)研究成果進(jìn)行系統(tǒng)的驗(yàn)證。

　　（三）實(shí)證方法

　　所謂實(shí)證方法，是指與描述性方法、規(guī)范性方法相區(qū)別的，通過觀察或?qū)嶒?yàn)取得數(shù)據(jù)，并對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、測(cè)試而形成結(jié)論的一種研究方法。會(huì)計(jì)研究中的實(shí)證方法主要用于以下三個(gè)方面：第一，對(duì)某一特定會(huì)計(jì)理論的驗(yàn)證；第二，對(duì)存有分歧的不同觀點(diǎn)、方法和理論的驗(yàn)證；第三，理論創(chuàng)新。

　　實(shí)證方法受西方實(shí)證主義哲學(xué)的影響，立足于客觀存在的事實(shí)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)“是什么”的觀點(diǎn)，因而實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究者主張，要象自然科學(xué)那樣，以觀察到的事實(shí)資料和感性認(rèn)識(shí)為依據(jù)，來(lái)構(gòu)建真正科學(xué)的會(huì)計(jì)理論體系。

　　采用實(shí)證方法得出的會(huì)計(jì)理論稱為實(shí)證會(huì)計(jì)理論，由于會(huì)計(jì)實(shí)證研究中收集的數(shù)據(jù)資料局限在過去發(fā)生的事實(shí)上，因此注定了實(shí)證會(huì)計(jì)理論只能從現(xiàn)實(shí)的角度出發(fā)，解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，驗(yàn)證已有的會(huì)計(jì)理論，而不能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起規(guī)范指導(dǎo)作用。但是，會(huì)計(jì)實(shí)證研究的前景是美好的。實(shí)證會(huì)計(jì)理論一旦形成，可以累積起來(lái)，有可能形成科學(xué)完整的會(huì)計(jì)理論體系。

　　1986年美國(guó)羅切斯特大學(xué)羅斯。L.瓦茨（Ross.L.Watts）和杰羅爾德。L.齊默爾曼（Jerold L.Zimerman）出版《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》，此書的中文版譯者黃世忠教授寫道：“書中將實(shí)證會(huì)計(jì)理論的最重要學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)歸納為兩個(gè)方面：（1）研究了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的潛力，檢驗(yàn)了會(huì)計(jì)信息（主要是盈利信息）與股票價(jià)格的相關(guān)性，雄辯地證明了充分披露的會(huì)計(jì)信息是推動(dòng)資本市場(chǎng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的要素之一；（2）提出并檢驗(yàn)了分紅假設(shè)、契約假設(shè)和規(guī)模假設(shè)，解釋了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在制定和執(zhí)行報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約中的作用，以及由此引發(fā)的各種會(huì)計(jì)政策選擇行為。例如：當(dāng)企業(yè)實(shí)行以盈利為基礎(chǔ)的分紅計(jì)劃或者它的負(fù)債率比較高，則它可能選用可增加當(dāng)期收益的會(huì)計(jì)政策，以增加經(jīng)理人員的報(bào)酬，降低違反債務(wù)契約的風(fēng)險(xiǎn)；又如，企業(yè)的規(guī)模越大，它就越有可能選用可減少當(dāng)期收益的會(huì)計(jì)政策，以降低政治成本。為此，該書用了三分之二的篇幅詳盡介紹了有代表性的實(shí)證研究在這兩個(gè)領(lǐng)域所取得的進(jìn)展和成果”。

　　實(shí)證會(huì)計(jì)理論是以經(jīng)驗(yàn)研究和實(shí)證研究為基礎(chǔ)，以數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型為工具，以“提出假設(shè)-設(shè)計(jì)模型-收集數(shù)據(jù)-解釋結(jié)果”為模式，借以解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的會(huì)計(jì)理論。

　　在20世紀(jì)60年代以前，會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法是規(guī)范研究的方法，以后從弗里德曼的“實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)”移植過來(lái)實(shí)證研究方法。至20世紀(jì)80年代及以后，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界會(huì)計(jì)學(xué)界出現(xiàn)了一種風(fēng)氣，在重要學(xué)術(shù)刊物上，只發(fā)表實(shí)證研究的文章。認(rèn)為只有實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)才是真正的科學(xué)，只有實(shí)證分析才是經(jīng)濟(jì)學(xué)中唯一的可以被使用的方法。陳岱孫先生認(rèn)為這種偏見是有害的。他曾指出：“實(shí)證經(jīng)濟(jì)論著否定價(jià)值判斷。但是，否定并不等于它不存在。數(shù)學(xué)模型分析了各種變量之間的關(guān)系，得到一個(gè)結(jié)果。但這結(jié)果是否符合社會(huì)實(shí)際，完全與社會(huì)判斷無(wú)關(guān)嗎？當(dāng)然不是”。既然任何實(shí)證分析都離不開它所設(shè)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)前提條件，也都不可能把研究成果置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之外，可見社會(huì)價(jià)值判斷是始終無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)。經(jīng)濟(jì)學(xué)說史可以證明：規(guī)范分析與辯證分析相結(jié)合是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一貫原則。古代、中世紀(jì)、古典學(xué)派斯密、李嘉圖都有自己的價(jià)值判斷，19世紀(jì)后期，龐巴維克著的《資本實(shí)證論》正式提出“實(shí)證論”這個(gè)字眼，但書中還是采取邏輯分析而沒有采取數(shù)學(xué)分析。20世紀(jì)30年代以后，隨著數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，實(shí)證分析才得到發(fā)展，但規(guī)范分析也在發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的價(jià)值判斷，對(duì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)的研究，對(duì)福利制度的分析，都有長(zhǎng)足的進(jìn)步。要使經(jīng)濟(jì)學(xué)成為“致用之學(xué)”，規(guī)范分析與實(shí)證分析必須結(jié)合。

　　上面講的雖然是經(jīng)濟(jì)學(xué)，但其基本精神對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)也是完全適用的。

　　會(huì)計(jì)規(guī)范研究必須建立在實(shí)證研究的基礎(chǔ)上，而實(shí)證研究必須有一個(gè)明確的目標(biāo)-為規(guī)范研究服務(wù)；缺乏實(shí)證研究支撐的規(guī)范研究可能是空洞和不得要領(lǐng)的，而脫離規(guī)范研究的實(shí)證研究肯定是盲目的和十分零亂的。

　　搞實(shí)證研究也要走自己的路，選取我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)需要的課題，不能跟在別人后面，重復(fù)已經(jīng)研究的課題，而且必須與我國(guó)當(dāng)前的規(guī)范研究緊密結(jié)合起來(lái)。