建立在生產(chǎn)者剩余基礎(chǔ)上的人力資源人價值會計核算體系，是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)剩余扣除企業(yè)的消費者剩余等于人力資源創(chuàng)造的生產(chǎn)者剩余的理論，將生產(chǎn)者剩余作為人力資源價值會計核算的主要目標(biāo)的體系。

　　一、 消費者剩余、經(jīng)濟(jì)剩余和人力資源使用價值

　�。ㄒ唬┫�費者剩余消費者剩余是消費者消費某種商品所得大于所支付的代價，即消費者消費某種商品的總效用量與其總市場價值之間的差額。商品的總效用是指商品的總使用價值，其使用量則表示為消費者從某種商品的消費中得到的有用性或滿足的量。 商品的總市場價值是指商品的總交換價值， 即商品所包含的物化勞動量。消費者剩余應(yīng)歸消費者所有，與生產(chǎn)者無關(guān)。

　�。ǘ�）企業(yè)的經(jīng)濟(jì)剩余

　　企業(yè)既是生產(chǎn)者又是消費者。企業(yè)作為生產(chǎn)者，為社會提供商品和勞務(wù)，創(chuàng)造財富和價值。企業(yè)作為消費者在其生產(chǎn)過程中不斷消費各種資源包括廠房和設(shè)備、各種材料以及勞動力等。企業(yè)消費的目的是生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造超過其消費價值的剩余價值。這種價值可以看成是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)剩余。

　　從宏觀的角度來看，所有的剩余價值都是勞動者創(chuàng)造的。但對于個別企業(yè)來說，企業(yè)的剩余價值并不都是由該企業(yè)的勞動者創(chuàng)造的。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)剩余實際包括兩部分，一部分是消費者剩余，另一部分為生產(chǎn)者剩余。 企業(yè)的生產(chǎn)者剩余是指生產(chǎn)者獲得超過其生產(chǎn)成本的收益，是由企業(yè)勞動者創(chuàng)造的。

　　企業(yè)的消費者剩余是指各種生產(chǎn)資料、廠房設(shè)備等對于消費者的價值或效用超過這些商品的購買價格。企業(yè)的消費者剩余實質(zhì)是投資者所買入的，由其他企業(yè)創(chuàng)造的，在本企業(yè)生產(chǎn)過程中實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)剩余。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)剩余是企業(yè)的消費者剩余和生產(chǎn)者剩余的總和，它表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)所得的總效用超過其生產(chǎn)成本。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)剩余的大小不僅與企業(yè)的各項資源有關(guān)，而且與企業(yè)各項資源的投入比例和利用效率有關(guān)。

　�。ㄈ�）人力資源使用價值

　　從上述對企業(yè)經(jīng)濟(jì)剩余的分析，可知企業(yè)人力資源所創(chuàng)造的剩余價值是企業(yè)經(jīng)濟(jì)剩余的一部分，而不是全部。因此，人力資源使用價值是由人力資源交換價值即工資性收入和人力資源創(chuàng)造的生產(chǎn)者剩余構(gòu)成的。

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的各種生產(chǎn)資料和使用的廠房、設(shè)備、工具是以市場價格購買的。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，計入生產(chǎn)成本的費用是由企業(yè)各種耗費的購買價格而不是其使用價值構(gòu)成的。會計所反映的生產(chǎn)過程的物質(zhì)等價轉(zhuǎn)移實質(zhì)上是“等價格”轉(zhuǎn)移，而不是“等價值”轉(zhuǎn)移。在企業(yè)按照歷史成本和銷售收入計量的企業(yè)增值中實際上隱含了企業(yè)消費這部分物質(zhì)的消費者剩余，即企業(yè)的增值有一部分是購入的。因此，某企業(yè)人力資源所創(chuàng)造的剩余價值除用企業(yè)全部收入扣除生產(chǎn)資料的歷史成本即生產(chǎn)資料的價格外，還應(yīng)扣除企業(yè)的消費者剩余，企業(yè)全部剩余價值是企業(yè)生產(chǎn)過程中的全部資產(chǎn)共同作用的結(jié)果。如果將企業(yè)生產(chǎn)過程中的全部資產(chǎn)對企業(yè)全部剩余價值的作用完全顯現(xiàn)出來，則需計算每類資產(chǎn)的等效價格或以生產(chǎn)要素表現(xiàn)的資產(chǎn)的等效價格。

　　（四）資產(chǎn)的等效價格

　　從生產(chǎn)的三要素分析，企業(yè)的生產(chǎn)是由勞動者、勞動工具、勞動對象構(gòu)成的。具體到一個企業(yè)生產(chǎn)三要素可分為勞動力、廠房設(shè)備、各種生產(chǎn)材料，在會計核算中生產(chǎn)三要素則表現(xiàn)為貨幣形式的勞動者工資、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等。

　　從經(jīng)濟(jì)理論研究可知，在一定技術(shù)條件下，投入要素的不同組合可以改變企業(yè)的經(jīng)濟(jì)剩余。各生產(chǎn)要素對企業(yè)的影響，都可以用邊際產(chǎn)品的方法進(jìn)行分析。一種要素的邊際產(chǎn)品是指其他要素不變時，每單位該種要素的追加投入產(chǎn)生的物質(zhì)產(chǎn)品單位。

　　在使用貨幣計量的條件下，三種要素的投入單位均可用等效價格來計價。因此，每一個會計期間勞動力的交換價格是市場平均工資；固定資產(chǎn)的交換價格可以是折舊或租金（如果企業(yè)租入土地使用，則土地的使用價格是土地使用費）；流動資產(chǎn)的交換價格可以看成是企業(yè)使用該流動資金的利息。

　　分析消費者剩余、企業(yè)經(jīng)濟(jì)剩余產(chǎn)生的原因，得出人力資源使用價值內(nèi)涵的結(jié)論，是建立以生產(chǎn)者剩余為基礎(chǔ)的人力資源價值會計的理論依據(jù)。

　　二、建立在生產(chǎn)者剩余基礎(chǔ)上的人力資源價值會計等式

　　生產(chǎn)者剩余是屬于生產(chǎn)者所有的，是生產(chǎn)者的權(quán)益，生產(chǎn)者應(yīng)該享有對它的要求權(quán)。因此，生產(chǎn)者權(quán)益應(yīng)該是生產(chǎn)者作為人力資源所有者而享有的對企業(yè)占有的生產(chǎn)者剩余的要求權(quán)。建立在生產(chǎn)者剩余基礎(chǔ)上的每年的人力資產(chǎn)價值、人力資產(chǎn)投資成本、生產(chǎn)者剩余應(yīng)符合以下等式關(guān)系：年人力資產(chǎn)實現(xiàn)價值－年人力資產(chǎn)投資成本攤銷＝年度實現(xiàn)的生產(chǎn)者剩余。

　　年人力資產(chǎn)實現(xiàn)價值是每年末根據(jù)本年資料計算出來的人力資產(chǎn)實際價值，即本年企業(yè)人力資產(chǎn)創(chuàng)造的全部使用價值。年人力資產(chǎn)投資成本攤銷是每年末根據(jù)本年資料計算出來的已經(jīng)攤銷的人力資產(chǎn)投資成本，即企業(yè)本年度對其人力資產(chǎn)的投資。每個年度末所計算出的本年人力資產(chǎn)實際價值減去本年所攤銷的人力資產(chǎn)投資成本是企業(yè)人力資源本年所創(chuàng)造的價值即本年實現(xiàn)的生產(chǎn)者剩余。

　　生產(chǎn)者剩余是人力資源創(chuàng)造的增值部分，其中包括用于職工集體福利部分和用于擴(kuò)大再生產(chǎn)兩部分。用于職工集體福利部分相當(dāng)于企業(yè)公益金，這部分不能用于職工分紅，也不能用于擴(kuò)大再生產(chǎn)。而生產(chǎn)者剩余中用于擴(kuò)大再生產(chǎn)積累部分，過去被投資者、債權(quán)人無償占用，實際上它是屬于生產(chǎn)者未從企業(yè)拿走的剩余，相當(dāng)于生產(chǎn)者對企業(yè)的投資，是屬于生產(chǎn)者的權(quán)益。這部分用于企業(yè)積累的生產(chǎn)者剩余是人力資源價值的一部分，可以作為企業(yè)計算年度生產(chǎn)者股本的理論基礎(chǔ)。則上述公式可以改寫如下：

　　年人力資產(chǎn)實現(xiàn)價值－年人力資產(chǎn)投資成本攤銷＝年度實現(xiàn)的生產(chǎn)者剩余＝年度實現(xiàn)的生產(chǎn)者權(quán)益＝年度生產(chǎn)者福利＋年度生產(chǎn)者股本等＝年度企業(yè)公益金＋年度生產(chǎn)者股本等

　　建立在生產(chǎn)者剩余基礎(chǔ)上的人力資源價值會計等式則為：

　　資產(chǎn)+人力資產(chǎn)投資+人力資產(chǎn)價值=負(fù)債+生產(chǎn)者權(quán)益+所有者權(quán)益

　　三、建立在生產(chǎn)者剩余基礎(chǔ)上的人力資源價值會計賬戶體系

　　該會計賬戶體系應(yīng)該以上述會計等式為基礎(chǔ)，分為資產(chǎn)、負(fù)債、生產(chǎn)者權(quán)益、收入和成本費用六類�？梢岳�用人力資源價值計量生產(chǎn)者股本，會計賬戶設(shè)置應(yīng)以人力資源價值和生產(chǎn)者權(quán)益為主線設(shè)計如下：

　　資產(chǎn)類――流動資產(chǎn)類
　　　　　――非流動資產(chǎn)類
　　　　　――人力資產(chǎn)類
　　　　　――人力資產(chǎn)投資
　　　　　――累計人力資產(chǎn)投資攤銷
　　　　　――人力資產(chǎn)價值
　　　　　――累計人力資產(chǎn)實現(xiàn)價值
　　　　�。�－長期投資
　　　　　――固定資產(chǎn)
　　　　　――……

　　負(fù)債類――流動負(fù)債類
　　　　　――長期負(fù)債類

　　生產(chǎn)者權(quán)益類――人力資本預(yù)測
　　　　　　　　――應(yīng)付工資
　　　　　　　　――應(yīng)付福利費
　　　　　　　　――應(yīng)付獎金
　　　　　　　　――生產(chǎn)者福利
　　　　　　　　　　�。ü�益金）
　　　　　　　　――生產(chǎn)者股本
　　　　　　　　――生產(chǎn)者分紅
　　　　　　　　――生產(chǎn)者獎金

　　所有者權(quán)益

　　收入類

　　成本費用類

　　四、人力資源價值計量的通用公式

　　在一般情況下，人力資源價值可以表示為以工資為基礎(chǔ)的修正值。則人力資源價值計量的通用公式可以表示如下：

　　人力資源價值＝S(t).K(t) (公式１)
　　[K(t)={K1,k2,k3,…}]

　　其中，Ｋ（t）為人力資源的價值調(diào)整函數(shù),Ｓ（t）為工資收入函數(shù)。Ｓ（t）和K（t）都是時間的函數(shù)，而Ｋ1,K2,K3，…的選擇根據(jù)不同的情況、不同的信息需求選擇不同的值。Ｓ（t）和Ｋ(t)取值不同,得到的人力資源價值不同。

　　工資函數(shù)Ｓ（t）取值時，應(yīng)該考慮基礎(chǔ)數(shù)據(jù)選擇的可靠性、相關(guān)性、可比性、 一貫性等原則。價值函數(shù)K(t)取值原則是相關(guān)性、必要性,即K(t)取值應(yīng)與人力資源價值理論相關(guān),是某種人力資源價值理論所必須的。以企業(yè)生產(chǎn)者剩余為基礎(chǔ)選擇人力資源價值函數(shù)K(t)值的計算公式如下：

　　企業(yè)新增產(chǎn)值 K _(t)= 企業(yè)新增產(chǎn)值／資產(chǎn)使用價格
　　　　　　　　　　　= 企業(yè)新增產(chǎn)值 ／（工資總額+固定資產(chǎn)折舊+流動及其他資金利息+資源使用費）

　　考慮到人力資源價值計量是一個多變量的隨機(jī)過程，則應(yīng)利用隨機(jī)模型計量單個人力資源的預(yù)期附條件價值和預(yù)期可實現(xiàn)價值。其公式如下：

　　式中：E（VC）：表示某個人預(yù)期附條件價值
　　　　　i：　　　表示一系列服務(wù)職位
　　　　　m：　　　表示離開職位
　　　　　S_i：　　 表示該職工從所占據(jù)的各種職位i中得到的工資
　　　　　K_（t）： 該職工第t年的價值調(diào)整函數(shù)
　　　　　P(S_i)：　表示某人擔(dān)任某種職務(wù)的概率
　　　　　t：　　　表示時間
　　　　　(1+r)^t： 表示折算成現(xiàn)值的貼現(xiàn)因素

　　在某職工全部服務(wù)期內(nèi)絕不離開某組織的情況下，個人的預(yù)期附條件價值等于個人預(yù)期可實現(xiàn)價值。由于職工有自由離開組織，因此個人的預(yù)期附條件價值一般總是大于個人預(yù)期可實現(xiàn)價值。上述公式也可以用來計量群體人力資源價值，或某企業(yè)全部人力資源價值，但在使用時應(yīng)該考慮影響群體和企業(yè)人力資源整體價值的特殊變量。