摘要：導(dǎo)致會計信息失真的原因比較復(fù)雜，而非正式約束的軟化、正式約束的滯后和缺位、實施機制的不健全是其制度方面的原因，而會計中的不確定性與模糊性則是其技術(shù)方面的原因。為治理會計信息失真，必須從制度方面和技術(shù)方面努力。

　　會計的目標是對會計主體的經(jīng)濟活動進行核算，提供反映會計主體經(jīng)濟活動的信息，其本質(zhì)在于決策有用性，即向有關(guān)利益關(guān)系人提供客觀、公正和有用的信息，以利于其做出正確的判斷和決策。但在實際中，由于各種原因往往造成會計信息失真，致使信息使用者決策失誤。導(dǎo)致會計信息失真的原因比較復(fù)雜，筆者試從制度原因和技術(shù)性因素兩個方面進行討論。

　　一、會計信息失真的制度分析

　　經(jīng)濟學(xué)認為，制度是一套行為規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會、政治及經(jīng)濟行為。制度由非正式約束、正式約束、實施機制三部分構(gòu)成。有效的制度能降低市場中的不確定性，抑制機會主義行為，從而降低交易成本。制度為人們在廣泛的社會分工中的合作提供了一個基本框架，它能為實現(xiàn)合作創(chuàng)造條件，保證合作的順利進行。會計學(xué)是經(jīng)濟學(xué)的分支，與會計相關(guān)的一些制度也同樣符合經(jīng)濟學(xué)中的制度含義。

　　1.非正式約束方面

　　非正式約束是人們在長期交往中無意識形成的行為規(guī)范。包括價值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、風(fēng)俗習(xí)性、意識形態(tài)等因素。在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的過程中，人們原有的價值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、意識形態(tài)受到了很大的沖擊，而市場經(jīng)濟需要的合作精神、誠實信用等價值觀念尚未建立起來，這樣對利己主義和機會主義就失去了道德的約束。

　　2.正式約束方面

　　正式約束是指人們有意識創(chuàng)造的一系列政策法規(guī)。包括政治規(guī)則、經(jīng)濟規(guī)則和契約，以及由這一系列規(guī)則構(gòu)成的一種等級結(jié)構(gòu)。在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中，會計環(huán)境的頻繁變動，使會計法規(guī)的建設(shè)明顯滯后，而且現(xiàn)行會計法中還殘留著不少計劃經(jīng)濟體制下的內(nèi)容，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。這樣，在新舊法規(guī)之間就存在“真空帶”。具體分析有以下幾個方面：

　　（1）《會計法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟現(xiàn)實，有的缺乏可操作性。例如在市場經(jīng)濟條件下，會計人員的雙重身份就無法實現(xiàn)；單位領(lǐng)導(dǎo)人如何對會計數(shù)據(jù)的合法性、真實性負責(zé)也不明確。

　�。�2）會計準則體系不完善。只有制定科學(xué)、規(guī)范的會計準則，才能對企業(yè)會計核算和信息披露進行嚴格規(guī)范。1992年11月頒布的《企業(yè)會計準則》，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和逐步完善，已顯現(xiàn)出一定程度的不適應(yīng)。到目前為止，具體會計準則也只出臺了八項，其中六項還只在上市公司中實施。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，新的經(jīng)濟行為、新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，會計準則的缺位就使會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性。

　�。�3）會計法規(guī)之間不協(xié)調(diào)�；�本會計準則與具體會計準則之間，具體會計準則與行業(yè)會計制度之間，會計準則與財務(wù)通則之間，會計準則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。會計法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào)，必然會增大經(jīng)營者、會計人員與監(jiān)管部門、社會公眾之間的“博弈空間”，增加全社會的交易成本。

　�。�4）會計工作社會監(jiān)督體系不完善。社會監(jiān)督主要指注冊會計師的審計監(jiān)督。在我國由于注冊會計師自身業(yè)務(wù)水平有限，管理體制不合理，加之職業(yè)道德的淡化等原因，使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)中很難保持“獨立性”，難以做到“客觀”、“公正”。

　　3.實施機制方面實施機制是制度構(gòu)成中的關(guān)鍵一環(huán)。離開實施機制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)，“有法不依”比“無法可依”更壞。有效的實施機制應(yīng)當(dāng)是違規(guī)的成本大大高于違規(guī)收益。如果違規(guī)的預(yù)期收益大于違規(guī)的成本，那么“理性人”就會選擇違規(guī)。由于信息的不對稱以及監(jiān)督不力，使得會計舞弊被發(fā)現(xiàn)的機率很小，即使被發(fā)現(xiàn)，也只是罰款了事，很少有對當(dāng)事人進行行政和刑事處分的。

　　二、會計信息失真的技術(shù)性因素分析

　　會計中的不確定性與模糊性是導(dǎo)致會計信息失真的技術(shù)性因素。不確定性是指事物發(fā)展結(jié)果有多種可能性。按經(jīng)濟學(xué)的觀點，不確定性意味著在既定環(huán)境狀態(tài)下人們的主觀概率分布處于離散狀態(tài)。不確定性包含兩個方面的含義：一是與概率事件相聯(lián)系，其出現(xiàn)的結(jié)果有穩(wěn)定的概率。一是與概率無關(guān)，是一種沒有穩(wěn)定概率的隨機事件。模糊性指在對事物進行判斷時所進行的“亦是亦非”抑或“似是而非”的不明確判斷。此時，對事物的性質(zhì)，很難斷言其歸屬。無論是模糊性，還是不確定性，都是事物所固有的客觀屬性，它們都可以使得人們在認識事物時難于甚至不能作出準確、唯一的判斷。在經(jīng)濟活動過程中同樣存在大量的不確定性和模糊性，加之會計處理原則和方法中也存在著不確定性，這樣，就造成會計工作中的種種不確定性和模糊性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.會計準則中存在著大量的不確定性措辭。在會計準則中使用最典型、最廣泛的是“極少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于對事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異，因此，什么情況算是“極少可能”，什么算是“有可能”或者是“很有可能”，便成為影響會計選擇和會計處理方法的重要因素。

　　2.會計確認、計量中存在不確定性和模糊性。會計活動歸結(jié)起來就是對經(jīng)濟事項的確認、計量，并在此基礎(chǔ)上對事項的記錄、反映和控制。然而，會計確認和計量本身就存在著不確定性和模糊性。如在資產(chǎn)的確認中，對商譽等無形資產(chǎn)的確認就很乏力；在固定資產(chǎn)核算中，殘值、折舊本質(zhì)上是一種估算，況且由于存在著多種折舊方法，每一種方法對經(jīng)營績效的評價都會有不同的影響。其他如外幣折算、合并會計報表、衍生金融工具計價等等，也都存在著大量的不確定性和模糊性。

　　3.對未來事項認識的不確定性和模糊性。未來事項由于受現(xiàn)在和未來各種必然和偶然因素的影響，它的發(fā)展變化也是模糊和不確定的。雖然人們努力探討各種預(yù)測方法，試圖盡可能準確地預(yù)測，但只要我們將會計預(yù)測結(jié)果與實際發(fā)生情況進行比較就不難發(fā)現(xiàn)，其準確性是值得懷疑的。同時，會計本身是反應(yīng)性的，導(dǎo)致會計信息與實際情況間存在“時滯”現(xiàn)象。

　　4.有關(guān)分析、評價方法的模糊性。人們在運用數(shù)學(xué)方法試圖精確地描述原本“模糊的”事物時，往往附上若干假設(shè)的前提，而這本身就是不確定的。如計算凈現(xiàn)金流量，以確定有價證券價格時貼現(xiàn)率的確定，也有若干不同標準，選用不同的貼現(xiàn)率，計算的結(jié)果會有很大的差異。又如財務(wù)比率分析從本質(zhì)上講并不嚴謹，比率的選擇、比率的確切定義以及比率的解釋在很大程度上帶有判斷和假設(shè)的色彩。

　　三、對策與建議

　　1.在治理會計信息失真的制度建設(shè)方面。要加強會計職業(yè)道德建設(shè)，沒有會計人員的參與，虛假的會計數(shù)據(jù)就不可能產(chǎn)生，當(dāng)前，應(yīng)結(jié)合我國實際情況，創(chuàng)立具有中國特色的會計倫理及職業(yè)道德體系。要建立和完善會計法規(guī)體系以及發(fā)揮注冊會計師的審計監(jiān)督作用，修訂和完善《會計法》，會計法是會計工作的根本大法，對其與新的經(jīng)濟形勢不相適應(yīng)的地方加以修訂，使之真正成為具體會計準則的準則，加快具體會計準則的研究和出臺步伐，以盡早形成與國際會計慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國當(dāng)前市場經(jīng)濟發(fā)展特點的企業(yè)會計準則體系，對企業(yè)會計核算和信息披露進行嚴格規(guī)范。要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，完善現(xiàn)有的注冊會計師組織管理體制，建立按企業(yè)機制和注冊會計師行業(yè)特點運行的新的會計師事務(wù)所體系，從制度上保證注冊會計師的獨立性和公正性。要對企業(yè)會計行為實施嚴格監(jiān)管，加大抽查面，以增大舞弊被發(fā)現(xiàn)的機率，對舞弊的單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員應(yīng)給予嚴厲處罰，通過實施增大違規(guī)風(fēng)險和違規(guī)成本的制度來引導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)行為。

　　2.對于不確定性與模糊性導(dǎo)致會計信息的失真，由于這種失真是一種技術(shù)性的失真，在實際工作中我們應(yīng)注意以下幾個方面：首先要正確認識不確定性和模糊性，在定性的認識到不確定性普遍存在的前提下，會計信息的提供者與使用者應(yīng)該客觀地看待會計信息對我們評價、決策的作用，從定量的角度來說，對于模糊性，我們可以采用模糊數(shù)學(xué)的方法進行處理。要規(guī)范會計準則的制訂，加強會計制度的建設(shè)，在制訂會計準則時，應(yīng)盡量規(guī)范不確定性措辭的使用，可以給出相對確定的概率數(shù)值范圍，以利于減少主觀判斷上的差異，并協(xié)調(diào)國際會計差異。要加強會計理論研究，盡可能完善會計假設(shè)，規(guī)范會計基本概念，修正會計要素，根據(jù)新的社會經(jīng)濟條件，發(fā)展會計確認與計量理論。要拓展財務(wù)報告，充實會計信息，通過財務(wù)報表以外的其他報告形式，揭示更多的“分析性信息”，以更加客觀充分地反映由于不確定性和模糊性引起的信息混淆。