會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)是一個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)行為主體和會(huì)計(jì)行為客體相互聯(lián)結(jié)、相互作用而形成的有序循環(huán)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)政策選擇作為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的基本內(nèi)容之一，是會(huì)計(jì)行為主體在既定的會(huì)計(jì)政策域內(nèi)進(jìn)行的有目的的擇定過程。它起因于行為動(dòng)機(jī)，根基于客觀差異，受制于會(huì)計(jì)政策內(nèi)容和行為能力。由于會(huì)計(jì)環(huán)境的多變性、會(huì)計(jì)行為客體的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)行為主體的主觀能動(dòng)性等因素的影響，會(huì)計(jì)實(shí)踐中存在著會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)。 

　　一、會(huì)計(jì)環(huán)境 

　　會(huì)計(jì)環(huán)境是廣義的，包括會(huì)計(jì)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。影響會(huì)計(jì)的內(nèi)、外部環(huán)境復(fù)雜多變，由于會(huì)計(jì)取材于環(huán)境，最終又服務(wù)于環(huán)境，環(huán)境的變化、狀態(tài)和需求決定著會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)水平和發(fā)展進(jìn)程，使會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出出差異。選擇適宜的會(huì)計(jì)政策以最恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就有了客觀基礎(chǔ)。 

　�。ㄒ唬�歷史環(huán)境的變遷推動(dòng)著會(huì)計(jì)政策選擇的縱向發(fā)展。歷史上每一次會(huì)計(jì)政策選擇的重大進(jìn)步無不與環(huán)境變化相關(guān)，從中世紀(jì)合伙制出現(xiàn)，到19世紀(jì)股份制興起，直到目前跨國公司遍布，會(huì)計(jì)政策也亦步亦趨地在會(huì)計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)報(bào)告以及指導(dǎo)原則上發(fā)生著變革，會(huì)計(jì)政策選擇中產(chǎn)生了單式記賬法向復(fù)式記賬法的過渡，會(huì)計(jì)報(bào)告揭示、披露程度的深化，以及會(huì)計(jì)主體由法律形式向經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)方面的轉(zhuǎn)變，等等。 

　�。ǘ�）環(huán)境狀態(tài)的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇的橫向差異。從宏觀上看：一方面，作為一種商業(yè)語言，會(huì)計(jì)政策選擇的運(yùn)用跨越國界、地區(qū)和民族，傳遞著可比性經(jīng)濟(jì)信息，具有技術(shù)屬性；另一方面，會(huì)計(jì)政策選擇又受到政治、法律、制度、文化、特別是經(jīng)濟(jì)等因素的影響并呈現(xiàn)現(xiàn)差異，具有社會(huì)屬性。如在判例法和成文法下，會(huì)計(jì)政策選擇從由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接約束受制于法律、法規(guī)和制度，會(huì)計(jì)的可選擇空間有大小之別；在市場經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)政策選擇的服務(wù)對象有多元化和一元化之分；在崇尚自由和基于保守的文化習(xí)俗下，會(huì)計(jì)政策選擇的開拓與服務(wù)領(lǐng)域有寬狹之差。凡此種種，不一而足。 
　　
　　從微觀上看，企業(yè)間的差別更是顯著，采用適宜的會(huì)計(jì)政策以配合其發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況，尤為必要。如經(jīng)濟(jì)規(guī)模不同，會(huì)計(jì)方法可有簡、繁之分；發(fā)展階段不同，會(huì)計(jì)政策選擇可分別采用激進(jìn)、穩(wěn)妥戰(zhàn)術(shù)；資本結(jié)構(gòu)不同，會(huì)計(jì)政策選擇的服務(wù)對象要有所傾斜，等等。 

　�。ㄈ�）環(huán)境需求的矛盾促使會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)立足于真實(shí)、公允。處于環(huán)境中的利害關(guān)系者對會(huì)計(jì)信息的需求不完全相同，對會(huì)計(jì)政策選擇也產(chǎn)生著不同的影響。如同為投資者，大股東希求采取能使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展、實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的會(huì)計(jì)政策，而小股東更偏愛能增加當(dāng)期收益、以發(fā)放更多股利的會(huì)計(jì)政策；債權(quán)人力求企業(yè)能遵守債務(wù)契約（如保持適度的流動(dòng)性程度），更愿企業(yè)采用穩(wěn)健性會(huì)計(jì)政策；稅務(wù)機(jī)構(gòu)要求采用能增加當(dāng)期收益以便保證國家財(cái)政收入的會(huì)計(jì)政策；監(jiān)管機(jī)制為了既能提高工作效率，又能降低監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，主張縮小會(huì)計(jì)政策的可選擇空間；而企業(yè)更多地基于自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，要求會(huì)計(jì)政策有更大的可選擇性�？梢�，會(huì)計(jì)政策選擇不是一個(gè)簡單的會(huì)計(jì)問題，它承擔(dān)著處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾和分配經(jīng)濟(jì)利益的重任。會(huì)計(jì)政策選擇只能是在“突出重點(diǎn)、兼顧一般”的相對公平的原則指導(dǎo)下，立足于符合法律信息質(zhì)量要求，達(dá)到最能恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的。 

　　二、會(huì)計(jì)行為客體 

　　會(huì)計(jì)行為客體及其加工處理是會(huì)計(jì)政策選擇具體運(yùn)作和發(fā)揮作用的領(lǐng)域。在會(huì)計(jì)行為客體及其加工處理中之所以可以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，是因?yàn)椋?nbsp;

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)客體的假設(shè)前提與客觀現(xiàn)實(shí)之間的背離。一般意義上，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以持續(xù)經(jīng)營和幣值穩(wěn)定為前提，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以確認(rèn)，用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)危及著持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，物價(jià)變動(dòng)動(dòng)搖了幣值穩(wěn)定前提，這時(shí)，就需運(yùn)用適應(yīng)于企業(yè)破產(chǎn)和物價(jià)變動(dòng)的相應(yīng)會(huì)計(jì)政策。 

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)處理中不確定因素的影響。納入會(huì)計(jì)客體范圍的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，大多與未來持續(xù)存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)，未來具有不確定性，人為估計(jì)與判斷不可避免，涉及主觀估計(jì)與判斷的事項(xiàng)有不同的結(jié)果，從而可運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)政策。 

　�。ㄈ�）消除會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)滯化因素的需要。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生到被會(huì)計(jì)系統(tǒng)感知予以確認(rèn)直至報(bào)告前，呈靜止?fàn)顟B(tài)存在，但會(huì)計(jì)反映的是動(dòng)態(tài)的價(jià)值增值過程，為使二者相對做到同步協(xié)調(diào)，保證提供及時(shí)性會(huì)計(jì)信息，應(yīng)選擇適宜的會(huì)計(jì)政策修正滯化了的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以再現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，如采用適當(dāng)?shù)恼叟f方法，消除固定資產(chǎn)從上個(gè)確認(rèn)日起的價(jià)值損耗，以再現(xiàn)其報(bào)告時(shí)日的“真實(shí)價(jià)值”——凈值。 

　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)信息質(zhì)量間矛盾存在的影響。相關(guān)性和可靠性是決策有用信息的重要質(zhì)量特征，但二者之間存在著矛盾，重視會(huì)計(jì)信息的不同質(zhì)量，需采用不同的會(huì)計(jì)政策，如基于維護(hù)可靠性，應(yīng)采用交易時(shí)點(diǎn)確認(rèn)、歷史成本計(jì)量；而為了保證相關(guān)性，對衍生金融工具采用合約簽訂時(shí)點(diǎn)確認(rèn)、公允價(jià)值計(jì)量等。 

　　三、會(huì)計(jì)行為主體 

　　會(huì)計(jì)行為主體是會(huì)計(jì)政策選擇的具體執(zhí)行者，其選擇動(dòng)機(jī)和行為能力對會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生決定影響。 

　�。ㄒ唬┻x擇動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)行為主體的會(huì)計(jì)政策選擇動(dòng)機(jī)受到個(gè)體需要、環(huán)境制約和管理者意志的綜合影響，其出發(fā)點(diǎn)是基于會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)施，改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分布，影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，達(dá)到增加收入、維護(hù)信譽(yù)和避免管制等于已有的目的。如在以會(huì)計(jì)收益作為獎(jiǎng)勵(lì)和業(yè)績考評基礎(chǔ)的情況下，行為者會(huì)選擇有利于未來收益提前化、本期費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)政策；而如獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃中包括有認(rèn)股權(quán)，行為者更愿采用能平滑收益的會(huì)計(jì)政策；在訂有債務(wù)契約時(shí)，行為者將采用避免違反契約條款的會(huì)計(jì)政策；就外部管制而言，由于高收益將增加企業(yè)的稅賦和引致政府的特別關(guān)注，行為者將采用低計(jì)收益的會(huì)計(jì)政策；但為了樹立良好的企業(yè)形象，高計(jì)收益又是必需的。 

　�。ǘ�）行為能力。會(huì)計(jì)政策選擇不是個(gè)別非是整體性的選擇。由于不同會(huì)計(jì)政策的作用點(diǎn)、作用方向和作用程度不同，進(jìn)行組合性會(huì)計(jì)政策選擇，使其既能最恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，又能與企業(yè)整體目標(biāo)相協(xié)調(diào)，實(shí)非易事。它需要行為者既要有選擇意識(shí)，又要掌握可選擇空間，還能加以合理運(yùn)用。其中，前者是會(huì)計(jì)政策選擇的前提，中者設(shè)定會(huì)計(jì)政策選擇的限度，后者決定了會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)際效果。為此，會(huì)計(jì)行為主體首先必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、積極的創(chuàng)新意識(shí)、敏銳的職業(yè)眼光和充分和主觀判斷能力；其次，要不斷地更新知識(shí)，熟知現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；最后，要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能結(jié)合企業(yè)實(shí)際、恪守職業(yè)道德，在給定的會(huì)計(jì)政策空間里自由馳騁，在未設(shè)定的區(qū)域里大膽創(chuàng)新。