合并會計報表最早出現(xiàn)于美國，本世紀30年代在英國成了普遍慣例，二戰(zhàn)后則是歐洲經(jīng)濟發(fā)達國家的新事物，目前在世界范圍內(nèi)約有25個國家具有強制性的合并準則。在我國伴隨企業(yè)集團的形成與發(fā)展，編制合并會計報表以綜合反映企業(yè)集團的會計信息，已十分迫切，也是會計界的熱門話題。為此，財政部于1995年頒布了《合并會計報表暫行規(guī)定》（以下簡稱暫行規(guī)定）。本文試從不同的角度，對合并會計報表若干問題談談自己的看法。

　　一、 企業(yè)集團的類型與合并會計報表的關系

　　企業(yè)集團的形成是企業(yè)兼并、投資控股的結(jié)果。在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)為追求利潤最大化,增強競爭力，通過產(chǎn)權(quán)交易獲得其它企業(yè)的產(chǎn)權(quán)是必然的趨勢。以公司制為代表的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和現(xiàn)代資本市場的形成為兼并的的產(chǎn)生和發(fā)展創(chuàng)造了條件。企業(yè)兼并必然造成企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)集團的形成。兼并導致兼并企業(yè)對被兼并企業(yè)的全面控制，但并不意味后者法人地位的消失。從法律形式的角度講，我國目前企業(yè)集團大體可以分為以下四種類型：

　　第一類，契約型。其特征是企業(yè)集團由各獨立企業(yè)組成。各參與企業(yè)均具有法人地位，都實行獨立核算、自主決策、自主經(jīng)營，相互之間無投資與控股關系，即使有其投資比例沒能達到控股程度，企業(yè)之間的關系也是由契約來體現(xiàn)。

　　第二類，經(jīng)營型。其特征是集團公司由分公司、工廠、經(jīng)營部等組成，形成總公司、分公司的組織形式。下屬分支機構(gòu)可以是法人組織，也可以是非法人組織，但均實行獨立核算，其重大經(jīng)營活動和戰(zhàn)略性決策均集權(quán)于總公司。分支機構(gòu)僅在總公司授權(quán)下從事生產(chǎn)、銷售、勞務服務或連鎖經(jīng)營等活動，一般無對外投資和融資權(quán)。集團內(nèi)部的產(chǎn)品交易或勞務轉(zhuǎn)移價格由總公司統(tǒng)一制定；資金的籌集、投放、調(diào)度由總公司控制。

　　第三類，混合經(jīng)營型。集團公司既從事戰(zhàn)略決策、資本經(jīng)營，又直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動；既有直接占有的實體性資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，又有以控股為目的對子公司的長期權(quán)益性投資，形成了母子公司關系。集團公司的職能機構(gòu)設置一般也分兩部分，一部分從事生產(chǎn)經(jīng)營，另一部分從事資本經(jīng)營，包括對子公司和下屬分支機構(gòu)的控制、管理。

　　第四類，控股管理型。集團公司不一定有法定名義,主要從事資本經(jīng)營,戰(zhàn)略決策及集團統(tǒng)一的經(jīng)營活動。如技術開發(fā)、制度建設、人才培訓、企業(yè)形象設計、企業(yè)文化定位、對子公司高層管理人員的任免、集團規(guī)則與設計等，有的還設置財務公司和進出口公司負責集團的資金融通和產(chǎn)品進出口等。集團公司不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營，自己只擁有少數(shù)的實體資產(chǎn)，大量資產(chǎn)是對子公司的投資。

　　合并會計報表不是所有企業(yè)集團都要進行。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，我們所指的企業(yè)集團不是法律形式上，而是經(jīng)濟實質(zhì)上，是以資本為紐帶,通過企業(yè)這間兼并和投資創(chuàng)建,形成控股與被控股關系的企業(yè)聯(lián)合體。因此，第一類企業(yè)集團是僅有其法律形式之名無經(jīng)濟內(nèi)容之實的集團，其實質(zhì)系松散性的行業(yè)協(xié)調(diào)組織，不需編制合并會計報表。但這類集團能按企業(yè)主管部門那樣匯編集團成員企業(yè)的會計報表反映整個集團的資產(chǎn)、負債和損益、銷售本與盈利等信息還是必要的。第二類企業(yè)集團實為大型聯(lián)合企業(yè)，也無需編制合并會計報表。鑒于內(nèi)部分支機構(gòu)實行內(nèi)部獨立核算，應當編制綜合會計報表。綜合會計報表的編制方法，有與合并會計報表編制方法相似之處，如內(nèi)部銷售、內(nèi)部應收、應付款項、撥付所屬資金、上級撥入資金等必須編制抵銷分錄調(diào)整抵銷,也要使用合并工作底稿。但不會發(fā)生合并差價,也沒有少數(shù)股權(quán)等問題。但在實務中發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)以匯編會計報表的方式編制綜合會計報表，內(nèi)部經(jīng)濟往來不予抵銷的做法，從而扭曲了會計信息的真實性，必須予以糾正。只有第三、四類企業(yè)集團實質(zhì)上形成了母子公司間的控股與被控股關系，才需要編制合并會計報表。

　　二、 合并會計報表的目的、特點與匯編會計報表的區(qū)別

　　編制合并會計報表的目的有兩個。一是綜合反映企業(yè)集團的經(jīng)營狀況，以便使企業(yè)最高管理層和投資者、債權(quán)人和證券市場了解企業(yè)的綜合信息；二是避免企業(yè)集團利用對子公司的控制關系，運用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格等手段，人為操縱企業(yè)集團的利潤。

　　合并會計報表的特點：它反映的內(nèi)容是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團整體財務狀況和經(jīng)營成果、資金變動情況,反映的對象是由若干個完全獨立的法人企業(yè)組成的會計主體,不是法律意義上的會計主體；它是由企業(yè)集團中的母公司即控股公司編制,不是所在企業(yè)都需編制；編制方法獨特,要開設合并會計報表工作底稿，根據(jù)納入合并范圍的個別會計報表的數(shù)據(jù)記入底稿進行抵銷，以消除內(nèi)部價值運動對企業(yè)集團財務狀況和經(jīng)營成果的影響，最后根據(jù)抵銷后數(shù)據(jù)編制正式會計報表和撰寫會計報表附注。

　　匯編會計報表與合并會計報表有較大區(qū)別：一是編制主本不同。匯編會計報表一般由國家一級行政單位負責編制；合并會計報表由控股企業(yè)（母公司）編制。二是編制的客體（對象）不同。匯編會計報表的對象是某級行政單位所管轄的下屬企業(yè)的會計報表；合并會計報表的對象是被控股企業(yè)（子公司）的會計報表。只有按《企業(yè)會計準則》 和合并會計報表暫行規(guī)定應屬合并范圍的子公司的會計報表才被合并。 三是編制的方法不同。匯編會計報表只要求將被匯編企業(yè)的會計報表數(shù)額加總即成，而且，不包括匯編行政單位自己的會計報表數(shù)；合并會計報表需要將被合并企業(yè)會計報表數(shù)額進行調(diào)整抵銷，而且編制企業(yè)（母公司）自己的個別會計報表也屬合并之列。四是信息發(fā)布的方式不同。匯編會計報表是向上級行政機關、財政部門等以報送方式發(fā)布；合并會計報表是由企業(yè)集團向投資者、債權(quán)人及其利害關系人以公告方式發(fā)布。五是報表的用途不同。匯編會計報表的使用者主要是國家經(jīng)濟管理部門，用于宏觀管理和調(diào)控；合并會計報表的使用者主要是企業(yè)管理者、投資者和債權(quán)人用于投資決策和管理。

　　三、 合并會計報表應調(diào)整抵銷內(nèi)容

　　1．合并會計報表的種類。合并會計報表非全部會計報表需合并， 所要合并的資產(chǎn)負債表、損益表（利潤表）、財務狀況變動表和利潤分配表。其中財務狀況變動表，一般以合并后的資產(chǎn)負債表、利潤分配表等重行編制，而不是按個別報表合并而成。

　　2．合并過程中應抵銷的項目。 由于合并會計報表把一個企業(yè)集團內(nèi)部的企業(yè)都當作一個生產(chǎn)單位看待，因此，要消除它們之間內(nèi)部價值運動對會計報表的影響，使這反映的信息能真實、恰當?shù)乇磉_集團財務狀況和經(jīng)營成果。綜觀企業(yè)集團內(nèi)部價值運動，歸納起來主要有：

　　上列價值運動均是合并會計報表應抵銷的內(nèi)容。對此《暫行規(guī)定》已作了詳細說明，不再贅述。但對集團內(nèi)部融資租賃，未見規(guī)定。

　　融資租賃把財產(chǎn)租賃與資金融通結(jié)合在一起�，F(xiàn)行的會計制度規(guī)定，租入企業(yè)按租賃合同確定的本金、運輸費等作為固定資產(chǎn)入賬，但對出租企業(yè)除金融行業(yè)的專業(yè)租賃企業(yè)外，怎樣會計處理未見規(guī)定。

　　企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)都是獨立法人組織，各有自己的經(jīng)濟利益和追求目標，因此，法律允許的經(jīng)濟行為都可能發(fā)生，融資租賃也不例外。筆者認為當融資租賃發(fā)生時，出租企業(yè)應當作如下處理：

　　借：長期投資（合同約定的本金部分）
　　　　累計折舊（新財產(chǎn)無）
　　　　貸：固定資產(chǎn)
　　　　　　遞延收益（長期投資＋累計折舊－固定資產(chǎn)）

　　遞延收益應當按財產(chǎn)租賃期限與利息收入一并分期轉(zhuǎn)入其它業(yè)務收入處理，分期收回的本金應當作為長期投資減少。

　　當合并會計報表時應將出租企業(yè)的長期投資項目與租入企業(yè)的長期應付款項目、遞延投資收益項目的原始發(fā)生額與固家資產(chǎn)項目、遞延投資收益項目的已轉(zhuǎn)銷額與損益表其它業(yè)務利潤項目相抵銷。

　　四、 關于合并范圍

　　合并會計報表的范圍，也就是說納入合并會計報表的個別會計報表的范圍，按照《暫行規(guī)定》的規(guī)定，凡設立于我國境內(nèi),擁有一個或一個以上子公司的母公司,應當編制合并會計報表……但按國際慣例，一個本身完全被其它企業(yè)擁有的母公司，可以不編制合并會計報表。在一些國家一個幾乎被另一企業(yè)完全擁有的母公司，如已取得少數(shù)股權(quán)者同意，也可以不編制合并會計報表。幾乎完全擁有的是指80％（含）以上的股權(quán)被另一企業(yè)擁有。這樣的母公司及其子公司的會計報表，應由擁有其股權(quán)的母公司合并。國際會計準則27號《合并財務報表和附屬公司投資的會計》規(guī)定：“一個提供合并財務表的母公司應合并所有的附屬公司，不論是國外的還是國內(nèi)的”。它包括：一是母公司擁有其達半數(shù)以上（不含）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。這里的擁有不僅指直接擁有，即通過子公司投資控股擁有的被控制企業(yè)，以及直接與間接相結(jié)合擁有一部分由母公司直接投資，另一部分由子公司投資，兩者合計達到被投資企業(yè)權(quán)益性資本半數(shù)以上。二是不論被控股的子公司設于國內(nèi)還是國外。三是若子公司是企業(yè)集團，整個集團的母子公司的個別會計報表應納入合并范圍。上面講的是劃分合并范圍的總原則，但是現(xiàn)實的經(jīng)濟生活是復雜的，總有例外。根據(jù)《暫行規(guī)定》列舉了六種子公司可以不納入合并范圍，四種子公司應納入合并范圍，即使對其持股比例未達到50％以上。這里不再贅述。

　　除上述合并范圍以外，經(jīng)濟發(fā)達國家還有一類被投資的企業(yè)也屬于合并范圍之列，不過合并的方法不同，采用的是比例合并法，不是完全合并法。這類被投資企業(yè)是共同控制的經(jīng)濟實體。國際會計準則第31號《合營中權(quán)益的財務報告》規(guī)定，共同控制經(jīng)濟有三種形式：共同控制經(jīng)營、共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)濟實體。前兩種形式的共同控制不會導致建立一個公司、合伙企業(yè)或其它實體，或獨立于合營者自身的財務結(jié)構(gòu)，所以不會涉及合并問題。共同控制經(jīng)濟實體,也就是建立共同控制的合營企業(yè),但這種合營企業(yè)的各方不能單一控制。例如有甲、乙、兩三方共同成立一家公司，甲方占投資40％,乙方占40％,丙方占20％，都沒有達到控股比例，但經(jīng)甲、乙雙方協(xié)議可對企業(yè)進行共同控制。在我國中外合資經(jīng)營或合作經(jīng)營企業(yè)中，不乏由國內(nèi)企業(yè)與外商共同投資和共同控制的經(jīng)濟實體。在國內(nèi)企業(yè)集團中也不乏有共同參股共同控制的比例合并法。是國際會計準則推薦的首選方法，發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，尤其是法國已普遍使用。因此，應用比例合并法應當提到議事日程上來，在我國《暫行規(guī)定》未見提及。

　　五、 執(zhí)行不同會計制度，編制不同類型個別會計報表的合并問題

　　目前，由于企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)或組織形式不同，執(zhí)行不同的會計制度。一是股份制試點企業(yè)會計制度；二是外商投資企業(yè)會計制度；三是行業(yè)會計制度，編制不同的個別會計報表（主要是資產(chǎn)負債表）。怎樣合并？未見明確規(guī)定。實務中母公司為股份制企業(yè)，子公司為外商投資企業(yè)比較多見。對兩者的資產(chǎn)負債表不同項目的合并，也就是怎樣將外商投資企業(yè)資產(chǎn)負債表項目填入以股份制試點企業(yè)合并資產(chǎn)負債開設的工作底稿上。筆者的意見如下：

　　1．外商投資企業(yè)資產(chǎn)負債表（以下簡稱外表）中的有價證券項目,與股份制試點企業(yè)合并資產(chǎn)負債表（以下簡稱股合表）中的短期投資項目合并。

　　2．外表中的一年以上的應收款項目和一年以上應付款項目，應分析其內(nèi)容,前者分別與股合表中的應收票據(jù)、應收賬款、其它應收款項目合并，后者與股合表中的應付票據(jù)、應付賬款、其它應付款項目合并。

　　3．外表中的場地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)及專有技術、其他無形資產(chǎn)項目,應與股合表中的無形資產(chǎn)項目合并。

　　4．外表中的開辦費、籌建期間匯兌損失、遞延投資損失、其它遞延支出、特轉(zhuǎn)銷匯兌損失項目,應與股合表中的遞延資產(chǎn)項目合并。

　　5．外表中的應付工資項目，應并入股合表中的其它應付款項目，因為股合表不設應付工資項目。

　　6．外表中的職工獎勵及福利基金項目,應與股合表中的應付福利費項目合并。其中由稅后利潤提留的部分應與股合表中的盈余公積項目合并，以體現(xiàn)母子公司所采用的會計處理方法的一致性。

　　7．外表中的應付公司債、應付公司債溢價（折價）項目應與股合表中的應付債券項目合并。

　　8．外表中的籌建期間匯兌收益、遞延投資收益、其它遞延貸項,待轉(zhuǎn)銷匯兌收益等項目應與股合表中其它長期負債項目合并。

　　9．外表中的實收資本項目,應與股合表中的股本項目合并.（然后與長期投資,少數(shù)股東權(quán)益等項目抵銷）

　　10．外表中的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金項目應與股合表中的盈余公積金項目合并。
　　11．外表中的利潤歸還投資項目應與股合表中的股本項目合并。

六、 關于統(tǒng)一會計政策、會計估計與會計期間問題

　　會計政策是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。而會計估計是對尚在延續(xù)中并且其結(jié)果不確定的會計事項進行確認,計量時所作的客觀預測和評價.它們是進行會計核算的前提，編制會計報表的基礎。同一會計事項采用不同的會計政策與會計估計處理，可以得出甚至完全不同的財務信息。

　　對如何選擇會計政策與會計估計，《國際會計準則》提出，應當考慮三原則：即慎重、實質(zhì)重于形式、重要性。會計政策與會計估計一旦選定，不得隨意變更，所以要慎重；當幾種方法可供選擇時，應當選擇那種對當期凈收益、凈資產(chǎn)估價較低的方法，以體現(xiàn)穩(wěn)健原則；在選擇會計政策時，不應當糾纏于法律形式，而應當關注經(jīng)濟實質(zhì)。由于各企業(yè)的經(jīng)營范圍、規(guī)范、環(huán)境各異，因此，采用相同的會計政策與估計，對別企業(yè)會計報表反映的信息影響程度不一樣，有的重要，有的不重要，應當關注的是重要會計政策與估計的選擇。

　　一個會計主體對同一會計事項的處理原則、方法、或程序，筆者認為是唯一的。合并會計報表的企業(yè)集團是作為一個會計主體看待的，因此所采用的重要會計政策與會計估計應當統(tǒng)一。就是說，母子公司應當采用相同的重要會計政策與會計估計。否則所反映的信息似同"什錦菜"，對其真實、公允，難以令人信服。鑒于我國多種會計制度并存，各種會計制度規(guī)定的會計處理方法存在多處差異，加之所得稅法的不統(tǒng)一，行業(yè)財務制度的差別，出于納稅上的考慮,一個擁有多種行業(yè)子公司的企業(yè)集團,尤其擁有國外子公司的集團，要統(tǒng)一會計政策和會計估計是不現(xiàn)實的。辦法只有兩個：一是由子公司依據(jù)母公司所定的會計政策與會計估計重編個別會計報表；二是由母公司在編制舍并會計報表時對子公司采用與母公司不同的會計政策與會計估計所產(chǎn)生的收益、資產(chǎn)、負債進行調(diào)整。不過，這種調(diào)整處理復雜，工作量大。

　　企業(yè)的經(jīng)營是持續(xù)不斷的，非至企業(yè)清算應當說是無法確知損益的。但為獲知企業(yè)的經(jīng)營狀況，評估企業(yè)的績效，必須將企業(yè)的“生命”劃分段落，稱為會計期間。會計上許多原則、程序和方法都與劃分會計期間的需要才有存在價值。從世界范圍看，所采用的會計期間有三種： 7月制（當年7月1日至次年6月30日）、4月制（當年4月1日至次年3月31日）和歷年制。我國《會計法》第八條規(guī)定：“會計年度自公元1月01日至12月31日止”，即采用的是歷年制。編制合并會計報表，對境內(nèi)企業(yè)會計期間應該說母子公司間不會發(fā)生不一致。然而需要指出的是不少企業(yè)的會計人員有提前結(jié)賬的習慣,常見提前5－10天辦理年終決算。這樣編成的年度資產(chǎn)債表的信息不是12月31日的資產(chǎn)、負債和權(quán)益，損益表也不是1月1日至12月31日的收入、費用和損益，但這并不難統(tǒng)一。比較難的是境外子公司，若東道國和所在地區(qū)的法律規(guī)定的會計分期與我國的會計分期不一致的話，只能根據(jù)母公司的會計期間辦理特別決算，再編報一次會計報表。

　　七、合并價差與商譽

　　按照《暫行規(guī)定》，我國企業(yè)編制合并會計報表時會產(chǎn)生兩方面的合并價差：一是外幣折算價差；二是母公司的權(quán)益性投資與子公司凈資產(chǎn)之間的價差。筆者認為，第二種價差主要由兩個部分組成：第一部分是子公司的凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值之差；第二部分是公允價值與母公司收購成本，即權(quán)益性投資之差。從理論上說，第一部分差額是由資產(chǎn)的歷史成本與現(xiàn)行市價之差。在合并報表時應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表相關非貨幣性項目金額，不能作為合并價差單項列示。第二部分系商譽或負商譽。但根據(jù)《暫行規(guī)定》和《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，上述兩部分均應當作為價差處理，在合并資產(chǎn)負債表中作為長期投資項目的調(diào)整項目單獨列示。由此可見，在我國的會計法規(guī)中是不承認商譽的存在，當然不允許商譽的攤銷。

　　社會主義市場經(jīng)濟是通過市場對資源的配置，它與計劃經(jīng)濟比較有明顯的特征。資源的滾動，必然伴隨著資本的流動。企業(yè)之間的收購、兼并等是資源和資本流動的表現(xiàn)形式。購買企業(yè)所購買的是被收購企業(yè)的獲利能力，當一家被收購企業(yè)的未來獲利能力的現(xiàn)值超過它的凈資產(chǎn)公允價值時就會產(chǎn)生商譽。所以在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為一個整體被當作商品買賣，與一般的商品不一樣，會產(chǎn)生商譽。否認商譽的存在是不客觀的。筆者主張在合并會計報表時,商譽應該作為無形資產(chǎn)項目,從長期投資項目中轉(zhuǎn)出。并且按照《國際會計準則》第22號《企業(yè)合并》的要求，商譽應在其使用年限中通過確認為費用的方式予以攤銷……至于負商譽可以作為遞延收益處理，應按系統(tǒng)的方法,在不超過五年的期間內(nèi)將其確認為收益,但最長不得超過從購買日開始的20年如果負商譽按購買的非貨幣性的公允價值比例調(diào)整,降低到原購買成本一致,會扭曲非貨幣性資產(chǎn)的原來面貌，是欠妥當?shù)摹?

　　八、合并會計報表的局限性

　　1983年6月13日歐洲經(jīng)濟共同體總理會計一致通過了第七號指令 ------“合并會計”。規(guī)定各成員國應于1988年1月1日完成修訂各國立法，于1990年1月1日起正式執(zhí)行。由此可見，國際上對合并會計報表的重視。但事物總是按對立統(tǒng)一而存在和發(fā)展。合并會計報表也是如此，也存在一定的局限性。表現(xiàn)在：

　　第一，合并會計報表是以母公司理論為依據(jù)的，因此，合并會計報表中的少數(shù)股東權(quán)益已無可奈何地被擠出權(quán)益類而棲身于負債與所有者權(quán)益之間，被控制集團的大所有者排斥在權(quán)益之外。從而會計等式將改為：資產(chǎn)－負債－少數(shù)股東權(quán)益＝所有者權(quán)益，這恰好是對資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益實體理論會計等式的一種否定。由此可知，這種理論指導下的合并會計報表是為大所有者服務的。

　　第二，合并會計報表突破了傳統(tǒng)會計主體理論。從實質(zhì)重于形式原則出發(fā)，以經(jīng)濟意義上的會計主體理論為依據(jù)編制的。這樣，與法律上的主體相矛盾，按《公司法》的規(guī)定，被合并的公司都對各自的債權(quán)人負有限責任。當一家公司瀕臨破產(chǎn)，債權(quán)人無權(quán)追索其它母或子公司。因此，合并會計報表的信息對各被合并公司的債權(quán)人是沒有多大意義的。

　　第三，合并報表雖能向母公司股東提供整個企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果以及資金流動情況的信息，但不能為股東提供評估和預測未來股利分派的信息。道理很簡單，股利分派取決于每個既是會計主體又是法律主體企業(yè)的留存收益、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和法律限制。即使合并會計報表中反映有大量留存收益，并有較強的支付能力，也并不保證納入合并會計報表中的母公司都可以分派股利。能否分派股利，還是取決于個別會計報表提供的信息。

　　第四，納入合并報表的公司，有的盈利,有的虧損,而合并報表反映的是全部利潤減去全部虧損后的凈額。而所得稅是依據(jù)盈利企業(yè)的利潤為基礎調(diào)整為納稅所得額計征的（個別以集團為計征對象的除外）。虧損企業(yè)的虧損額不能予以抵銷。然而當虧損企業(yè)以后年度盈利時又可減除前五年內(nèi)的累積虧損額，可以免納所得稅。由此，合并會計報表反映的利潤與所得稅之間的關系總是與稅法不一致。

　　合并會計報表是會計理論上的難題之一，有許多問題值得研究，本文提出的幾個問題，僅拋磚引玉，定有不當之處，敬請會計界同行指教。