隨著我省科研體制改革的不斷深入，有相當(dāng)一部分科研事業(yè)單位將徹底改制，走向市場，其會計核算方法也將產(chǎn)生很大的變化，將實行企業(yè)會計制度，而不是原來的事業(yè)單位會計制度。但是改革并不是“一刀切”而是“五年過渡”，做為一個科研企業(yè)，有可能在“五年內(nèi)”還要承擔(dān)一些科研課題。筆者就其會計核算問題談一下自己的觀點，供大家探討。
一、撥款方式不同，科目運用不同
一個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入將記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，但是收到的撥款單位下?lián)艿目铐棧瑒t不能簡單地將其確認為收入。我們可根據(jù)撥款內(nèi)容不同將其放入不同的科目。第一種屬于補貼性質(zhì)的款項，這一部分實質(zhì)上是對企業(yè)承擔(dān)某項目自身投入的經(jīng)費不足的補充，企業(yè)在此之前，已經(jīng)開始這項科研活動，一般來說，收到這筆款項時，項目已經(jīng)經(jīng)過鑒定、論證，有關(guān)這項科研活動的費用已支出，此時的這筆款項是名符其實的“補貼”性質(zhì)，故應(yīng)將這筆收款記入“補貼收入”科目核算。第二種，是企業(yè)先申報某項課題，再由國家根據(jù)此課題下?lián)芸铐�，我們暫且把他理解為接受貨幣資金后，將來要償付“科研成果”的負債，故而應(yīng)記入“其他應(yīng)付款——××課題”科目。
針對以上兩種撥款的支出應(yīng)在成本費用一級科目下，以某某課題為名設(shè)二級科目多欄式分支出明細核算，以區(qū)分企業(yè)正常的經(jīng)營。
對于第一種情況，在收到此筆款項時已經(jīng)記入“補貼收入”科目，計入了當(dāng)期應(yīng)納所得稅所得額中，而其相應(yīng)的支出也應(yīng)在當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)。對屬于第二種情況則看其完成情況來定。如年末該項目已完成鑒定，成果已出來，則將已記在“其他應(yīng)付款——××課題研究”的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”的貸方，而將為此發(fā)生與之相對應(yīng)的“費用支出”轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方，如為凈利則計提
企業(yè)所得稅，按稅法規(guī)定繳納稅款。
另外，在研究過程中，如企業(yè)將該中試產(chǎn)品有償?shù)淖屗耸褂�，則應(yīng)在該產(chǎn)品移送他人時確認“其他業(yè)務(wù)收入”，交納流轉(zhuǎn)稅，相應(yīng)的將該中試產(chǎn)品的成本支出轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”科目。對于用該筆款項購買的用于該科研課題研究的儀器設(shè)備，其計提的折舊費應(yīng)計入與之相對應(yīng)的成本費用中。
二、舉例說明
某企業(yè)為一家生產(chǎn)科研產(chǎn)品的有限責(zé)任公司，1999年承擔(dān)A項課題，1—9月共發(fā)生支出60萬元，則發(fā)生時，
借：生產(chǎn)成本——A課題(明細略) 60000
貸：
銀行存款 60000
10月份該項目鑒定后收到撥入補貼款40萬元，則：
借：銀行存款 40000
貸：補貼收入 40000
2000年3月該企業(yè)又承擔(dān)B課題，3月2日收到撥入科技經(jīng)費80萬元，則：
借：銀行存款 80000
貸：其他應(yīng)付款——B課題 80000
2001年1—9月共發(fā)生成本費用支出77萬元，則：
借：生產(chǎn)成本——B課題(明細略) 770000
貸：銀行存款 770000
其中，用該筆款購入
固定資產(chǎn)計提折舊5萬元，則：
借：生產(chǎn)成本——B課題 50000
貸：累計折舊 50000
2001年8月份，有部分價值1萬元中試產(chǎn)品被某企業(yè)有償使用，收到使用費1萬元，該產(chǎn)品成本0.6萬元，則：
借：銀行存款 10000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000
借：其他業(yè)務(wù)支出 6000
貸：生產(chǎn)成本——B課題 6000
9月份該課題鑒定結(jié)轉(zhuǎn)。
年底，將以上收入和費用科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目，若為盈利，則計算交納所得稅。
作者：河南省科學(xué)院能源研究所 楊敏芝
