當(dāng)代國際經(jīng)濟(jì)中一個引人注目的新現(xiàn)象，就是服務(wù)貿(mào)易正以前所未有的速度蓬勃發(fā)展。隨著現(xiàn)代科技和商貿(mào)的迅猛發(fā)展，會計(jì)業(yè)已經(jīng)進(jìn)入世界貿(mào)易范疇。關(guān)貿(mào)締約國談判烏拉圭回合把會計(jì)列為關(guān)貿(mào)總協(xié)定服務(wù)貿(mào)易的行業(yè)之一，要求各締約國開放會計(jì)服務(wù)市場，并給予國內(nèi)會計(jì)行業(yè)同等地位的國民待遇。本文在介紹WTO關(guān)于會計(jì)服務(wù)貿(mào)易的相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，提出促進(jìn)中國會計(jì)市場發(fā)展的政策建議。

　　一、WTO關(guān)于會計(jì)服務(wù)貿(mào)易的相關(guān)規(guī)定

　　（一）會計(jì)服務(wù)貿(mào)易的界定

　　在世界貿(mào)易組織框架下，《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》（The General Agreement on Trades in Services，即GATS）是烏拉圭回合最終協(xié)議文本中的一項(xiàng)服務(wù)部門國際化的綜合性文件，其中會計(jì)服務(wù)是GATS的重要內(nèi)容。會計(jì)服務(wù)包括會計(jì)與審計(jì)服務(wù)（包括財(cái)務(wù)報表審計(jì)服務(wù)、會計(jì)賬目審閱服務(wù)、財(cái)務(wù)報表編制服務(wù)、其他會計(jì)服務(wù)）和簿記服務(wù)。在西方發(fā)達(dá)國家具有深厚資信的會計(jì)公司除提供上述兩類服務(wù)外還廣泛從事稅務(wù)咨詢、管理咨詢、制定規(guī)則咨詢、合并或破產(chǎn)咨詢、投資謀略服務(wù)等。變幻莫測的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和服務(wù)需要的多樣性要求注冊會計(jì)師提供多種會計(jì)服務(wù)，而且其種類范圍還在不斷地?cái)U(kuò)大。

　�。ǘ�）《會計(jì)服務(wù)業(yè)相互承認(rèn)協(xié)定》和《關(guān)于會計(jì)服務(wù)業(yè)國內(nèi)規(guī)章方面的守則》

　　為更大程度地開發(fā)國際會計(jì)市場，使會計(jì)服務(wù)能沖破各種障礙，實(shí)現(xiàn)會計(jì)服務(wù)國際化，使會計(jì)業(yè)進(jìn)入貿(mào)易范疇，1997年5月和1998年12月WTO的服務(wù)貿(mào)易理事會分別頒布了《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》框架下的兩個重要文件：一是《會計(jì)服務(wù)業(yè)相互承認(rèn)協(xié)定》，二是《關(guān)于會計(jì)服務(wù)業(yè)國內(nèi)規(guī)章方面的守則》。

　　《會計(jì)服務(wù)業(yè)相互承認(rèn)協(xié)定》的目的是督促各國政府就會計(jì)專業(yè)資格相互承認(rèn)達(dá)成協(xié)定，以促進(jìn)會計(jì)服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。由于各國在教育、考試、經(jīng)驗(yàn)要求等方面存在差異，使得多邊基礎(chǔ)上的相互承認(rèn)難以達(dá)成，而雙邊或區(qū)域性協(xié)定經(jīng)過協(xié)商談判較易達(dá)成。一旦實(shí)現(xiàn)雙邊或區(qū)域性協(xié)定，就可拉動多邊協(xié)定最終實(shí)現(xiàn)更為廣泛的多邊協(xié)定。因此，GATS允許雙邊或區(qū)域性協(xié)定，并將其視為非歧視性原則的一個背離。

　　1994年WTO成立專業(yè)服務(wù)工作組，進(jìn)行了一項(xiàng)題為《沖破會計(jì)國際服務(wù)障礙》的調(diào)查，其中就注冊會計(jì)師資格的認(rèn)定和要求、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、透明度等方面作出詳細(xì)的規(guī)定。同時專業(yè)服務(wù)工作小組依據(jù)WTO提出的《部長對職業(yè)服務(wù)的決定》，以及《會計(jì)服務(wù)業(yè)相互承認(rèn)協(xié)定》，督促各國政府就會計(jì)專業(yè)資格相互承認(rèn)達(dá)成協(xié)議，將完善會計(jì)職業(yè)多邊約束機(jī)制作為優(yōu)先考慮的議題，采取多種措施，推動會計(jì)服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。

　　為了更好地對那些已對會計(jì)服務(wù)業(yè)作出承諾的所有成員方進(jìn)行紀(jì)律性約束，WTO服務(wù)貿(mào)易理事會1998年12月14日又頒布了《會計(jì)服務(wù)業(yè)國內(nèi)規(guī)范守則》。該守則針對各國內(nèi)部資格認(rèn)證要求、許可條件及程序、國內(nèi)特定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及專業(yè)資格條件與程序的透明度等提出具體要求。主要目的是為了避免一些國內(nèi)規(guī)則構(gòu)成對會計(jì)服務(wù)貿(mào)易的不必要障礙，掃除WTO成員國在會計(jì)服務(wù)自由化與國際化上的壁壘。

　　二、中國會計(jì)市場的發(fā)展對策

　　加入WTO標(biāo)志著我國和國際接軌的序幕已正式拉開，會計(jì)服務(wù)業(yè)的國際化和會計(jì)服務(wù)貿(mào)易自由化將帶給會計(jì)服務(wù)業(yè)許多挑戰(zhàn)。改革開放20多年來，我國會計(jì)服務(wù)的社會化有了長足進(jìn)步，但與國際先進(jìn)國家和地區(qū)相比仍存在相當(dāng)大的差距。為更好地發(fā)展我國會計(jì)市場，提高會計(jì)服務(wù)業(yè)的競爭力和整體水平，應(yīng)采取以下對策：

　�。ㄒ唬┏浞掷�用WTO協(xié)定中的相關(guān)條款，做到擴(kuò)大開放與有效保護(hù)相結(jié)合，有計(jì)劃、有步驟地逐步開放會計(jì)服務(wù)市場。

　　首先，利用GATS中的“發(fā)展中國家更多參與原則”、“不對稱原則”和“逐步自由化原則”，有計(jì)劃地逐步開放會計(jì)市場。我們應(yīng)當(dāng)利用GATS中的相關(guān)規(guī)定，堅(jiān)持對等、互惠、逐步開放原則，有計(jì)劃、有步驟地開放我國會計(jì)市場，避免國內(nèi)會計(jì)服務(wù)業(yè)過快介入國際競爭，給予其成長壯大和積蓄力量的時間和機(jī)會。

　　其次，根據(jù)GATS和相關(guān)文件中的具體條款，在國內(nèi)法規(guī)和相互承認(rèn)條款、特別是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)許可方面，制定相應(yīng)的政策和法規(guī)，以控制市場開放程度。根據(jù)《會計(jì)服務(wù)業(yè)相互承認(rèn)協(xié)定或安排指南》，各國可以建立一套自己的會計(jì)專業(yè)資格認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。我國可以根據(jù)這一原則，制定有關(guān)法規(guī)、規(guī)章，加強(qiáng)對國內(nèi)和境外會計(jì)服務(wù)業(yè)的監(jiān)督和管理。加強(qiáng)對國內(nèi)的會計(jì)服務(wù)業(yè)清理、規(guī)范和整頓，在此基礎(chǔ)上與其他締約方達(dá)成協(xié)議，確定開放的時間、地點(diǎn)和限制，爭取主動，把沖擊和影響減到最小。

　　（二）建立完善的會計(jì)法規(guī)體系，與國際接軌，強(qiáng)化規(guī)則意識，營造行業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境。

　　首先，完善國內(nèi)法律體系，制定諸如《反傾銷法》、《反補(bǔ)貼法》、《政府采購法》、《產(chǎn)業(yè)認(rèn)證法》、《保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)法》等我國尚無的法規(guī)，健全我國的法規(guī)體系，使國內(nèi)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動做到有法可依，使會計(jì)工作法律環(huán)境得以完善。

　　其次，建立起以《會計(jì)法》為核心，以會計(jì)法規(guī)、會計(jì)技術(shù)規(guī)范、會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和會計(jì)監(jiān)督管理體系為主體，以完備的會計(jì)法律體系做保障，完整、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、切實(shí)可行的會計(jì)法規(guī)體系，并與國際協(xié)調(diào)。再次，按照國際規(guī)范修改《注冊會計(jì)師法》，并且制定《注冊會計(jì)師法實(shí)施細(xì)則》，以避免對《注冊會計(jì)師法》產(chǎn)生不準(zhǔn)確的解釋。

　　最后，根據(jù)實(shí)際情況及國際注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，通過聽取專家、學(xué)者以及部分省市的注冊會計(jì)師的意見，完善我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，使之更加符合我國國情與行業(yè)管理需要，并與國際管理接軌，具有一定的前瞻性。

　�。ㄈ�）行業(yè)協(xié)會加強(qiáng)監(jiān)督管理，完善監(jiān)管制度建設(shè)。

　　一是加強(qiáng)中國注冊會計(jì)師協(xié)會和各地協(xié)會的建設(shè)，并賦予其應(yīng)有的職責(zé)。主要有：負(fù)責(zé)監(jiān)督，管理注冊會計(jì)師和事務(wù)所的設(shè)立、執(zhí)業(yè)的有關(guān)事宜；擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則、行政法規(guī)，并對執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查；依法辦理市場監(jiān)督、管理監(jiān)督境外從業(yè)人員在中國境內(nèi)開展業(yè)務(wù)；組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，維護(hù)注冊會計(jì)師的合法權(quán)益；代表中國注冊會計(jì)師行業(yè)，開展國際交往活動；辦理國家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他工作等。這使行業(yè)協(xié)會與各國的會計(jì)師公會一樣，在行業(yè)監(jiān)管中成為強(qiáng)有力的自律機(jī)構(gòu)，并且注意強(qiáng)化其服務(wù)意識，開拓服務(wù)領(lǐng)域，做好信息咨詢、執(zhí)業(yè)指南、國內(nèi)各省市事務(wù)所業(yè)務(wù)合作、國際會計(jì)聯(lián)絡(luò)交流等工作，改變單純監(jiān)管等模式，逐步建立和完善行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制，如設(shè)立專業(yè)指導(dǎo)委員會、專業(yè)調(diào)查委員會、懲戒委員會等專門工作機(jī)構(gòu)。

　　二是加強(qiáng)協(xié)會監(jiān)管機(jī)構(gòu)建設(shè)。行業(yè)監(jiān)管工作的效力，很大程度上取決于協(xié)會內(nèi)部的監(jiān)管力度和監(jiān)管水平，目前協(xié)會組織的監(jiān)管檢查工作，絕大部分是依靠事務(wù)所的專業(yè)力量，這是不夠的，必須加強(qiáng)協(xié)會自身監(jiān)管人力和技術(shù)力量。各級協(xié)會要重視監(jiān)管工作，盡快建立一支政治素質(zhì)高、職業(yè)道德好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、協(xié)調(diào)能力強(qiáng)、勇挑重?fù)?dān)的監(jiān)管隊(duì)伍，提高協(xié)會的監(jiān)管力度和監(jiān)管水平。各級監(jiān)管部門應(yīng)密切配合，上下聯(lián)動，提高監(jiān)管效率。

　　三是改進(jìn)行業(yè)協(xié)會管理方式和工作作風(fēng)。隨著政府對經(jīng)濟(jì)管理方式的轉(zhuǎn)變，行業(yè)協(xié)會將完全承擔(dān)其行業(yè)管理職能，因此行業(yè)協(xié)會的管理方式和工作作風(fēng)必須進(jìn)行相應(yīng)轉(zhuǎn)變。具體體現(xiàn)在：改變行政管理的方式，根據(jù)中介行業(yè)的特點(diǎn)，發(fā)揮會員代表大會和理事會的作用，建立健全委員會制度；增強(qiáng)管理政策透明度，統(tǒng)一管理尺度，提高對行業(yè)工作的監(jiān)督約束力；突出和強(qiáng)調(diào)協(xié)會的服務(wù)意識，抵制官僚作風(fēng)，切實(shí)維護(hù)會員的合法權(quán)益，引導(dǎo)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)對各項(xiàng)挑戰(zhàn)；立足專業(yè)研究與行業(yè)宏觀政策制定及組織實(shí)施。

　�。ㄋ模┥罨瘯�計(jì)師事務(wù)所改革，提高國際市場競爭能力。

　　一是實(shí)施規(guī)模化經(jīng)營，增強(qiáng)執(zhí)業(yè)中介機(jī)構(gòu)的競爭力。國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極采取措施，有步驟地推動會計(jì)服務(wù)公司、會計(jì)師事務(wù)所跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)的兼并和聯(lián)合，盡快建立起一批能夠形成規(guī)模優(yōu)勢、技術(shù)優(yōu)勢和人才優(yōu)勢，能與跨國會計(jì)公司抗衡的大型會計(jì)公司，從而增強(qiáng)參與國際競爭的實(shí)力，為會計(jì)師事務(wù)所向國際化方向發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

　　二是擴(kuò)大會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍和執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，走多元化經(jīng)營之路。我國會計(jì)師事務(wù)所要想在競爭激烈的國際會計(jì)市場上有所作為，在提高傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量、保證服務(wù)質(zhì)量的前提下開拓新業(yè)務(wù)，必須積極向咨詢服務(wù)和代理服務(wù)領(lǐng)域拓展，實(shí)行業(yè)務(wù)多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。

　�。ㄎ澹┡囵B(yǎng)和引進(jìn)優(yōu)秀人才，建立會計(jì)人員后續(xù)教育體系。

　　應(yīng)增加對注冊會計(jì)師專業(yè)人才教育的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資，并支持會計(jì)師事務(wù)所與大專院校合作培養(yǎng)注冊會計(jì)師人才的項(xiàng)目。應(yīng)積極拓寬高級會計(jì)人才的引進(jìn)渠道，除了注意國內(nèi)高素質(zhì)人才的培養(yǎng)外，還應(yīng)積極實(shí)行優(yōu)惠政策，吸引海外學(xué)子以及在國外知名會計(jì)公司工作、獲得西方國家注冊會計(jì)師資格的高級人才回國發(fā)展事業(yè)，培養(yǎng)造就一批具有國際水平的注冊會計(jì)師隊(duì)伍，為國內(nèi)注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展注入新的活力。還應(yīng)積極儲備工商管理、電子商務(wù)、環(huán)境保護(hù)、內(nèi)部審計(jì)、保險精算以及法律等多方面的人才，形成人才層次復(fù)合化，知識結(jié)構(gòu)多元化的格局，為未來多元化服務(wù)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。必須建立起會計(jì)人員后續(xù)教育體系，以法律形式強(qiáng)制會計(jì)人員在職培訓(xùn)，盡快提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在國內(nèi)外兩個會計(jì)市場上獲得更多的主動權(quán)和更強(qiáng)的競爭力。

　　「參考文獻(xiàn)」

　　1.劉明輝、薛清梅，《會計(jì)服務(wù)國際化與中國CPA的發(fā)展》，《財(cái)務(wù)會計(jì)園地》，2002.5.

　　2.李爽，《中國會計(jì)服務(wù)市場面對WTO的對策》，《財(cái)務(wù)與會計(jì)》，2002.1.

　　3.胡春光，《WTO對會計(jì)市場的影響》，中國財(cái)經(jīng)報，2000年3月2日第二版。

　　4.服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定（GATS），WTO信息查詢中心，http://www.wtoinfo.net.cn.

　　5.《應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)，積極推動我國服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展》，《現(xiàn)代管理科學(xué)》，2002.4.

　�。ㄗ髡邌挝唬汉�南大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院博士生/中國銀監(jiān)會財(cái)務(wù)會計(jì)部）