進(jìn)入信息時(shí)代，人們?cè)絹?lái)越重視會(huì)計(jì)信息的有用性。所謂“有用性”，是指會(huì)計(jì)信息能幫助人們選擇決策方案，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，其中最關(guān)鍵的是作出正確的決策。因此，會(huì)計(jì)信息的有用性通常稱為決策有用性。決策有用性是信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本的要求，它主要表現(xiàn)為可靠性、相關(guān)性兩個(gè)基本特征，本文就這兩個(gè)方面來(lái)論述我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)與完善。

　　一、從可靠性談會(huì)計(jì)信息的披露

　　要使會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)決策有用性，關(guān)鍵是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與可靠�？山鼛啄�，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題嚴(yán)重，既擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，破壞了上市公司的社會(huì)形象，又挫傷了廣大投資者的積極性，使信息使用者產(chǎn)生一種不信任感；長(zhǎng)此下去，還會(huì)危害與國(guó)外經(jīng)貿(mào)組織間的合作以及整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，是一個(gè)從政府到社會(huì)公眾都十分關(guān)心的問(wèn)題。

　　會(huì)計(jì)信息是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表向社會(huì)披露的，那么，我國(guó)會(huì)計(jì)信息普遍失真的根本原因是不是財(cái)務(wù)報(bào)表本身設(shè)計(jì)的原因？回答是否定的。近幾年，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已從傳統(tǒng)的兩張基本會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)展到現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，不論內(nèi)容還是范圍都得到了完善與提高，可見(jiàn)提高會(huì)計(jì)信息可靠性的問(wèn)題不在報(bào)表本身。由于會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容是根據(jù)賬簿記錄編制的，賬簿記錄是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量的，因此，會(huì)計(jì)信息的可靠性與企業(yè)日常的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量是密不可分的。2001年，財(cái)政部新制訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并發(fā)布和修改了部分《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)疑是一個(gè)利好。但是，我們也不應(yīng)忽視可能產(chǎn)生的新問(wèn)題，例如，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》除保持原有的減值準(zhǔn)備內(nèi)容外，又增加了計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，并取消了原來(lái)規(guī)定的提取比例，這給企業(yè)提供了一個(gè)寬松的可選擇會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的空間，體現(xiàn)了我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際慣例的充分協(xié)調(diào)。但是，這有可能造成一些企業(yè)利用以上會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到虛構(gòu)或掩飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的目的。有的財(cái)會(huì)人員還有可能由于工作經(jīng)驗(yàn)不足，業(yè)務(wù)能力較差，難以準(zhǔn)確地估計(jì)以上減值準(zhǔn)備。面對(duì)會(huì)計(jì)信息可能出現(xiàn)的新的不可靠性，我們應(yīng)該采取新的對(duì)策來(lái)避免上述情況的發(fā)生。第一，要在加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員法制教育的同時(shí)，建立和健全保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的法規(guī)法則，做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)。像最近證監(jiān)會(huì)規(guī)定的上市公司的上市公告必須經(jīng)過(guò)律師簽字，就是保證會(huì)計(jì)信息可靠性的一種手段。第二，會(huì)計(jì)信息來(lái)自于企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如果企業(yè)能建立有效的內(nèi)部控制制度，則可以大大減少操縱會(huì)計(jì)信息的行為，比如年終財(cái)務(wù)報(bào)告采用企業(yè)內(nèi)部公示的制度，對(duì)預(yù)防會(huì)計(jì)信息的作弊是一種有效方式。第三，要建立和健全我國(guó)的法規(guī)體系，相關(guān)的法規(guī)之間要相互協(xié)調(diào)，保持法律條文的一致性，從而給會(huì)計(jì)信息的可靠性提供一個(gè)較好的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境。總之，會(huì)計(jì)信息的可靠性是決策有用性的基礎(chǔ)，對(duì)可靠性都保證不了的會(huì)計(jì)信息去談決策有用性是毫無(wú)意義的。

　　二、從相關(guān)性談會(huì)計(jì)信息的披露

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息基本上與需求者相關(guān)，對(duì)決策分析有一定的指導(dǎo)意義，但是社會(huì)在不斷地發(fā)展變化，用戶的需求也在不斷改變，拘泥于目前這種通用模式的財(cái)務(wù)報(bào)告必然滿足不了使用者千差萬(wàn)別的需求。因此，必須改進(jìn)和完善現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系，突出其相關(guān)性。

　�。ㄒ唬┮�解決歷史信息滯后性與信息需求超前性的矛盾

　　現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表是建立在以歷史成本為主要計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，盡管近幾年發(fā)布的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則對(duì)按歷史成本披露的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的差異采取了一定的補(bǔ)救措施，但是，在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表中歷史信息仍占絕對(duì)的比重，以《現(xiàn)金流量表》的會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)，它提供的現(xiàn)金流量只是一種過(guò)去的現(xiàn)金流量，并不是未來(lái)的現(xiàn)金流量，這與決策有用性的要求相差甚遠(yuǎn)。歷史信息沒(méi)有未來(lái)信息對(duì)信息使用者的相關(guān)性強(qiáng)，為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，應(yīng)考慮利用現(xiàn)代高科技信息手段，減少財(cái)務(wù)報(bào)表中歷史信息的含量，擴(kuò)大即時(shí)和未來(lái)信息的范圍，以解決歷史信息滯后性與信息需求超前性的矛盾，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)信息相關(guān)有用的作用。

　�。ǘ�）要建立表內(nèi)信息與表外信息互補(bǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系

　　現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，所披露的會(huì)計(jì)信息均具有一定的相關(guān)性，但是它采用的是通用報(bào)表模式，只能滿足信息使用者共性的需要，而不能滿足千差萬(wàn)別的個(gè)性需要。

　　從表內(nèi)信息來(lái)看，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表信息含量不完善，把重點(diǎn)放在已發(fā)生的交易和事項(xiàng)上，而不是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上，這是違背實(shí)質(zhì)重于形式原則的。主要表現(xiàn)在：第一，缺乏人力資源會(huì)計(jì)信息的披露。人力資源是企業(yè)財(cái)富，是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的堅(jiān)強(qiáng)后盾，而在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表中找不到人力資源信息的蹤跡。在日常的會(huì)計(jì)核算中，按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論不把人力資源列為企業(yè)資產(chǎn)的范疇，企業(yè)對(duì)人力資源方面的投資不進(jìn)行資本化，而是直接作為期間費(fèi)用處理，這樣處理會(huì)使越重視科技開(kāi)發(fā)和人力資源投資的企業(yè)近期收益越少，獲利能力越差，這顯然會(huì)給信息使用者帶來(lái)一些誤導(dǎo)。因此，應(yīng)根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出一套能反映中國(guó)企業(yè)人力資源方面的價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的準(zhǔn)則，以彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷。第二，無(wú)形資產(chǎn)披露存在一定的缺陷：（1）所披露的內(nèi)容不充分，只反映無(wú)形資產(chǎn)存在的價(jià)值，沒(méi)有獲利能力大小的內(nèi)容；在資產(chǎn)負(fù)債表中所披露的無(wú)形資產(chǎn)只是反映已入賬的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，而對(duì)企業(yè)正在研究、開(kāi)發(fā)、申報(bào)中有可能形成的無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有作任何披露。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表中所披露的無(wú)形資產(chǎn)只是一個(gè)總括的資料，不能為信息使用者提供具體的項(xiàng)目、來(lái)源、價(jià)值及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的情況，信息使用者無(wú)法判定企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的科技含量和獲利能力。（3）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露不及時(shí)。因?yàn)楝F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的無(wú)形資產(chǎn)只指已入賬的無(wú)形資產(chǎn)，而對(duì)正在開(kāi)發(fā)和研究的無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)作必要的反映和說(shuō)明�？墒�，為了減少投資的風(fēng)險(xiǎn)，信息使用者很希望了解這方面的信息。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，知識(shí)資本將會(huì)成為企業(yè)發(fā)展的首要資本，改進(jìn)和完善無(wú)形資產(chǎn)信息的披露，已是迫在眉睫了。

　　從表外信息來(lái)看，信息量匱乏，難以滿足客戶對(duì)相關(guān)性的需求。大多數(shù)企業(yè)在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)只注重表內(nèi)信息，而對(duì)表外信息采取回避態(tài)度。其實(shí)，企業(yè)的歷史背景信息、未來(lái)發(fā)展信息、企業(yè)股東及高層管理人員信息，企業(yè)的法律訴訟、債務(wù)重組、兼并與重組、不確定信息等，凡是與企業(yè)相關(guān)的一些重要信息，都應(yīng)該通過(guò)表外披露方式向信息使用者提供。

　�。ㄈ�）規(guī)范和完善分部信息的披露

　　目前，我國(guó)上市公司分部信息主要以證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)》和財(cái)政部新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)來(lái)披露，盡管在一定范圍內(nèi)做到了國(guó)際協(xié)調(diào)，但仍然存在一定的缺陷。第一，分部的確定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于簡(jiǎn)單。我國(guó)分部標(biāo)準(zhǔn)的確定是參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中以合并收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或資產(chǎn)總額占集團(tuán)的10％的分部可作為報(bào)告的分部，如果不足10％時(shí)則可以不進(jìn)行披露。這樣事先確定一個(gè)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性原則，盡管它符合國(guó)際慣例，但不符合客戶的需求。例如，如果某分部雖然營(yíng)業(yè)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不足10％，但它占有公司大量的資產(chǎn)，這個(gè)分部的信息對(duì)信息的使用者非常重要，如果一味地按標(biāo)準(zhǔn)操作，信息使用者就會(huì)失望。因此，可考慮對(duì)有重大影響的分部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即使沒(méi)有達(dá)到10％的標(biāo)準(zhǔn)，也可采用單獨(dú)披露的方式，還可以考慮以主要客戶為標(biāo)準(zhǔn)的披露方式。第二，分部信息披露內(nèi)容不全面。我國(guó)現(xiàn)行的分部信息在內(nèi)容上規(guī)定過(guò)于狹窄，不能滿足分部信息使用者的需求，因此，在披露信息時(shí)應(yīng)盡量使內(nèi)容翔實(shí)一些。第三，亟待分部報(bào)告的具體操作指南出臺(tái)。

　　總之，會(huì)計(jì)信息的決策有用性是我國(guó)會(huì)計(jì)未來(lái)改革和發(fā)展中應(yīng)著力考慮的問(wèn)題，只有為社會(huì)提供決策有用的信息，才能發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。