一、銷售收入的意義、形態(tài)及層次

　　目前我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)于收入的界定基本上遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》（以下簡(jiǎn)稱“收入準(zhǔn)則”）的規(guī)定，將其定義為：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日�；顒�(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 
    
　　從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，銷售收入的獲得過程是商品價(jià)值形成、增值和實(shí)現(xiàn)過程的統(tǒng)一。實(shí)現(xiàn)過程是指企業(yè)投入貨幣資金購(gòu)買原材料，通過生產(chǎn)過程將其轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品，并在生產(chǎn)過程結(jié)束后，企業(yè)為其產(chǎn)品尋找市場(chǎng)和用戶，進(jìn)行營(yíng)銷，發(fā)送產(chǎn)品完成銷售并取得債權(quán)，直到最終收到貨款的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。只有當(dāng)銷售收入實(shí)現(xiàn)過程到達(dá)終點(diǎn)(即已全部收回貨款)時(shí)，才是真正的銷售收入的實(shí)現(xiàn)。目前會(huì)計(jì)慣例，將處于應(yīng)收賬款形態(tài)上的銷售收入視為已實(shí)現(xiàn)的銷售收入，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來講，這種形態(tài)的銷售收入并未真正實(shí)現(xiàn)。 

　　由于銷售收入的獲得是一個(gè)過程，因此，銷售收入在獲得過程中可以分為以下三種形態(tài): 
    
　　1．處于產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入。它是指產(chǎn)品尚未發(fā)出，市場(chǎng)交換行為沒有發(fā)生之前的銷售收入。依據(jù)產(chǎn)品所處的生產(chǎn)階段不同，又可以進(jìn)一步將其劃分為在產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入和產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入。 
    
　　2．處于債權(quán)形態(tài)的銷售收入。它是指市場(chǎng)交換行為已發(fā)生，并已獲得了索取貨權(quán)的銷售收入。 
    
　　3．處于貨幣形態(tài)的銷售收入。它是指正獲得了貨幣資金的銷售收入。 
    
　　以上幾種不同存在形態(tài)的銷售收入所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完成程度不同的。其中，處于貨幣形態(tài)的銷售收入成熟程度最高它足輕濟(jì)活動(dòng)業(yè)已完成的最終表現(xiàn)；處于債權(quán)形態(tài)的銷售收入還偏要完成收賬活動(dòng)才能轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)的銷售收入處于產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入還而完成必要的(生產(chǎn))銷售活動(dòng)才能被轉(zhuǎn)化為債權(quán)形態(tài)的銷售收入。因此，銷售收入的質(zhì)量就是指某種存在形態(tài)的銷售收入與它在經(jīng)濟(jì)上得以最終實(shí)現(xiàn)之間的聯(lián)系程度。這種聯(lián)系程度越緊密，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完成程度和銷售收入的成熟程度就越高，其質(zhì)量也就越南。 

　　當(dāng)銷售收入剛剛形成時(shí)，由于其質(zhì)量層次低，存在著較多風(fēng)險(xiǎn)，與它在經(jīng)濟(jì)上的最終實(shí)現(xiàn)之間存在著較大差距，所以在這時(shí)沒有必要對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，而使其仍然以成本的形態(tài)存在，當(dāng)銷售收入質(zhì)量提高到一定的層次，伴隨產(chǎn)品價(jià)值的不斷增值，以及各種后續(xù)費(fèi)用的明晰化和風(fēng)險(xiǎn)的弱化，就有必要對(duì)銷售收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 
    
　　銷售收入本身就是質(zhì)和矛盾對(duì)立的統(tǒng)一。在獲取銷售收入的過程中，銷售收入所體現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果不僅表現(xiàn)在數(shù)量的大小上，同樣也體現(xiàn)在質(zhì)量的高低上。因此，銷售收入的確認(rèn)不僅要確認(rèn)數(shù)量，同時(shí)也需要確認(rèn)質(zhì)量，其質(zhì)和員必須同時(shí)并重。 

　　二、銷售收入確認(rèn)與實(shí)現(xiàn)的關(guān)系

　　銷售收入的確認(rèn)，是指處于某種存在形態(tài)和某種質(zhì)量層次的銷售收入在賬薄中加以記錄及在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以反映和披露的財(cái)務(wù)行為。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與慣例中，人們常常用。實(shí)現(xiàn)原則來決定應(yīng)確認(rèn)的銷售收入。在這里對(duì)原則中的“實(shí)現(xiàn)”二字的含義歸納起來有兩種基本的認(rèn)識(shí):一種是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“實(shí)現(xiàn)”。即只有當(dāng)貨幣資金真正完成了它的整個(gè)循環(huán)過程，到達(dá)了循環(huán)的終點(diǎn)時(shí)，才被確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。在商品變?yōu)樨泿刨Y金時(shí)被確認(rèn)的銷售收入叫做已實(shí)現(xiàn)的銷售收入，也就是貨幣形態(tài)的銷售收入。另一種是會(huì)計(jì)學(xué)意義的“實(shí)現(xiàn)”。即當(dāng)銷售收入已經(jīng)形成，并滿足了一定的確認(rèn)條件，如產(chǎn)品已經(jīng)交付、勞務(wù)已經(jīng)提供，但貨款不一定既得，只要是商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，以及相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，就應(yīng)該被確認(rèn)為銷售收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。而不論在經(jīng)濟(jì)上是否已證實(shí)現(xiàn)。用這種觀點(diǎn)來確認(rèn)銷售收入由于對(duì)未來不確定性的價(jià)值判斷不同其確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不足唯一的，而是存在多個(gè)時(shí)點(diǎn)。按這種觀點(diǎn)確認(rèn)的銷售收入，稱作。已確認(rèn)的銷售收入。 
    
　　會(huì)計(jì)學(xué)意義上的實(shí)現(xiàn)概念包括兩種不同的 “實(shí)現(xiàn)”：一種是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的真正實(shí)現(xiàn)，另一種是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的尚未真正實(shí)現(xiàn)，但是它可以合理預(yù)期在經(jīng)濟(jì)上得到真正的實(shí)現(xiàn)。按概念上的“實(shí)現(xiàn)”來確定銷售收入可叫做“可實(shí)現(xiàn)的銷售收入”。因此，“已確認(rèn)的銷售收入”包括了兩種類型的收入：一種是 “可實(shí)現(xiàn)的銷售收入”，它包括債權(quán)形態(tài)和產(chǎn)品形態(tài)的收入；另一種是“已實(shí)現(xiàn)的銷售收入”，指貨幣形態(tài)的銷售收入。 

　　三、銷售收入會(huì)計(jì)確認(rèn)方法的評(píng)價(jià)及改進(jìn)

　　收入準(zhǔn)則中規(guī)定：銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利盔能夠流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)收入確認(rèn)所隱含的“實(shí)現(xiàn)”，其含義是廣義的銷售收入，既包括已實(shí)現(xiàn)的銷售收入，又包括可實(shí)現(xiàn)的銷售收入。其優(yōu)點(diǎn)在于可以全面、及時(shí)、公證地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，其缺點(diǎn)是使企業(yè)的銷售收入具有不同質(zhì)量層次；它只重視銷售收入的數(shù)量，而忽視了其質(zhì)量，導(dǎo)致了銷售收入信息缺乏同質(zhì)性，從而影響了企業(yè)業(yè)績(jī)的正確評(píng)價(jià)。 
    
　　在沒有收到貨款，就已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入來計(jì)量本期損益的方法，必然帶來超前交納稅金，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)還有可能虛增銷售收入；如果公司銷售的產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格有問題，發(fā)生銷售退貨，這時(shí)該筆已確認(rèn)的銷售收入就構(gòu)成了虛增的銷售收入，依此去計(jì)算公司損益，則會(huì)增利潤(rùn)；如果公司再將這部分用于上繳所得稅，就可能導(dǎo)致國(guó)家稅收收入的虛假或由于“應(yīng)收賬款”占用活動(dòng)資金面影響公司的資金周轉(zhuǎn)等一系列的不良后果。 
    
　　依據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入對(duì)于銷售收入的數(shù)尺給予了較多關(guān)注，而對(duì)于質(zhì)量的把握則多的是依本會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)本項(xiàng)的職業(yè)判斷。并且，銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)難免會(huì)帶有較強(qiáng)的主觀性，有必要對(duì)銷售收入的質(zhì)量層次的差異進(jìn)行區(qū)分。具體改進(jìn)方法為，企業(yè)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”總賬戶下設(shè)置兩個(gè)二級(jí)賬戶，即“已實(shí)現(xiàn)的銷售收入”和"可實(shí)現(xiàn)的銷售收入，以分別核算上述兩個(gè)質(zhì)量層次不同的銷售收入，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列示。