會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德是約束會(huì)計(jì)行為的兩大規(guī)范，兩者相互依存，相輔相成。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的日益健全、完善，研究和構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系已成為當(dāng)前深化會(huì)計(jì)管理體制改革面臨的重要課題。筆者認(rèn)為，在構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系中，首先要解決的一個(gè)基本問題，就是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心內(nèi)容達(dá)成共識(shí)。因?yàn)橹挥性谶@一基礎(chǔ)上，才能就會(huì)計(jì)職業(yè)道德的各個(gè)方面作出有效的規(guī)范，才能有一個(gè)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本準(zhǔn)則。

    （一）

    會(huì)計(jì)職業(yè)道德屬于意識(shí)形態(tài)范疇，是一般社會(huì)公德在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)，是引導(dǎo)、制約會(huì)計(jì)行為，調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、會(huì)計(jì)人員與不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間關(guān)系的社會(huì)規(guī)范。它所包含的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，但其中是否有一個(gè)起主導(dǎo)作用的核心內(nèi)容？怎樣對(duì)這一核心內(nèi)容作出科學(xué)的理論概括和表述？這一問題已成為當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德理論研究中值得重視的基礎(chǔ)性命題。

    在已有的研究和探討中，人們對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容作了許多精辟的概括。主要有：盡職盡責(zé)、勤奮工作、當(dāng)好參謀、參與管理、如實(shí)反映、正確核算、遵紀(jì)守法、嚴(yán)格監(jiān)督、厲行節(jié)約、勤儉理財(cái)、大膽改革、講究效益等等。這些概括和表述都是有一定道理和實(shí)踐依據(jù)的。事實(shí)上，這些內(nèi)容是我國(guó)廣大會(huì)計(jì)工作者在其職業(yè)活動(dòng)中長(zhǎng)期積累形成的道德規(guī)范和優(yōu)良傳統(tǒng)，是支撐和推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的精神支柱。但從會(huì)計(jì)職業(yè)道德理論研究的角度看，這些概括和表述還缺乏必要的演繹，相互之間的關(guān)系不明。主要表現(xiàn)為：一是沒有充分反映會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的特殊性，有些內(nèi)容屬于社會(huì)公德范疇，有些內(nèi)容是從事其他職業(yè)也應(yīng)當(dāng)恪守的道德規(guī)范；二是沒有區(qū)分會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的層次性，往往把不同邏輯層次的內(nèi)容并列起來，沒有說清楚哪些是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心內(nèi)容，哪些是由核心內(nèi)容派生出來的道德規(guī)范。

    筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)講究職業(yè)道德，在其內(nèi)容的概括和表述上應(yīng)具有鮮明的會(huì)計(jì)職業(yè)（行業(yè)）特點(diǎn)。各行各業(yè)的職業(yè)道德都有起主導(dǎo)作用的核心內(nèi)容，如醫(yī)務(wù)界有“救死扶傷”，司法界有“秉公執(zhí)法”，教育界有“為人師表”，等等。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德的諸多內(nèi)容中，也應(yīng)有一個(gè)起主導(dǎo)作用的核心內(nèi)容，而且對(duì)這一核心內(nèi)容也應(yīng)加以科學(xué)的理論概括。因此，如何概括出會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心內(nèi)容，使它既能反映會(huì)計(jì)界的職業(yè)信念和道德追求，又能作為檢查和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)行為規(guī)范和道德水平的基本準(zhǔn)則，就成為當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)面臨的主要問題。

    （二）

    對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德核心內(nèi)容的概括，必須考慮以下幾個(gè)要求：第一，這個(gè)概括必須符合一般的社會(huì)公德，體現(xiàn)社會(huì)主義時(shí)代的道德要求；現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)職業(yè)道德必須與社會(huì)主義道德體系相一致，是社會(huì)主義道德要求在會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域中的具體化。第二，這個(gè)概括必須反映會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的特殊規(guī)律性，充分反映會(huì)計(jì)職業(yè)人員特定的權(quán)力、義務(wù)和社會(huì)責(zé)任，作為調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)人員之間以及與社會(huì)之間各種關(guān)系的行為規(guī)范的倫理總綱。第三，這個(gè)概括必須含有對(duì)從事會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)人員最基本的道德要求，成為全行業(yè)普遍認(rèn)同的倫理原則，從而對(duì)全行業(yè)所有從業(yè)人員都具有約束功能。第四，這個(gè)概括必須言簡(jiǎn)意賅，易懂易記，方便宣傳、教育和普及。

    根據(jù)以上探求，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心內(nèi)容可以概括為“求實(shí)講真”四個(gè)字。所謂“求實(shí)”包含兩層意思：一是數(shù)字求實(shí)，即從定量角度準(zhǔn)確、真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)成果；二是工作務(wù)實(shí)，這個(gè)要求可以引導(dǎo)出許多具體的道德規(guī)范及表現(xiàn)形式。如工作作風(fēng)的嚴(yán)謹(jǐn)扎實(shí)、工作質(zhì)量的精益求精、技術(shù)方法的開拓創(chuàng)新等等。所謂“講真”，也包含兩層意思：一是敢講真話，即要求會(huì)計(jì)職業(yè)人員不畏權(quán)勢(shì)、不為利誘，以一種高度的社會(huì)責(zé)任感和正義感真實(shí)地記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)，準(zhǔn)確地反映經(jīng)營(yíng)成果；二是追求真理，會(huì)計(jì)的職能不僅僅是客觀地反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)，得出會(huì)計(jì)信息，更重要地是保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，通過提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，作為投資者、政府、管理層及社會(huì)公眾進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策參考的依據(jù)。這就要求會(huì)計(jì)職業(yè)人員不斷地堅(jiān)持真理，敢于與一切弄虛作假的行為作堅(jiān)決的斗爭(zhēng)。換一個(gè)角度講，“求實(shí)”主要指會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)記錄過程中的道德要求：“講真”則是會(huì)計(jì)報(bào)告過程中的道德要求。此外，“講”字還體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息社會(huì)化，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)服務(wù)于社會(huì)的含義。

    “求實(shí)講真”綜合起來，基本上可以涵蓋會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的一切主要過程和主要方面。需要特別說明的是，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的全部?jī)?nèi)容決不是幾個(gè)字或幾句話可以概括得了的�！扒髮�(shí)講真”只是其中最基本的核心內(nèi)容，從這個(gè)核心內(nèi)容出發(fā)，在復(fù)雜多樣的會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)關(guān)系中，可以派生出許多層次不同的道德規(guī)范和倫理原則，從而構(gòu)成一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。作為一種社會(huì)意識(shí)形態(tài)，隨著社會(huì)進(jìn)步和會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展，這個(gè)規(guī)范體系的內(nèi)容以及詮釋都將在動(dòng)態(tài)中不斷得到拓展和完善。