20世紀以來，會計界在會計理論研究中所涉及到的一個十分重要的問題是會計的定義問題，它至今不僅依舊是研究中的一大難點，而且已經(jīng)成為對重要會計理論問題深入研究及社會對現(xiàn)代會計作出公正評價的一個障礙。筆者認為，如何通過所下定義正確揭示會計的本質(zhì)特征，最終用一個科學的概念將其表現(xiàn)出來，其中首先必須明確的一個問題便是如何認識會計職能的問題，這是因為它既關(guān)系到定義中對會計本質(zhì)的揭示，又關(guān)系到定義中對會計功能作用的認定，并最終影響到社會對會計工作作出公正之評價。故本文就此試從會計環(huán)境變遷之分析與歷史結(jié)論之評說方面加以研究。 

　　一、 論會計環(huán)境變化對會計職能演進之影響 

　　正如筆者在《會計環(huán)境論》一文中所指出的：“所謂會計環(huán)境是指與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計方法，以及會計工作水平的客觀歷史條件及特殊情況。”會計環(huán)境對簿記及會計的影響是直接的，就簿記及會計的職能或日功能作用而言，它伴隨著諸如經(jīng)濟、科技、文化，以及經(jīng)濟體制等環(huán)境要素的變化而相應(yīng)在其內(nèi)涵與外延方面發(fā)生變化，會計環(huán)境在一定程度上限定了會計的功能作用，限定了人們對簿記及會計功能作用的認識，進而也限定了人們對它的評價、限定了它在某一歷史時期經(jīng)濟工作中的實際地位。故必須明確：會計的基本職能決不是一成不變的，它的發(fā)展變化既取決于會計所處環(huán)境的變化,也取決于人們的思想認識水平。人們只有在認真分析與研究會計環(huán)境問題的基礎(chǔ)上,方能對一歷史時期簿記或會計的職能作出正確評價，進而也才能對這一歷史時期的會計定義作出科學之結(jié)論。正因如此，在研究會計職能與揭示會計本質(zhì)時便不能僅僅把"會計"作為一個專業(yè)名詞，或僅僅作為一種純技術(shù)性的工作來對待，而應(yīng)當從總體上對它加以考察，即應(yīng)當把它看作是特定歷史發(fā)展階段，在一定會計部門組織之下與在一定會計法制支配之下的會計工作，以及這種工作與一定歷史發(fā)展階段的會計思想、會計理論、會計技巧、會計方法相協(xié)調(diào)所形成的一體化關(guān)系的集合體。可以講，這是研究會計職能問題與研究會計定義問題的一個具有關(guān)鍵性意義的出發(fā)點。據(jù)此，以下分別考察一下歷史上有關(guān)會計職能的幾種不同認識。 

　�。ㄒ唬┖怂愎ぞ哒� 

　　在人類會計發(fā)展的早期階段，會計環(huán)境中的經(jīng)濟發(fā)展要素成為人們認識"簿記"職能的主要依據(jù)，它在一個漫長的歷史時期內(nèi)對人們的"簿記思想"產(chǎn)生著重要影響，而這一歷史時期又集中體現(xiàn)在自然經(jīng)濟發(fā)展階段。 

　　在自然經(jīng)濟發(fā)展階段，在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中占支配地位的是使用價值，而非交換價值；生產(chǎn)之目的主要是為了自給自足，而非積累價值，故在此階段，經(jīng)濟關(guān)系尚較為簡單。這時作為國家僅需要通過簿記核算其財政收支狀況及其結(jié)果，為考察"量人為出"之財政原則服務(wù)，而民間商業(yè)與手工業(yè)也只需要通過單式簿記核算其收支，以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望之結(jié)果。古代數(shù)學家正是從記賬、算賬、報賬、用賬與服務(wù)相結(jié)合的角度，作出了"零星算之為計，總合算之為會。"這一結(jié)論。這一定義僅僅表現(xiàn)了簿記的核算職能，無論在形式上,還是內(nèi)容上均未涉及到會計的監(jiān)督職能，所以它所體現(xiàn)出來的是這一歷史時期，在世界上具有代表性的"核算工具論"思想，是人們最早關(guān)于單式簿記本質(zhì)的認識。
 
　　（二）管理工具論 

　　伴隨著14、15世紀在地中海沿岸的一些城市資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽，復(fù)式簿記在早期的金融業(yè)、商業(yè)等行業(yè)的應(yīng)用中逐漸成長起來，并最終在核算中取代了單式簿記的地位，這時，人們對簿記職能的認識逐漸在發(fā)生變化。1494年盧卡·帕喬利的《簿記論》問世，改寫了人類會計發(fā)展的歷史，它標志著由古代會計進入近代會計發(fā)展時代。16世紀的尼德蘭資產(chǎn)階級革命,17世紀的英國資產(chǎn)階級革命,以及18世紀的法國資產(chǎn)階級革命，使世界進入到資本主義統(tǒng)治的時代，而以18世紀60至80年代開始的產(chǎn)業(yè)革命，及至到19世紀這場由科學技術(shù)推動生產(chǎn)力發(fā)展的革命在世界范圍內(nèi)展開，人類又進入到機器大工業(yè)時代。在此幾百年間，一則，學者們通過復(fù)式簿記在公司經(jīng)濟管理中所顯示出來的功能作用，將家計與公司簿記分離開來，并使公司的經(jīng)營管理者自此得以獨立；二則，在資本主義市場經(jīng)濟體制支配下的各類股份公司逐步實現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，此時，在權(quán)益成為管理所關(guān)注目標的同時，人們已進一步認識到簿記對于公司管理的作用；三則，在市場經(jīng)濟體制下，由于價值決定機制、供求機制及競爭機制協(xié)同在市場經(jīng)濟運行中發(fā)揮作用之結(jié)果，故在公司內(nèi)部管理中，逐步把加強成本核算作為加強管理的一個主要方面。也正是由于成本核算問題而引發(fā)，使學者們不僅明確認識到簿記在公司管理中的作用，而且成本問題也逐步成為人們由簿記思想認識階段向會計思想認識階段演進之導(dǎo)因，進而為19世紀末至20世紀初，會計界為完成由簿記發(fā)展階段向會計發(fā)展階段轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了最基本的條件；最后，由于注冊會計師事業(yè)的興起及其社會性功能作用的展現(xiàn)，也相關(guān)聯(lián)地向社會顯示了簿記工作在社會經(jīng)濟及公司經(jīng)濟管理中的重要作用。正是由于上述原因，導(dǎo)致人類的會計思想與理論由“核算工具論”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾砉ぞ哒摗保�使“管理工具論｀成為在早期資本主義市場經(jīng)濟發(fā)展階段占支配地位的思想與理論。 

　　把簿記看作管理的工具，認為它是為公司的經(jīng)營管理工作服務(wù)的觀點，最初可以從盧卡·帕喬利的《簿記論》一書中看到。盧卡·帕喬利認為簿記是商業(yè)經(jīng)營順利進行的一個重要條件，在管理資產(chǎn)及其所有權(quán)中有著重要的作用,故商人欲求經(jīng)營之順利便離不開復(fù)式簿記.在19世紀上半期,英國學者克朗赫爾姆（F.W.Conhelm）在《簿記新法》一書中曾對簿記作出這樣的結(jié)論：“簿記，乃是通過記錄財產(chǎn)，隨時反映所有者的資本全部價值及其組織部分的技法”。這里盡管作者依舊看中簿記之技法,并僅僅強調(diào)簿記的反映作用,然而，卻明確指出簿記與體現(xiàn)所有者權(quán)益相關(guān)聯(lián),從這方面已體現(xiàn)出簿記的管理功能。此外,又有美國學者本杰明·富蘭克林·福斯特（B·F·Foster）在《復(fù)式簿記解說》一書中所作出的類似結(jié)論：“簿記，乃是反映全體價值及其各組成部分的價值方法，是記錄財產(chǎn)的技術(shù)。"這類觀點對于后世出現(xiàn)的“技術(shù)（藝術(shù)）論”有著直接之影響。 

　　值得注意的是“管理工具論”這一在復(fù)式簿記時代占支配地位的簿記思想，其影響極為深遠，在20世紀現(xiàn)代會計發(fā)展中，西方會計界所產(chǎn)生的關(guān)于會計定義的幾種主要派別，與其均存在歷史淵源關(guān)系。尤其在前蘇聯(lián)及東歐國家中，它的影響更為深刻。在那里的教科書中明確寫道：“核算是一種工具”。“會計核算是對國民經(jīng)濟統(tǒng)一體系的各個環(huán)節(jié)的活動進行監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)的最重要的工具�！霸�50年代，這一理論被引入到我國，以后成為50至70年代在我國占據(jù)支配地位的一種思想及理論。究其原因，“管理工具論”之所以在上述國度復(fù)興，其根源在于這些國家所實行的計劃經(jīng)濟體制，在這種體制下，會計實體是國家而非獨立核算的企業(yè)，故在客觀上，無論政府會計還是企業(yè)會計均是實行計劃管理的工具。
 
　�。ㄈ�）技術(shù)論與信息系統(tǒng)論 

　　歷經(jīng)18世紀至19世紀上半葉100多年曠日持久的探索與在漸進的歷史過程中進行的革新,如前文述及，終于在 19 世紀末至 20 世紀初完成了會計發(fā)展史上的一次劃時代的轉(zhuǎn)變--由簿記時代進入會計時代。到 20 世紀30～40年代，世界又進入到以新技術(shù)革命為基本特征的信息時代，從40年代開始，“三大”（指大科學、大工程、大企業(yè)）發(fā)展態(tài)勢的出現(xiàn)，從此“使科學研究和生產(chǎn)規(guī)模達到了前所未有的高度，開始了科學社會化、技術(shù)社會化、管理社會化、教育社會化，以及生產(chǎn)社會化的新階段�！毙畔⒒�經(jīng)濟成為歷史發(fā)展的潮流。在這一背景變化及“系統(tǒng)論”、“信息論”、“控制論”及“決策論”影響之下，以及在經(jīng)濟管理界醞釀、設(shè)計與構(gòu)建“管理信息系統(tǒng)”的基礎(chǔ)上，以美國為代表的西方會計界產(chǎn)生了旨在揭示新時期會計本質(zhì)的“兩論”--“技術(shù)論”與“信息系統(tǒng)論”。現(xiàn)就兩論出臺的情形及其內(nèi)容分述如下： 

　　1．會計技術(shù)論 

　　對“會計技術(shù)（Art）論”，我國不少學者將“Art”譯為藝術(shù)，并依此將這一學派稱為“會計藝術(shù)論”學派。事實上，從本質(zhì)上考察，會計不能列入藝術(shù)之列，只能講它在計算賬目、匯總賬目、求取平衡，以及表現(xiàn)在會計報表中對各科目的組合方面顯示出具有一定“ 藝術(shù) ”性態(tài)的技巧或技藝，故我們認為部分學者將“Ａrt”譯為“技術(shù)”為妥。 

　　1941年美國會計師協(xié)會（ATA）所屬會計名詞委員會的《會計名詞公報》第１號《復(fù)查與提要》（Ｒeview and Resume）對會計所下定義是：“會計是一種技術(shù)（Ａrt），是關(guān)于誠實有效和以貨幣形成記錄、分類、匯總具有財務(wù)性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項， 以及說明其經(jīng)營成果的技術(shù)。” 其后該委員會又于1953年發(fā)布了第43號《會計研究公報》（Ａrb ） 重申會計是一種技術(shù)。可見技術(shù)論僅強調(diào)會計的反映職能，并據(jù)此強調(diào)它的服務(wù)性作用,認為會計工作重點在于分析或說明財務(wù)成果。正如前文中所講,現(xiàn)代“技術(shù)論”與歷史上的“簿記技術(shù)論”在思想與理論上有著一定的聯(lián)系，而又結(jié)合現(xiàn)代技術(shù)的應(yīng)用擴展與充實了新的內(nèi)容，最終在對會計本質(zhì)問題揭示上自成一派。80年代出版的《美國百科全書》中亦明確寫道：“會計是分析和說明經(jīng)濟數(shù)據(jù)的技術(shù)（Art）�！蓖�期出版的《大英百科全書》第３卷論及會計也寫道：“ 會計是記錄、分類和匯總企業(yè)交易與說明其成果的技術(shù)（Ａrt）”。劉炳炎教授曾指出：把會計僅僅看作是純技術(shù)的工作是一種偏見，因為在一些美國人當中只承認純理科學和自然科學，從而把會計只作為一種技術(shù)。事實上,從性質(zhì)上考察,"會計技術(shù)論"是以往"管理工具論"思想認識的變態(tài),它依舊把會計的本質(zhì)認定為管理的工具,僅以反映的職能作用為管理服務(wù)，在思想和理論上并沒有質(zhì)的變化。《 美國百科全書 》在闡述前文所引會計定義的同時，又作出這樣的具體解釋："在企業(yè)，會計貫穿于每一活動之中,并且作為一種必不可少的管理工具而提供服務(wù)。"這便足以說明"會計技術(shù)論"學派在思想認識與立論方面之本質(zhì)所在。 

　　2．會計信息系統(tǒng)論 為闡明會計信息系統(tǒng)論的成因，首先必須揭示"會計信息系統(tǒng)論"產(chǎn)生的歷史導(dǎo)因，這些導(dǎo)因?qū)⑹刮覀兠黠@地看到以往對這一學派的研究所存在的片面性。 

　　"會計信息系統(tǒng)論"產(chǎn)生之緣起大體上受到三方面的影響。首先是電子計算機的發(fā)明與應(yīng)用之啟示。最初，在部分公司中計算機部門“相當于會計部門的一個延伸機構(gòu)，它每天的工作就是處理工薪賬單、財務(wù)報表和總賬�！逼浜�，人們便漸自“把計算機看作公司嚴密管理資產(chǎn)的一種信息工具�！边@種電子計算機實踐對“會計信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生具有直接影響；其次，是公司管理部門與管理學者、科技工作者在研究建立“管理信息系統(tǒng)”（Management information system-MIS） 過程中的直接影響�，F(xiàn)代經(jīng)濟關(guān)系的復(fù)雜化，促使科技工作者與管理工作者考慮到實現(xiàn)管理過程中的人機結(jié)合問題，其中自然而然涉及到實現(xiàn)財務(wù)會計信息取得中的人機結(jié)合問題。正如美國商用機器公司的特德·加維伊所講：“為了管理復(fù)雜事件的需要，我們強調(diào)建立一種信息系統(tǒng)計劃，它也是企業(yè)計劃的一個主要組成部分�！痹谶@個計劃中公司會計部門被吸收參與這一工作，從而使人們逐步認識到會計信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)中的一個重要方面；最后，"會計信息系統(tǒng)論"的產(chǎn)生還受到管理會計發(fā)展的影響。1950年4至6月英國會計管理考察團赴美國對50多家大中型企業(yè)及哈佛大學等著名大學，以及幾個主要會計團體進行了調(diào)查研究,并于當年10月寫出了《管理會計》（Managcment Accounting）的調(diào)查報告，報告中指出：“ 管理會計是以幫助管理當局制訂政策和控制日常企業(yè)經(jīng)營活動的方式來提供信息服務(wù)的。 ”1965年1月，英國還將1931年創(chuàng)立的《成本會計師》期刊改為《管理會計》，著名的會計學者萊昂德·R·艾米教授曾在期刊物上指出：“向管理當局提供信息并指導(dǎo)其行動，至少同外部報告同樣重要，而且，這個職能隨著時間的推移而變得日益重要。”這位教授還強調(diào)指出：在當時“為決策提供信息方面是會計師最薄弱的環(huán)節(jié)但從戰(zhàn)略上說，這是最重要的任務(wù)。管理會計著重闡述會計人員必須向管理當局提供有助于計劃、決策和控制的信息�！笨梢姡瑥墓芾頃�計角度所提出的會計信息問題對于引發(fā)“會計信息系統(tǒng)論”學說，該具有何等重要之影響。 

　　上述表明，一方面"會計信息系統(tǒng)論"的緣起有主觀和客觀兩方面的歷史導(dǎo)因，只有把握這一點方能在研究中不致于曲解它的本意，而另一方面也只有把握這一點才能從會計本質(zhì)內(nèi)容的內(nèi)在規(guī)定性方面洞察這一論斷的歷史局限性。 

　　美國會計學家利特爾頓（A·C·Littleton ）關(guān)于會計信息方面的論述較之上述英國考察團所寫報告要晚幾年，他在1953年才指出：“會計是一種特殊門類的信息報務(wù)。"又講："會計的顯著目的在于對一個企業(yè)的經(jīng)濟活動，提供某種有意義的信息。”1966年在美國會計學會所發(fā)布的《會計基本理論說明書》中對會計又作出如下定義：“從本質(zhì)上講，會計是一個信息系統(tǒng)�！�…會計既是一個經(jīng)營實體一般信息系統(tǒng)的一部分，又是信息概念范疇中的一部分。“這一提法在70年代已為相當一部分學者所認同，并為大多數(shù)會計工作者所接受。

　　1970年,美國公共會計師協(xié)會(AICPA，1957年由AIA改為此名)也改變了它在40年代“會計的性質(zhì)是技術(shù)”的提法，而在公報中提出：“會計是一種服務(wù)活動。它的職能是提供有關(guān)經(jīng)濟事項的定量信息。該信息主要是財務(wù)性質(zhì)的，而且是對經(jīng)濟決策有用的�！边@份公報強調(diào)信息服務(wù)，并在信息服務(wù)與經(jīng)濟決策之間建立了必然之關(guān)系。至70年代，由美國學者西德尼·戴維森（Sidny Davidson）主編的《現(xiàn)代會計手冊》在序言中論及會計定義時更進一步講;“會計是個信息系統(tǒng)---一種用來將一個企業(yè)或其他實體的有意義的經(jīng)濟信息傳達給有關(guān)部門的信息系統(tǒng)�！边@種觀點歷經(jīng)80～90年代，已成為在世界會計界占主要地位的一種論說，其影響之大是史無前例的。 

　　從總的方面考察，"會計信息系統(tǒng)論"較之"管理工具論"、"技術(shù)論"進步在于：一則，它迎合了時代潮流，引入"信息系統(tǒng)"這一科學概念，從人機結(jié)合方面突出了現(xiàn)代會計反映這一功能性作用；二則，它明確并且強調(diào)了財務(wù)會計信息或經(jīng)濟信息對于公司經(jīng)營決策的有用性與必要性，并從服務(wù)方面突出了財務(wù)會計信息在公司經(jīng)營決策中的作用；最后，這個學派從建立科學的會計信息系統(tǒng)的方面來認定會計方法改革的方位，使現(xiàn)代會計方法體系與電子計算機有機結(jié)合起來。然而，必須指出，從根本上講"會計信息系統(tǒng)論"所強調(diào)的依舊是會計的反映職能，所肯定的也依舊是會計的服務(wù)性功能作用，即使在確定財務(wù)會計信息與決策的關(guān)系方面也依舊是從被動方面認定的，而未能體現(xiàn)會計的能動作用，所以，說到底它與“技術(shù)論”一樣未能跳出"管理工具論"的圈子，僅僅體現(xiàn)為對以往＂管理工具論”的進一步發(fā)展。美國會計學者利特爾頓在闡明＂會計是一種特殊門類的信息服務(wù)”這一基本觀點的同時，又直言不諱地把現(xiàn)代會計說成是由過去簡單的工具發(fā)展成為一種＂復(fù)雜的工具”。這一事實便是反映“會計信息系統(tǒng)”依然囿于“管理工具論”圈子之內(nèi)的最典型的例證。 

　　縱觀以上從古至今人們對會計職能認識的演進史，以及人們在認定會計職能的同時對會計本質(zhì)問題的揭示使人不得不作出這樣一個驚人的結(jié)論;在眾多會計名家及著名會計團體的筆下,會計從來都未曾擺脫過作為“工具”的命運，無論會計環(huán)境發(fā)生著多么重大的變化，會計都始終被看作是純粹服務(wù)性的工作，是處于被動狀態(tài)的行為，從始至終處在作為“工具”的這個社會位置之上。面對這一令人深思，甚至被人熟視無睹的奇怪現(xiàn)象使人不能不產(chǎn)生一系的思索，產(chǎn)生這一怪異現(xiàn)象的根本性原因究竟何在？造成這一怪誕現(xiàn)象體現(xiàn)在人們思想認識與理論研究方面的誤差究竟又是出自何處？在會計界之內(nèi)是否有一部分人一直處在一種自慚形穢的狀態(tài)之中還是生在山中無甲子，不知世上已千年？這些正是本文以下將試圖探索的問題。 

　　二、管理經(jīng)濟學家眼中的會計"廬山真面目" 

　　檢索大量有關(guān)經(jīng)濟管理的文獻，可以同樣驚人地發(fā)現(xiàn)，那些著名的管理經(jīng)濟學家們從來就不從"工具"的角度來評價會計，他們的觀點甚至完全與一些會計學家的觀點相背離，以其所論、所云相較量，會計界中工具論者便陡然顯得黯然失色。 

　　美國著名學者克勞德·小喬治 （Claude S.George）在評述考古發(fā)現(xiàn)的史前"賬單"時指出：在5000年以前的蘇美爾人文化中所發(fā)現(xiàn)的世界上某些最早的書面文件，是管理控制實踐的證明。同時，他認為那些祭司向所謂的"神"提交的財物保管賬目其本身便是"一種管理控制實踐"。 據(jù)此他還斷定當時蘇美爾人已認識到"進行管理控制的必要"。在這方面他與英國著名史前考古學家柴爾德（V·G·Chide）教授所作結(jié)論相同，而柴爾德教授又更進一步強調(diào)那些史前"賬單"所體現(xiàn)出來的意義還表現(xiàn)為人類知識上的一次革命，而制作"賬單"的人本身便處在管理的位置之上，他們?yōu)?quot;管理日益增長的收入任務(wù)……必須設(shè)計出更好的辦法來。"在管理經(jīng)濟學劃期中,經(jīng)濟學家們把第一階段古代史（公元前3000年到公元1600年）劃期的首要標志確定為"通過簿記來掌握和計量個別的社會關(guān)系"。并明確指出： 對于管理經(jīng)濟學來說必須充分評價復(fù)式簿記的意義。他們認為：復(fù)式簿記與帕喬刊關(guān)于復(fù)式簿記的著作"把商人的私人家政（計）與商人的經(jīng)濟管理分離開來,依據(jù)復(fù)式簿記使商人的經(jīng)營管理獨立起來。資本主義企業(yè)就是這個進程的結(jié)果。"由此可見,經(jīng)濟管理學家與考古學家們一開始便從管理的方位上來評價原始計量記錄法與單式簿記，并對復(fù)式簿記在管理中的地位與作用予以高度評價，事實上，他們已經(jīng)把簿記工作作為管理工作的一個組成部分來看待。 

　　在19世紀下半期,在人類努力創(chuàng)造條件實現(xiàn)由簿記向會計轉(zhuǎn)化的前期,馬克思在《資本論》第二卷（1885年版）中,以高瞻遠矚之偉大氣魄對"簿記"之重要性、本質(zhì)及其發(fā)展規(guī)律作出了科學的論斷："過程越是按社會的規(guī)模進行,越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。"馬克思是把會計的發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展這個歷史動因緊緊聯(lián)系在一起加以分析并作出這一科學論斷的。一方面，表明社會經(jīng)濟越是向更高階段發(fā)展，生產(chǎn)與市場的關(guān)聯(lián)越是緊密，公司內(nèi)外所體現(xiàn)出來的經(jīng)濟關(guān)系越是復(fù)雜，會計的地位與作用便越是顯得重要；另一方面，則表明會計具有"過程的控制和觀念總結(jié)"之職能，既反映企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結(jié)果，將客觀經(jīng)濟現(xiàn)象如實顯示出來，并作出相應(yīng)的結(jié)論，而又對整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程發(fā)揮控制性功能作用�？梢姡�馬克思的這一科學論斷與"管理工具論"毫無相涉之處。 

　　從19世紀中葉至20世紀初,在一些跨世紀經(jīng)濟學家們的著作中,又可以進一步看出他們對會計社會地位與工作地位更切實、更具有針對性的評價。德國著名經(jīng)濟學家馬克斯·韋伯（Max Weber）指出："一個合理的資本主義企業(yè)就是一個附有資本會計制度的企業(yè)，也就是，根據(jù)現(xiàn)代簿記和結(jié)算方法來確定它的收益能力的一個機構(gòu)"。他還進一步指出："資本主義存在最起碼的先決條件，就是把合理資本會計制度作為一切供應(yīng)日常需要的大工業(yè)的標準"。韋伯講的"現(xiàn)代簿記"（Buchhalten）指的便是現(xiàn)代會計。他既強調(diào)簿記的技術(shù),又強調(diào)規(guī)定技術(shù)操作的標準---會計制度。即說明簿記在確定企業(yè)收益中的作用,但又指出這種作用并非僅僅是技術(shù)的、服務(wù)性的，而是具有重要管理意義的。顯然，這是一公正的評價，是具有時代意義的觀點。 

　　與韋伯同時代的法國著名經(jīng)濟學家亨利·法約爾（Henri　Fayol）不僅明確把企業(yè)的財務(wù)與會計區(qū)別開來而且相關(guān)聯(lián)地確定了它們在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位與作用。法約爾認為，公司的經(jīng)營與管理活動是兩個不同的概念，經(jīng)營是由技術(shù)活動、營業(yè)活動、財務(wù)活動、安全活動、會計活動與管理活動六大部分有機組合而成，而其中的管理活動又包括計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制這五大要素。法約爾指出：財務(wù)活動的基本目標在于資本的籌措與應(yīng)用，而會計除具有核算功能之外，還直接與管理相關(guān)，諸如會計組織、制度，以及成本控制等，它既體現(xiàn)了經(jīng)營與管理之密切關(guān)系，也體現(xiàn)了在公司經(jīng)營活動中的能動作用。在公司的經(jīng)營管理工作中，財務(wù)與會計與其他活動結(jié)合為一體，成為不可分割的部分，是公司的管理行為之一，而這一點卻正好在一些會計學者眼里出現(xiàn)了視覺上的誤差。 

　　與以上兩位學者齊名的是美國經(jīng)濟管理學家弗雷德里克·泰羅（Frederick　Taylor），他被譽為"科學管理"的創(chuàng)始人。這位跨世紀的優(yōu)秀人物在現(xiàn)代公司管理中確立了 " 現(xiàn)代成本制度 "。并在這一制度中充分體現(xiàn)了"標準成本"、"差異分析"與實行"預(yù)算控制"的精神，以及具體進行計量、考核的基本方法。泰羅不僅從工程技術(shù)與管理相結(jié)合的方位觀察管理方面的問題，而且在實踐過程中認定了進行"預(yù)算控制"與"成本控制"的重要性，他將會計納入公司管理活動過程之中，并開辟了由財務(wù)會計擴展到管理會計的通道。在泰羅之后，又有很多工程師在"管理會計"建設(shè)方面作出了貢獻。1937年出版了由美國管理學家盧瑟·古利克（Luther　Gulick）與英國公認管理學權(quán)威林德爾·厄威克（Lyndallf　Uiwick）合編的《管理科學論文集》，該書將自法約爾以來有關(guān)管理職能方面的論說加以系統(tǒng)化,提出了著名的"管理七職能論",即計劃、組織、人事、指揮、協(xié)調(diào)、報告、預(yù)算七大職能，在論及"預(yù)算"職能時,他們認為,在這一職能中應(yīng)當包括財務(wù)計劃與會計控制等重要內(nèi)容，并將會計納入整個管理活動之中，從管理的角度認定了會計的職能。 

　　本文還要提到的是德國經(jīng)濟學家古藤伯格（E·Gutenberg）在《管理經(jīng)濟學原理》一書中對于財務(wù)與會計地位之認定與作用之評價。古氏之作分為三論，第三卷為《財務(wù)論》（1969年版）。論說中把籌資、投資、生產(chǎn)、成本、銷售、會計等關(guān)鍵性管理環(huán)節(jié)有機結(jié)合在一起，突出了財務(wù)與會計，尤其是成本控制在管理中的地位與作用，他的理論對其后財務(wù)與會計理論的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。 

　　如此等等,經(jīng)濟管理學家們筆下的會計在經(jīng)濟世界里顯示出一種重要管理能動力,無論它在理論上的位置，還是在實踐中的位置都始終與經(jīng)濟管理關(guān)聯(lián)在一起。無論是從那荒遠時代去探索會計的歷史起點，還是在當今信息經(jīng)濟發(fā)展時代考察現(xiàn)代會計的狀況及其發(fā)展態(tài)勢，他們都把會計的發(fā)展看作是一個完整的歷史演進過程，并在此過程中確認會計的發(fā)展與經(jīng)濟的發(fā)展、管理的發(fā)展始終所存在的相輔而行的關(guān)系，并且這種關(guān)系隨著經(jīng)濟之演進促使會計與管理漸自融為一體。可謂識得"廬山真面目"，旁觀者清理亦清。相比之下，為何在會計職能作用認識與會計本質(zhì)揭示方面，管理學家與會計學家之間認識上的差異如此之大，為何在研究結(jié)論方面存在天壤之別？在此，試從下述幾方面考究其原因： 

　　（一）"不識廬山真面目，只緣身在此山中" 

　　1886年，美國科學管理的先驅(qū)亨利·湯（Henry　Towne）發(fā)表了題為《作為經(jīng)濟學家的工程師》的著名論文，作者指出經(jīng)濟管理與工程管理具有同等的重要性。他認為工程師所具有的知識應(yīng)當擴大到經(jīng)濟管理范圍。這一思想認識影響了包括泰羅在內(nèi)的許多工程師，促使他們把工程技術(shù)問題與企業(yè)管理問題，乃至與會計問題結(jié)合起來加以研究，并將研究成果用于解決企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，這既是20世紀初工程師們得以在" 管理會計"方面作出突出貢獻的主要原因,也是他們能站在全面管理的高度來觀察會計，并最終確定會計在公司的管理工作中完全可以發(fā)揮能動作用的重要原因。然而，會計學者與會計工作者則往往局限于會計范圍之內(nèi)來認識會計、研究會計與評價會計,這樣，他們更多地看到的或體驗到的是會計的服務(wù)性作用,從服務(wù)方面所認識到的則只是會計的反映職能，從而忽視了會計在公司管理中的能動作用。他們中的很多人不能站在會計與經(jīng)濟管理、科技管理的結(jié)合點上居高臨下地看待公司管理中的會計問題，自然也就不能從全局上來確定會計在公司管理中的地位。同時，現(xiàn)代社會，在文理滲透，自然科學與社會科學相互融合、相互長入之際，他們中的一些人的知識面便日益顯得過于狹窄了，他們觀察會計問題的視野已處于近視狀態(tài)，依然沿著傳統(tǒng)之路一直走下去，大體上是就會計而研究會計，以致最終導(dǎo)致不識現(xiàn)代會計"廬山真面目"之結(jié)果。 

　�。ǘ�）單純從"會計"詞意上或?qū)?quot;會計"作為一種純技術(shù)工作來認識與研究會計基本職能與揭示會計本質(zhì)上的失誤 

　　會計是具有一定知識結(jié)構(gòu)與職業(yè)道德素質(zhì)的人的工作,尤其是進入近代社會后,是在文化素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、道德素質(zhì)，以及在智能方面有著更高要求的管理者的工作。從本質(zhì)上講，會計人員本身便是管理者，他們所從事的是管理者的工作。同時，無論在企業(yè)中還是在政府部門，會計管理者又歸屬于一定會計組織部門，并以一定的法律、制度作為他們工作的依據(jù)與行使管理權(quán)之保障。他們的會計思想受著經(jīng)濟環(huán)境、科學環(huán)境以及政治環(huán)境的影響，他們的學歷、資歷與理論、技能又決定著他們的管理能力及其在管理組織中的地位。以上便是考察、研究會計職能，揭示會計本質(zhì)的依據(jù)或曰出發(fā)點，如果忽視其中任何一個方面，把"會計"作為一個名詞，或?qū)⑵鋯渭冏鳛橐粋�技術(shù)性工作來看待，便必然在結(jié)論上產(chǎn)生誤差。經(jīng)濟管理學家們之所以能識其" 廬山真面目"，其重要原因之一 便在于他們總是從經(jīng)營管理的全過程中，從會計工作與會計組織部門、會計法制、會計理論、會計方法、會計技巧與手段相結(jié)合的一體化方位上來認識會計；而不少會計學者卻總是從會計的核算技術(shù)與服務(wù)性作用方面，或是從會計工作的方式、方法方面，或是從"會計"詞意方面來認識與評價會計，由此便在結(jié)論上產(chǎn)生了很大的差異。這種體現(xiàn)在所作結(jié)論方面的差異，是全面看問題與片面看問題的區(qū)別造成的，在很大程度上是因為后者只看到現(xiàn)象，而前者所看到的卻是本質(zhì)。 

　�。ㄈ�）管理經(jīng)濟學家從會計與科學管理關(guān)系的一致性方面看到了會計的特殊性，而會計界的不少人只從形式上看到了會計的技術(shù)特性 

　　從前文所引史實中可見，經(jīng)濟管理學家們從會計的反映職能方面看到了作為技術(shù)的會計，而同時又從控制或曰管理職能方面看到了作為一門科學的會計。會計是科學與技術(shù)的結(jié)合體，至現(xiàn)代社會及至未來，作為科學的屬性方面,它融合了自然科學與社會科學的相關(guān)內(nèi)容,日益顯示出作為一門邊緣科學或曰交叉科學的特征，而作為技術(shù)它又將歷史上形成的方法、技術(shù)體系與現(xiàn)代信息技術(shù)密切結(jié)合在一起，形成為科學的會計信息系統(tǒng)。同時，它又在理論上包容了政治的、經(jīng)濟的、法律的、及系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論之類的管理理論，以及自然科學中的相關(guān)理論，使它又具有綜合性科學的特征。那些會計學者們卻一直是從會計的反映職能方面確認了它的技術(shù)性，然后又僅僅從技術(shù)性方面看到了它的服務(wù)作用，最終在服務(wù)方面走到了盡頭，在終點地方便產(chǎn)生了無法擺脫的"工具"的結(jié)論。 

　　1980年，會計學者史蒂夫·洛爾（ Streve Lohr ）曾發(fā)出過這樣的感嘆"會計過去從來沒有受人尊敬的形象。"過去中國的一些同行們與他有著一樣感覺 。在電影里、戲劇里及不少小說里所見有關(guān)會計的人物大都是些不幸的形象。這些看法雖然有失偏頗，與近年來中國人對會計的看法已大不相稱，然而，記憶猶新、阻影猶在，"會計工具論"依然在全世界泛濫成災(zāi)，史蒂夫·洛爾之衷嘆正是他的那些同行們造成的，可以講，正是這支龐大隊伍里的一些人，在不知不覺之中損害自己的形象，降低了本職業(yè)和威望。當今，在現(xiàn)代會計環(huán)境這面巨大的鏡子面前，該是是我們認清自己的形象的時候了。我們認為，用任何方式表現(xiàn)出來的"工具論"理論都是不能成立的，"會計工具論"應(yīng)當在世界上退出歷史舞臺。同時，應(yīng)當看到，只有消除"工具論"在中國及在世界上所造成的不良影響，方能為現(xiàn)代會計正名，方能為現(xiàn)代會計奔向21世紀從思想上、理論上掃清障礙。 

　　三、會計本質(zhì)與會計職能問題研究在中國的發(fā)展 

　　應(yīng)當指出，世界會計界在有關(guān)會計職能研究與定義的闡述方面，也有它的杰出代表者。如英國會計學家勞倫斯·狄克西（Lawrence Dieksee）、弗朗西斯·皮克斯利（F·W·Pixley）等人完成由簿記向會計的歷史性轉(zhuǎn)變過程中發(fā)揮了顯著作用，并在會計理論建設(shè)的最初階段作出了突出貢獻。也許由于他們通常是站在公共會計師的位置上來審視會計，并且由于他們對與會計存在血緣關(guān)系的審計有著精深研究之緣故，所以他們一開始對會計地位的評價便是客觀公正的.正如邁克爾·查特菲爾德（Michael Chatfield）教授所指出的：狄克西、皮克斯利等人對現(xiàn)代會計思想的影響遠比現(xiàn)在活著的任何人都大，他們正是在由會計實踐發(fā)展到會計理論之時出現(xiàn)的人物，并且把握住了未來的會計師建立公認會計準則的歷史時機此外，在德國也可以看到一些與狄克西等同時代的、齊名的會計學家,如雪爾（J·F·Schar）,伯利納（M·Borliner）及霍格利（Fridrich Hugli）等便是，他們在會計學建設(shè)與明確會計在管理中的地位方面做出了同樣突出的貢獻。 

　　從揭示人類會計思想演進規(guī)律方面來考察會計中的問題，查特菲爾德教授明確指出：" 古代世界所遇到的記賬、控制和檢查之類的問題，在許多方面與現(xiàn)代有共同之處，……私人財富的積累導(dǎo)致了受托責任會計的產(chǎn)生……調(diào)查受托者的誠實性和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征。" 這是從史學的研究方位考察會計問題所作出的結(jié)論。 

　　在中國，自改革開放以來，會計界對會計職能的研究與對會計本質(zhì)的揭示也取得了明顯的進展，中國學者即使在引進諸如會計信息系統(tǒng)之類的理論時，也是從再認識、再研究的角度出發(fā)的，并且在研究中取得了實質(zhì)性進展，這是值得加以肯定的。
 
　�。ㄒ唬�"會計信息系統(tǒng)論"在中國的發(fā)展 "會計信息系統(tǒng)論"之基本觀點自80年代引入中國,并經(jīng)過一些著名會計學家的研究，在以往的基礎(chǔ)上作出了新的論斷,從而克服了以往研究中的片面性,使這一論說得到發(fā)展，其基貢獻在于： 

　　其一，從管理的角度闡明了會計是一個作為以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。如葛家澍教授等學者所下定義是：" 會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。" 

　　其二，在通過對會計所下定義揭示會計本質(zhì)的同時，又相關(guān)聯(lián)地強調(diào)了會計具有"反映"與"控制"兩大基本職能。葛家澍教授等學者認為會計" 在企業(yè)和各單位范圍內(nèi)，主要用于處理價值運動所形成的數(shù)據(jù)并產(chǎn)生與此有關(guān)的信息，起反映職能,上述數(shù)據(jù)與信息的進一步利用,又能起監(jiān)督、預(yù)測、規(guī)劃和分析評價等控制職能。會計的上述兩項職能，都有助于進行正確的經(jīng)濟決策和財務(wù)決策。"事實上這一論斷已將"會計信息系統(tǒng)論"同"管理工具論"、"技術(shù)論"區(qū)別開來。 

　　其三，從宏觀經(jīng)濟調(diào)控與宏觀經(jīng)濟控制總體系研究方面相關(guān)聯(lián)地研究會計信息系統(tǒng)建設(shè)及其作用問題。如裘宗舜教授等學者指出： "現(xiàn)代會計是一個財務(wù)、成本信息系統(tǒng)。"而這個系統(tǒng)卻又是"為宏觀調(diào)控服務(wù)的經(jīng)濟信息系統(tǒng)" 中的重要組成部分，故它與宏觀經(jīng)濟決策密切相關(guān)。由此，便改變了以往將會計作用僅僅局限于公司方面的觀點，從而將其作用擴大到公司以外，并最終與"國民經(jīng)濟總控制系統(tǒng)"建立起必然之關(guān)系。這是值得肯定的進步。 

　�。ǘ�）"會計管理活動論"的歷史貢獻在未正式評價中國的"會計管理活動論"學派之前，這里有必要首先講一講20世紀初"管理經(jīng)濟學"建立方面的問題。1992年，圍繞"管理經(jīng)濟學"的建立，曾經(jīng)在德國經(jīng)濟學界展開了一場論戰(zhàn)，這場論戰(zhàn)之結(jié)果宣告了持傳統(tǒng)技術(shù)論觀的私家經(jīng)濟學的結(jié)束，而代之而起的是管理經(jīng)濟學的建立從導(dǎo)致這一轉(zhuǎn)變的理論建設(shè)原因方面講，人們不僅認為當歸功于德國經(jīng)濟學家"施馬連巴赫（E·Schmalenbach）在動態(tài)資產(chǎn)負債表論、成本核算論、公司金融（財務(wù)）理論等方面所進行的實證研究。" 而且應(yīng)當歸功于在薄記、會計、財務(wù)研究方面所取得的重大進展，這些進展是"管理經(jīng)濟"學得以建立的重要依據(jù)。此后，日本學者鈴木英壽又進一步研究了"管理經(jīng)濟學"的歷史劃期，在他所劃分的歷史發(fā)展階段中，與簿記、會計發(fā)展相關(guān)聯(lián)者為兩個階段；第一階段 "簿記理論時期"（1900年前后）；第二階段"資產(chǎn)負債表理論、成本理論、核算制時期 （1920年前后）"。這樣一來，成本理論、財務(wù)理論、核算制，以及有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果形成方面的理論最終便 "成為管理經(jīng)濟學的一個主要領(lǐng)域。" 如果再聯(lián)系同一歷史時期"管理會計"命名的出現(xiàn)，以及隨后 "管理會計"作為會計的一個分支學科的產(chǎn)生,便可以十分清楚地看到，圍繞會計與管理的關(guān)系問題，科學家、工程師、經(jīng)濟學家及部分會計學家們的認識開始出現(xiàn)趨同之處。至40年代中期，西方學者在管理經(jīng)濟學研究方面開始由經(jīng)濟實證轉(zhuǎn)入理論化時期，這時企業(yè)財務(wù)不僅成為一這領(lǐng)域里的研究重點，而且通常把財務(wù)與會計的問題聯(lián)系在一起認定會計在經(jīng)濟管理中的地位與作用。受管理經(jīng)濟學理論之影響，50 年代在美國產(chǎn)生了“ 管理經(jīng)濟會計”學派（ Managerial Economics and Accounting），它的基本理論明確地揭示了會計與管理之間所存在的必然聯(lián)系。就中國出現(xiàn)的"會計管理活動論"學派而言，無論該學派是否在立論方面受到國外相關(guān)學派之影響，其影響程度如何，我們都認為該學派從實質(zhì)上揭示了會計與管理的關(guān)系，其理論建立的立足點是正確的。 

　　1979年12月 至 1980年1月，在廣東省佛山市舉行的中國會計學會成立大會上，學者們首次提出了"會計管理"這一概念。1981年2月，在財政部印發(fā)的《 全國會計工作會議紀要 》中最早使用了"會計管理"這一名稱。1982年8月楊紀琬、閻達五教授在《經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理》刊物上發(fā)表了題為《論 "會計管理"》的文章，正式提出"會計這一社會現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動"這一論斷,并且指出："會計的職能總是通過會計工作者從事的各種形式的管理活動實現(xiàn)的。"他們提倡在中國使用"會計管理"這一概念。1983年2月，閻達五教授在紀念馬克思逝世一百周年所寫文章中又指出： "會計管理的內(nèi)容是價值運動，會計管理的目的是提高經(jīng)濟效益，會計管理的基本職能是計劃和控制。" "會計管理活動論"的基本觀點反映了對"會計工具論"的否定，它是我國進行會計改革以來體現(xiàn)在會計基本理論問題研究中的一個歷史性的進步。具體講：其一，這個學派認定了現(xiàn)代會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，明確了它在國家經(jīng)濟管理與企業(yè)經(jīng)營管理中的地位與作用，這一點奠定了中國會計改革的思想基礎(chǔ)；其二，這個學派把對會計本質(zhì)的揭示與對現(xiàn)代會計基本職能的認定結(jié)合起來加以表述，明確了會計的反映與監(jiān)督（控制）職能；其三，這個學派明確了會計在管理中所起的作用是能動的，從而從根本上與"工具論"、"技術(shù)論"區(qū)別開來；最后，他們認為會計的本質(zhì)性含義與職能是處于變化之中的，強調(diào)對會計的認識與研究應(yīng)破除"終極論"的觀點。 

　　（三）會計控制系統(tǒng)論 

　　楊時展教授指出：" 現(xiàn)代會計是一個以認定受托責任（Accountability）為目的，以決策為手段對一個實體的經(jīng)濟事項按貨幣計量及公認原則與標準,進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統(tǒng)。"這一定義從外延與內(nèi)涵兩方面揭示了現(xiàn)代會計的本質(zhì)。首先，定義闡明了會計基本目標在于認定受托責任履行情況這一內(nèi)在的并帶有規(guī)律性的問題；其次，在確認受托責任目標的基礎(chǔ)上揭示了現(xiàn)代會計是個控制系統(tǒng)這一關(guān)鍵性問題，使人明確無誤地認識到受托責任這一目標與會計控制系統(tǒng)的結(jié)合便是現(xiàn)代會計內(nèi)涵中顯示其本質(zhì)的問題，而現(xiàn)代會計的主導(dǎo)性職能是控制；最后，明確了受托責任與決策之關(guān)系。應(yīng)當注意,以上3個方面所揭示的問題不僅僅是概念上的，而且是從會計工作的基本內(nèi)容及基本程序上體現(xiàn)出來的。楊時展教授在會計本質(zhì)問題研究方面做出了重要貢獻，它體現(xiàn)了現(xiàn)代會計發(fā)展的歷史方位，在會計基本理論建設(shè)上占有重要歷史地位。 

　　四、論現(xiàn)代會計的基本職能 

　　在第一個問題的闡述中，本文強調(diào)了會計環(huán)境的變化決定著會計職能變化一這基本觀點，并表明隨著會計環(huán)境的變化，在會計的內(nèi)涵與外延兩方面都同時發(fā)生著相應(yīng)的變化，而這種變化又直接影響到會計的本質(zhì)性內(nèi)容發(fā)生變化，并最終影響著一代會計學者的思想，使它們在新的思想支配之下就會計的定義作出新的結(jié)論。 

　　在現(xiàn)代會計發(fā)展階段，如何認定會計的基本職能，明確會計工作的基本目標，以及應(yīng)當如何從定義上科學地揭示現(xiàn)代會計的本質(zhì)，這是本文在最后一部分中所要集中探討的問題。 

　�。ㄒ唬╆P(guān)于會計歷史演進的管與算的關(guān)系 在史前時代便可以發(fā)現(xiàn),原始人所作出的各種刻劃符號，一開始便與管理生產(chǎn)、生活聯(lián)系在一起,即使那些栩栩如生的動物畫圖也"并不是一種神秘‘藝術(shù)沖動’的表現(xiàn)�！�…也卻不是專門的尋求那種樂趣，而實是為的一個嚴肅的經(jīng)濟目的。" 盡管人們在這個階段對于生產(chǎn)關(guān)心的程度不同，然而，事實卻表明人們一開始所進行的計量與記錄便出自對經(jīng)濟進行管理的這一動機。 

　　進入文明社會后，在自然經(jīng)濟發(fā)展階段，單式簿記的方法體系逐步構(gòu)建起來，它體現(xiàn)了官廳會計的歷史貢獻。除簿記方法之外,為貫徹"量入為出"之制,統(tǒng)治者組建了財計組織,頒布了財計制度,最終形成了簿記組織、簿記制度與簿記方法相結(jié)合的簿記工作格局。故在此階段，人們所關(guān)注的或認識到的只是簿記的核算職能，認為簿記是為維護國家財政收支服務(wù)的工具，然而，事實上，這時客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監(jiān)督職能，簿記工作還起著監(jiān)督國家財政收支實現(xiàn)之作用，只不過在此期間簿記的核算職能處于主導(dǎo)地位而已。 

　　由單式簿記階段演進至復(fù)式簿記發(fā)展階段之原因，與資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟萌芽、演進密切相關(guān)。正如韋伯所指出的： 當"合理商業(yè)終于在整個經(jīng)濟生活范圍內(nèi)成為占支配地位的一個領(lǐng)域，在這領(lǐng)域內(nèi)便首先出現(xiàn)了數(shù)量的計算。"他還認為： "在貿(mào)易由群體進行時，為了清算賬目就必須有精確的簿記。"而在單式簿記時代的簿記錯誤卻很多，即使從最近的由佛羅倫薩留傳下來的用文字記數(shù)的演算，竟錯誤到3/4至4/5的程度。所以，韋伯把復(fù)式簿記稱之為"真正的簿記"，它是進行管理的重要手段。在考察簿記與資本主義性質(zhì)商業(yè)的關(guān)系時，韋伯認為："簿記（復(fù)式簿記）是在貿(mào)易組合的基礎(chǔ)上成長起來的。"在早期出現(xiàn)的一批家族性質(zhì)的公司里，由于公司簿記與家計混為一體，故這類公司的賬目最初是"一筆糊涂賬。"直到帕喬利的《簿記論》問世之后，這種情形才大為改觀，家計與公司簿記逐步嚴格劃分開來，理論與實務(wù)統(tǒng)一起來，簿記在公司經(jīng)濟中的作用也日益突出，人們開始認識到管與算結(jié)合之意義，進而認識到簿記的反映職能與監(jiān)督職能同等重要。經(jīng)歷產(chǎn)業(yè)革命，又在20世紀進入信息經(jīng)濟發(fā)展時代之后，人們在管算結(jié)合這一認識的基礎(chǔ)上，又逐步體驗到在管理與核算之間，算是基礎(chǔ)、是手段，管則是目的，管處于主導(dǎo)地位。 

　　總起來考察，在會計發(fā)展史上,自從有了會計的算,同時便有了會計的管。會計的管不可以脫離會計的算，而會計的算又始終是圍繞會計的管理目標進行的。在任何一個歷史時期，既不存在脫離管理而獨立存在的算，也不存在脫離核算而獨立存在的管。由會計環(huán)境的變化及人們的認識水平所決定，相對而言，在古代社會里通常認為簿記以算為主，以管為輔；至近代社會，人們將管與算并重對待，提倡管算相結(jié)合；而進入現(xiàn)代社會發(fā)展階段之后，人們又逐步從會計對于管理的能動作用方面認識到，在會計的基本職能方面，當以管理作為主導(dǎo)方面，而核算僅起輔助性作用了。 

　�。ǘ�）論會計的基本職能---反映與控制 

　　管理是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，而會計的發(fā)展不僅與管理發(fā)展的歷史動因相同，而且它們在發(fā)展中又是同步的。人們也是從揭示管理的實質(zhì)出發(fā)對管理下定義，一般認為經(jīng)濟管理是針對人力和資源的結(jié)合，通過計劃、組織和控制來實現(xiàn)一定經(jīng)濟目標的過程。這一定義所包含的內(nèi)容與會計存在的意義密切相關(guān)。一方面，這一定義中明確了會計控制的對象---人力資源與物質(zhì)資源，并對會計控制提出了要求,要求會計應(yīng)充分利用信息，參與對一個經(jīng)濟單位的人力、物力、財務(wù)的管理;另一方面,管理所追求實現(xiàn)的目標又集中體現(xiàn)在經(jīng)濟效益方面，自然這也是會計控制所追求實現(xiàn)之目標。從總體上講，以上兩方面包含著某一單位的經(jīng)營管理向會計工作者所提出的根本性要求，即要求作為管理成員之一的會計工作者所必須承擔他的崗位責任---受托責任。 
　　當簿記還作為一種附帶工作之時，其會計責任體現(xiàn)于整個經(jīng)濟責任之中，尚未形成為一種專職責任。當會計專職出現(xiàn)乃至會計組織部門產(chǎn)生之后，便出現(xiàn)了受托責任，并在官方形成了受托責任制度，在民間則出現(xiàn)了體現(xiàn)受托責任的"代理人簿記"。至近代，當股份公司從家族公司形態(tài)中擺脫出來之后，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)發(fā)生分離，科學意義的受托責任才得以明確的、普遍的體現(xiàn)出來。泰羅強調(diào)公司中的"崗位責任"，而法約爾則把責任與權(quán)力統(tǒng)一起來，他指出："對責任的畏懼，恰如對權(quán)力的喜愛"。而有其權(quán)便當負其責。韋伯則把責任、權(quán)力體現(xiàn)在組織部門建設(shè)之中，從組織上明確了包括會計部門在內(nèi)的作為一個管理組織的責任。至現(xiàn)代會計發(fā)展階段，正如著名會計學家楊時展教授所指出的："受托責任"已成為現(xiàn)代會計控制中的核心問題了，在對會計本質(zhì)問題的研究中，人們必須正視這一問題。現(xiàn)代會計的目標在于認定管理中的受托責任，現(xiàn)代會計工作者的使命在于履行受托責任。在市場經(jīng)濟體制下，認定經(jīng)營者的責權(quán)利，維護所有者權(quán)益，以及實行科學、嚴格的會計控制，是履行受托責任的集中體現(xiàn)。 

　　正是從現(xiàn)代會計所處的環(huán)境出發(fā)，從現(xiàn)代經(jīng)濟管理對會計所提出的要求出發(fā)，以及從市場經(jīng)濟下會計所擔負的重大經(jīng)濟責任出發(fā),我們認為現(xiàn)代會計的基本職能應(yīng)當歸納為反映和控制,而為了達到反映與控制的目的，現(xiàn)代會計在發(fā)展中逐步構(gòu)建了它的兩大工作系統(tǒng)---其一，會計的信息系統(tǒng)；其二，會計的控制系統(tǒng)。 

　　1．會計的反映職能與系統(tǒng) 

　　會計的反映職能是通過一定的會計方法，遵照會認財務(wù)會計準則的要求，正確地、全面地、及時地、系統(tǒng)地將一個會計實體單位所發(fā)生的財務(wù)會計事項表現(xiàn)出來，并通過科學的分類方法，將不同性質(zhì)的會計事項分門別類的、集中的表現(xiàn)出來，以達到揭示會計事項本質(zhì)之目的。會計的反映職能在客觀上體現(xiàn)為通過會計信息系統(tǒng)對財務(wù)會計信息進行優(yōu)化的過程，這個過程又具體劃分為兩個基本工作階段，一是信息確認階段，通過這個過程進行信息篩選，去偽存真，將虛偽假冒及失真之信息揭示出來，清除出去、為整個優(yōu)化信息的過程奠定基礎(chǔ)，確保財務(wù)會計信號的真實，可靠，為決策提供非但是有用之信息，而且是足以確保決策正確無誤之信息。二是核算工作階段，核算過程包括制證、計量、記錄、歸類、組合、測試、編表等環(huán)節(jié)，這個過程體現(xiàn)為對若干會計方法的具體應(yīng)用，諸如以貨幣為統(tǒng)一之計量標準、設(shè)置賬簿、會計科目在分類中的應(yīng)用，以及在編報前應(yīng)用平衡公式進行測試等�？梢�，以往把會計的反映職能與會計核算等同起來對待有失片面，為防止會計信息失真，應(yīng)當把財務(wù)會計信息確認放在重要位置之上。 

　　在信息經(jīng)濟發(fā)展時代，電子計算機在經(jīng)濟管理工作中的應(yīng)用，最終形成了科學的"管理信息系統(tǒng)"，而這個系統(tǒng)理所當然的將財務(wù)會計系統(tǒng)包括其中。把電子計算機處理技術(shù)與財務(wù)會計方法體系有機結(jié)合起來，便形成了科學的會計信息系統(tǒng)，而這個系統(tǒng)又自然而然成為"管理信息系統(tǒng)"中的一個重要分支系統(tǒng)。除上述環(huán)節(jié)外，在會計信息系統(tǒng)中還應(yīng)包括信息儲存與信息輸出兩個環(huán)節(jié)，這樣一來，便把確認、核算、信息應(yīng)用三個階段結(jié)合起來，而后通過電子計算機技術(shù)處理，既在"會計信息系統(tǒng)"建設(shè)方面實現(xiàn)了人機結(jié)合，又使所取得的財務(wù)會計信息可分解、可傳遞、可交換，以及可供管理者、決策者選擇使用。由此，通過這個系統(tǒng)便可達到行使會計反映職能之目的。 

　　現(xiàn)代會計的反映職能是現(xiàn)代會計工作的基礎(chǔ)，它通過會計信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的決策者，又是會計部門參與決策的依據(jù)；它既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，又服務(wù)于投資者，以及與企業(yè)工作相關(guān)的財稅、金融及審計部門；此外，財務(wù)會計信息的另外一個突出作用是為會計部門的會計的控制工作服務(wù)。由此可見，如果從這些方面來理解會計的服務(wù)作用，這種服務(wù)作用也決不是被動的，而是具有能動性的。此外，應(yīng)當明確，無論從人機結(jié)合的角度，還是僅僅從會計工作者的信息確認環(huán)節(jié)所體現(xiàn)出來的作用考察，都可以看到會計的反映職能也在一定程度上體現(xiàn)了會計在企業(yè)管理中的作用。 

　　2．會計的控制職能與系統(tǒng) 

　　就現(xiàn)代會計的反映與控制兩大職能的關(guān)聯(lián)關(guān)系而言，如前述及會計的反映職能是會計發(fā)揮控制職能作用的基礎(chǔ)，是為進行會計控制服務(wù)的，而會計控制則是現(xiàn)代會計部門適應(yīng)市場競爭環(huán)境變化，強化企業(yè)內(nèi)部管理，增強企業(yè)競爭能力，以及參與企業(yè)經(jīng)營決策的首要職能。 

　　追溯歷史，人類會計控制思想的產(chǎn)生與從會計控制方面認定會計的職能起始于資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽階段，其主要歷史原因是，在此期間 社會生產(chǎn)由家庭手工業(yè)向工場手工業(yè)發(fā)展階段的演進，其具體表現(xiàn) 又集中在"成本控制"思想、方法及其理論的萌芽方面。1436年在威尼斯建成了為制造兵艦服務(wù)的造船廠,史稱"威尼斯工廠"。成立之初這家兵工廠便采用了復(fù)式簿記，到15世紀中葉就已經(jīng)有了 "早期形式的成本會計"。在16世紀這家兵工廠已成為當時世界上最大的兵工廠，由于它開始采用控制與分權(quán)管理的辦法，在工廠生產(chǎn)控制中已形成了由人事管理、部件標準化管理，以及"會計控制"、"存貨控制"與"成本控制"組合而成的基本內(nèi)容。從成本控制方面講,當時已經(jīng)把成本范圍界定為"固定費用、可變費用和非常費用"3種，其中其控制細致程度已達到對于進入和離開造船廠的每件財物都要進行詳細記錄的地步。 

　　歷經(jīng)產(chǎn)業(yè)革命陳痛之后，以成本控制為中心內(nèi)容的"會計控制"成為"工廠制度"建立的一大支柱，這時工程師與管理者都認識到"動力傳動的機器極大地提高了生產(chǎn)率，但也提高了對資本的要求和資本成本"。他們認識到必須通過最大程度地利用資本來控制資本成本。這樣，到18世紀與成本控制問題乃至整個會計控制問題相關(guān)聯(lián)，人們開始把財務(wù)控制作為管理中的一個重點，這正如小喬治所講：在那些工廠主心目中“財務(wù)是他們的王國”也正是從財務(wù)控制出發(fā),人們又充分認識到 "新的簿記制度在控制方面的價值。"同時，在18世紀人們已認識到預(yù)算在經(jīng)濟控制中的重要作用。進入19世紀后，英國博爾頓---瓦特父子公司索霍鑄造廠便在管理中"制定生產(chǎn)標準、編制生產(chǎn)計劃、部件標準化、成本控制應(yīng)用、成本會計…… "，其中以計劃與成本控制作為管理中最重要的環(huán)節(jié)。其后,成本控制也在美國制造業(yè)中播下了種子，并出現(xiàn)了由管理學者惠特尼所制定的"成本會計制度"。至19世紀末,人們在經(jīng)濟控制中又把注意力集中到建立管理控制組織，實現(xiàn)科學的組織控制方面。20世紀初在美國企業(yè)中建立科學管理制度的同時，在一些大中企業(yè)中出現(xiàn)了由"會計控制長"（Controller）主持的會計組織部門及由"財務(wù)控制長" （Treasurer）主持的財務(wù)組織部門，從而這種組織格局又將計劃（預(yù)算）控制成本控制、會計制度控制等內(nèi)容統(tǒng)一起來，最終形成了會計控制的實質(zhì)性內(nèi)容。進入市場經(jīng)濟中的信息經(jīng)濟發(fā)展時代后，人們便在研究"管理控制系統(tǒng)"建設(shè)的過程中，一方面在從事管理工作的人與電子計算機結(jié)合方面考慮到管理信息系統(tǒng)的建設(shè)與應(yīng)用問題，其中尤其是著重研究解決了"會計信息系統(tǒng)"的建設(shè)與應(yīng)用問題；而另一方面在相應(yīng)考慮"會計控制系統(tǒng)"建設(shè)與應(yīng)用的同時，又進一步考慮到現(xiàn)代會計的這兩大系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)關(guān)系處理問題。美國學者安托尼（Anthony）在《管理控制系統(tǒng)》一書中把公司中的控制劃分為"業(yè)務(wù)控制、管理控制和戰(zhàn)略控制"3種，其中又將會計控制納入管理控制之列。同時，以上3種不同的控制，需要3種相應(yīng)的不同信息，其中進行會計控制所需要的信息自然來自于會計信息系統(tǒng)。這方面我國學者也有同樣的認識，并且作出了進一步的研究.在涉及會計信息系統(tǒng)為會計控制提供信息依據(jù)方面,會計學者莫德姆·拉曼（Mawdudm Rahman）與莫里斯·海拉第(Malrice Halladay)明確指出“會計信息的支持確定了企業(yè)中會計控制所能達到的范圍，當企業(yè)需要控制系統(tǒng)，并明確所進行的控制要達到的目標后，他們便要在會計信息系統(tǒng)上投資�！�

　　上述可見，人們對會計控制職能的認識取決于會計環(huán)境變化中的四大要素：一是市場經(jīng)濟的產(chǎn)生與發(fā)展；二是科學技術(shù)革命的推動；三是經(jīng)濟體制的變革，以及企業(yè)內(nèi)部管理組織與管理系統(tǒng)的革新；最后，是現(xiàn)代會計文化與教育事業(yè)的發(fā)展，電子計算機與會計的結(jié)合應(yīng)用等。事實表明,由以往"反映---監(jiān)督"（或核算監(jiān)督）職能向"反映--控制"職能的演變是客觀環(huán)境變化的產(chǎn)物，是歷史發(fā)展的必然。同時，在現(xiàn)代會計發(fā)展階段，會計通過兩大并存的系統(tǒng)--"會計信息系統(tǒng)"與"會計控制系統(tǒng)"顯示其職能作用，通過前者體現(xiàn)其反映職能，而通過后者行使其控制職能。反映是實行控制的基礎(chǔ)，控制則是現(xiàn)代會計之目的或曰落腳點，故在兩者之間會計控制職能處于主導(dǎo)地位，它體現(xiàn)著現(xiàn)代會計發(fā)展的歷史性進步，顯示著現(xiàn)代會會計的本質(zhì)。以下圍繞現(xiàn)代會計控制職能方面的問題，試作進一步分析： 

　�。�1）會計控制職能的涵義 

　　首先應(yīng)當明確的問題是現(xiàn)代會計控制的對象與目標。從控制對象方面講，它表現(xiàn)為對一個法定的會計實體進行控制。如果這個實體是指一個獨立核算的企業(yè)，由于這種企業(yè)是由處于經(jīng)營管理系統(tǒng)中的若干崗位或曰環(huán)節(jié)組合而成的。因此，為行使會計對企業(yè)經(jīng)營活動過程及其結(jié)果的控制權(quán)力，并履行其受托責任，便自然而然要按這一專職崗位設(shè)置會計組織部門，由其具體組織會計控制工作。這樣一來便把會計的崗位職責與權(quán)力統(tǒng)一在一起。從現(xiàn)代會計控制工作所立定的管理目標方面講，它集中體現(xiàn)為這個會計實體的經(jīng)濟效益的不斷提高，并且是這個實體的經(jīng)濟效益與社會經(jīng)濟效益的統(tǒng)一。這里，如果再把會計控制的對象與所立定的管理目標統(tǒng)一起來加以認識，便可作出這樣的結(jié)論：現(xiàn)在會計組織部門為實現(xiàn)其既定控制目標，以法制為依據(jù)，以科學理論為指導(dǎo)，通過一定科學的程序，采用科學的方法與現(xiàn)代化手段，充分履行自己的受托責任與行使管理權(quán)力，使企業(yè)的經(jīng)濟活動過程與財務(wù)活動過程遵循經(jīng)濟活動規(guī)律及其經(jīng)濟活動規(guī)范運行，這一工作過程及體現(xiàn)在這一工作過程之中的能動管理作用便是"會計控制"。 

　　其次，從現(xiàn)代會計控制的基本內(nèi)容方面考察，它應(yīng)當包括以下6個基本方面： 其一，財務(wù)會計控制與管理會計控制；其二，提供財務(wù)會計信息，參與經(jīng)濟決策；其三，會計部門利用財務(wù)會計信息在工作過程中直接進行控制，諸如在執(zhí)行財務(wù)計劃中體現(xiàn)出來的計劃控制，以及進行成本控制等；其四，對會計信息系統(tǒng)的控制，即通過對優(yōu)化財務(wù)會計信息的過程控制，防止信息失真；其五，就現(xiàn)代會計而言，已由側(cè)重利用內(nèi)部信息施行控制轉(zhuǎn)向從管理戰(zhàn)略目標出發(fā)，充分利用市場信息、科技信息，以及來自外部的財務(wù)會計信息進行全面控制。同時，現(xiàn)代管理會計亦由以往固守傳統(tǒng)的財務(wù)成本控制轉(zhuǎn)向作業(yè)成本控制；最后，現(xiàn)代會計控制還應(yīng)當包括內(nèi)部審計控制等內(nèi)容。 

　　再次，現(xiàn)代會計控制的基本依據(jù)與指導(dǎo)思想�，F(xiàn)代會計控制所持依據(jù)已超出財務(wù)會計理論與管理會計理論的范圍，它實行控制的依據(jù)已擴展到現(xiàn)代經(jīng)濟控制理論方面，如系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等。圍繞經(jīng)營管理與決策問題，在充分發(fā)揮會計控制作用中還應(yīng)當明確： "有效的控制必須是科學的系統(tǒng)的控制；系統(tǒng)的控制必須是把握優(yōu)化信息的控制；優(yōu)化的信息必須通過科學的系統(tǒng)方法取得。 "同時，現(xiàn)代會計控制的指導(dǎo)思想又當是實行全面控制，即這種控制應(yīng)當在時空關(guān)系上把過去、現(xiàn)在與未來結(jié)合在一起，把事前、事中與事后結(jié)合在一起，同時，應(yīng)當把微觀、中觀與宏觀控制結(jié)合在一起。 

　�。�2）現(xiàn)代會計控制系統(tǒng)的構(gòu)成 

　　現(xiàn)代會計控制系統(tǒng)包括經(jīng)營循環(huán)控制與決策過程控制兩個分支系統(tǒng)，這兩個系統(tǒng)與電子計算機控制系統(tǒng)的結(jié)合,便成為處于自動控制狀態(tài)的,并與會計信息系統(tǒng)相結(jié)合的科學的控制系統(tǒng)：經(jīng)營循環(huán)控制系統(tǒng)包括市場、計劃、過程控制、成本、庫存、價格、行銷、內(nèi)部審計8個控制部分， 其中過程控制又包括設(shè)計、采購、投入產(chǎn)出、質(zhì)量、儲存、計價、運輸、銷售及盈虧等環(huán)節(jié)。而決策過程控制則圍繞參與決策與本部門自身的決策進行,由以下9個運行環(huán)節(jié)構(gòu)成,即：預(yù)測、分析、決策、計劃、建制、審核、檢查、監(jiān)督及追蹤決策等。

　　以上兩大分支系統(tǒng)不僅體現(xiàn)了全面而系統(tǒng)的控制，而且突出了成本控制這個核心，不僅從參與決策方面體現(xiàn)了會計的能動作用，而且突出了現(xiàn)代會計在強化企業(yè)內(nèi)部控制中的能動作用；不僅體現(xiàn)了以市場作為控制起點，以計劃作為指導(dǎo)的市場第一，計劃第二的思想，而且體現(xiàn)了對全作業(yè)過程的控制。同時，從決策過程控制這個系統(tǒng)的建立中可見，會計的監(jiān)督作用當涵容于會計控制之中，它只是實行會計控制的一個重要組成部分，故不能在對現(xiàn)代會計職能的表述中，以監(jiān)督取代控制，把會計控制職能局限在監(jiān)視、考察與督促方面。倘若如此概括現(xiàn)代會計的職能，便會在現(xiàn)代會計本質(zhì)揭示方面出現(xiàn)片面性，并影響到對一系列會計理論問題的研究。

　　當然，在會計控制系統(tǒng)建設(shè)方面，目前還遠不如會計信息系統(tǒng)建設(shè)成熟，其中也還有許多問題有待進一步研究。 

　�。�3）關(guān)于揭示現(xiàn)代會計本質(zhì)的定義 

　　通過上述研究，可以把問題集中在以下這個重要觀點之上：進入現(xiàn)代會計發(fā)展階段后，現(xiàn)代會計在其工作的組織運行過程中，顯示出兩大基本職能，一是反映職能，通過會計信息系統(tǒng)加以體現(xiàn)；一是控制職能，通過會計控制系統(tǒng)加以體現(xiàn)。這兩大工作系統(tǒng)都體現(xiàn)了與現(xiàn)代信息技術(shù)的結(jié)合。上述可見，在這兩大職能中，前者起控制基礎(chǔ)作用，后者起主導(dǎo)性控制作用，后者是現(xiàn)代會計工作的落腳點；在兩大系統(tǒng)中，前者不僅通過技術(shù)性功能作用為企業(yè)的決策者及企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)部門提供信息服務(wù)，而且還直接為會計部門進行會計控制工作服務(wù)，而后者則通過充分利用前者所提供的財務(wù)會計信息，以及其他相關(guān)經(jīng)濟信息，對企業(yè)的經(jīng)濟活動過程進行全面、系統(tǒng)的控制,并最終在經(jīng)營決策方面體現(xiàn)現(xiàn)代會計的地位與作用。事實上,體現(xiàn)于現(xiàn)代會計兩大職能、兩大系統(tǒng)中的具體問題已涵容于上述內(nèi)容之中，如經(jīng)濟效益目標揭示問題、貨幣計量手段應(yīng)用問題，財務(wù)會計信息通過一定程度的優(yōu)化問題、資金運動問題，以及受托責任關(guān)系問題等等，故依我之見，在揭示現(xiàn)代會計本質(zhì)，為現(xiàn)代會計下定義時，便勿需在內(nèi)容中一一加以表述。 

　　基于此，試對現(xiàn)代會計定義作如下概括：現(xiàn)代會計是會計管理者通過會計信息系統(tǒng)與會計控制系統(tǒng)的協(xié)同運作，實現(xiàn)對市場經(jīng)濟中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價值運動過程及其結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會性意義的控制活動。筆者認為作為會計的定義，它除必須體現(xiàn)會計的對象、職能、目標、意義、地位、作用之外，還須描述會計控制的范圍，會計定義便是這些內(nèi)容的抽象性概括，它集中說明會計是什么、為什么、做什么，以及怎么做這些與揭示會計本質(zhì)相關(guān)的問題。根據(jù)這一精神,在上述定義中強調(diào)了五點:一是強調(diào)了會計管理者這個工作的主體。二是突出了兩大系統(tǒng)進行協(xié)同運作所顯示的功能性作用，在其中涵容了現(xiàn)代會計的反映與控制職能。三是反復(fù)強調(diào)了會計控制的主導(dǎo)性功能作用，并強調(diào)了系統(tǒng)控制。四是將對象與目標結(jié)合在一起，明確對市場經(jīng)濟中產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價值運動進行控制，這樣，從控制范圍方面講，既包括了宏觀經(jīng)濟部分，又包括了微觀經(jīng)濟部分，既涉及到企業(yè)或曰公司這個市場經(jīng)濟的細胞，又包容了市場經(jīng)濟構(gòu)成中的各個部分，諸如商品市場、金融市場、技術(shù)市場、信息市場、勞務(wù)市場，以及房地產(chǎn)市場等，這樣便克服了以往表現(xiàn)在會計控制對象方面的局限性。同時，產(chǎn)權(quán)關(guān)系與價值運動是一個內(nèi)容十分深廣的概念，它包括了經(jīng)營者、管理者與所有者之間客觀存在的經(jīng)濟關(guān)系及經(jīng)濟責任關(guān)系，涵容了個別經(jīng)濟效益與社會經(jīng)濟效益的統(tǒng)一性問題，從而提示性將經(jīng)濟效益問題表現(xiàn)出來，從廣義方面講，它可泛指企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟關(guān)系與企業(yè)同社會的經(jīng)濟關(guān)系，從總體上將國家、集體、個人之間的經(jīng)濟關(guān)系統(tǒng)一在市場經(jīng)濟這個客觀環(huán)境之中，將國家所有者、企業(yè)所有者、外商所有者及個人所有者之關(guān)系統(tǒng)一在市場經(jīng)濟這個客觀環(huán)境之中。五是將意義、地位，作用結(jié)合在一起，將其概括為會計是 "一種具有社會性意義的控制活動。"關(guān)于社會性意義這從第四點已可見,如將這種意義具體化，便可以得出現(xiàn)代會計是市場經(jīng)濟（可曰市場經(jīng)濟發(fā)展的信息經(jīng)濟階段）管理基礎(chǔ)這一結(jié)論，自然，這一結(jié)論便體現(xiàn)出現(xiàn)代會計的地位與作用。當然，這樣來概括現(xiàn)代會計的定義，這樣來揭示現(xiàn)代會計的本質(zhì)，是否合適，尚有待進一步研究。 

　　同時，由上述定義引發(fā)，可將現(xiàn)代會計的地位與作用作如下概括：現(xiàn)代會計是現(xiàn)代經(jīng)濟控制工程中的重要組成部門，是信息社會中通過對包括財務(wù)會計信息在內(nèi)的經(jīng)濟信息的優(yōu)化與利用，以期實現(xiàn)對既定目標控制的關(guān)鍵性管理工作。具體講，現(xiàn)代會計是實現(xiàn)對世界經(jīng)濟一體化控制及國家對國民經(jīng)濟進行宏觀控制的重要方面是地區(qū)及企業(yè)對經(jīng)濟進行中觀、微觀控制的主要力量，而從事現(xiàn)代會計控制工作的領(lǐng)導(dǎo)者、組織者當是經(jīng)營決策機構(gòu)中的核心成員之一。