內(nèi)容摘要：近年來，美國(guó)出現(xiàn)的上市公司會(huì)計(jì)造假案已引起全世界的廣泛關(guān)注。我國(guó)公司治理過程中存在著諸多問題，如內(nèi)部人控制、國(guó)有資產(chǎn)流失和會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象比較嚴(yán)重。會(huì)計(jì)獨(dú)立性的缺失是會(huì)計(jì)造假的一個(gè)主要因素。因此，本文在分析了會(huì)計(jì)獨(dú)立性缺失的基礎(chǔ)上，提出建立獨(dú)立會(huì)計(jì)制度的思路及應(yīng)采取的措施，以達(dá)到進(jìn)一步改善公司治理的目的。
關(guān)鍵詞：獨(dú)立會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)公司；公司治理
會(huì)計(jì)師企業(yè)的核心部門、企業(yè)出現(xiàn)的各種公司治理問題都與會(huì)計(jì)人員密切相關(guān)。中國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的流失、美國(guó)上市公司的造假案無一不是如此。自然而然，億安科技、中科創(chuàng)業(yè)、天津銀廣夏以及安然、施樂、世通事件就會(huì)引起人們關(guān)于獨(dú)立會(huì)計(jì)制度的思考。
一、會(huì)計(jì)獨(dú)立性缺失的現(xiàn)實(shí)分析
1.責(zé)任制未落實(shí)
改革開放以來，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的失真問題也日趨嚴(yán)重，致使我國(guó)大量的國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)家稅收流失，導(dǎo)致國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策失誤，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展帶來了嚴(yán)重的障礙。而會(huì)計(jì)信息失真的直接原因是國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了從根本上解決這一問題，從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監(jiān)督，扭轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)人員聽命于單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營(yíng)者的現(xiàn)狀，通過改革財(cái)會(huì)人員的任免機(jī)制，將由各單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營(yíng)者任免改由政府部門任免，這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)委派制。
會(huì)計(jì)委派制是政府部門通過對(duì)會(huì)計(jì)人員的資格確認(rèn)、業(yè)績(jī)考核、職權(quán)規(guī)范、人員任免和報(bào)酬統(tǒng)籌等行政手段和法律手段，對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督管理的一系列制度和機(jī)制。委派會(huì)計(jì)人員具有管理和監(jiān)督的雙重身份。其主要職責(zé)是，監(jiān)督所在單位國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)情況，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的流失應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；監(jiān)督所在單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，對(duì)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；監(jiān)督所在單位執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。其主要權(quán)限是，審核所在單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，并與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人共同確認(rèn)其真實(shí)性、合法性，參與擬定所在單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定，監(jiān)督檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況，對(duì)重大財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人聯(lián)簽批準(zhǔn)，參與擬定所在單位的年度決算方案、分配方案；審核所在單位的新項(xiàng)目投資可行性報(bào)告和重大經(jīng)濟(jì)合同。
會(huì)計(jì)委派制在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)預(yù)算外資金管理和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，推動(dòng)廉政建設(shè)等方面取得了一定的成效。問題也是顯而易見的。其一，由于獨(dú)立性的限制，在實(shí)施過程中責(zé)任不明確，不可避免地使會(huì)計(jì)人員工作積極性難以提高，致使會(huì)計(jì)工作效率低，會(huì)計(jì)信息等資料不能及時(shí)地報(bào)告出來。其二，由于委派會(huì)計(jì)參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍縮小，淪落為簡(jiǎn)單的記賬員，其三，由于會(huì)計(jì)職能外部化，使委派會(huì)計(jì)成為被拉攏或與高層管理者合謀進(jìn)行造假，粉飾
財(cái)務(wù)報(bào)表的工具。
2.會(huì)計(jì)的從屬地位
由于我國(guó)已形成了以公有制為主導(dǎo)、多種經(jīng)濟(jì)成分并存的所有制結(jié)構(gòu)，企業(yè)產(chǎn)權(quán)也已呈多元化趨勢(shì)，如何界定公有經(jīng)濟(jì)，在現(xiàn)行法規(guī)框架下尚不好操作。如股份制企業(yè)和中外合資企業(yè)算不算是公有經(jīng)濟(jì)企業(yè)？如果算的話，對(duì)這類企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)委派，可否行得通，是否會(huì)遭到董事會(huì)和外商的抵制。因此，會(huì)計(jì)委派制并非能在所有企業(yè)中推行。沒有推行會(huì)計(jì)委派制的企業(yè)，其會(huì)計(jì)人員實(shí)際上處于一種被支配的附屬地位。這種地位上的從屬性在某種程度上恰好制約了會(huì)計(jì)職責(zé)的履行。
從現(xiàn)行企業(yè)的管理關(guān)系上來看，會(huì)計(jì)活動(dòng)屬于企業(yè)的管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員，他們必須接受企業(yè)管理當(dāng)局的直接領(lǐng)導(dǎo)，從會(huì)計(jì)信息的傳遞程序來看，信息的對(duì)外提供是一種企業(yè)行為，會(huì)計(jì)人員是代表管理當(dāng)局向委托人報(bào)告業(yè)績(jī)。所以，在會(huì)計(jì)核算和決策的過程中，會(huì)計(jì)人員總是要聽從管理當(dāng)局的控制和指揮，在“道義”和“利益”之間進(jìn)行權(quán)衡。據(jù)有關(guān)資料顯示，由于管理當(dāng)局的授意、強(qiáng)令和指使而造成的會(huì)計(jì)造假不在少數(shù)。
3.利益對(duì)會(huì)計(jì)師的驅(qū)動(dòng)
會(huì)計(jì)師是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的提供者，其工作成效直接影響著整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)師應(yīng)本著特有的職業(yè)道德和職業(yè)謹(jǐn)慎，勤勉地發(fā)揮自己的技能，真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到客觀公正、廉潔自律、誠(chéng)實(shí)守信。然而，當(dāng)他們的工資福利、職務(wù)晉升等都受到管理當(dāng)局控制的情況下，在造假預(yù)期成本小于造假預(yù)期收益的情況下，與企業(yè)管理當(dāng)局合謀進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的概率就很大。如美國(guó)安然公司的首席財(cái)務(wù)官通過復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易獲取高額的利潤(rùn)。天津的“銀廣夏”1999年和2000年虛構(gòu)利潤(rùn)7.45億元，但其停牌時(shí)的流通市值比1998年末增加了至少70億，“變臉”現(xiàn)象從另一角度證明了會(huì)計(jì)造假的收益效益，也就是說會(huì)計(jì)造假的收益大于成本，“剛通報(bào)了張家界，又冒出了麥科特，剛處罰了ST黎明，又驚爆銀廣夏”。只要存在不被發(fā)現(xiàn)的可能，就會(huì)有會(huì)計(jì)人員或機(jī)構(gòu)鋌而走險(xiǎn)。
簡(jiǎn)而言之，建立具有獨(dú)立性的會(huì)計(jì)制度是改善公司治理的關(guān)鍵。
二、獨(dú)立會(huì)計(jì)制度的形式——會(huì)計(jì)公司
由于目前的會(huì)計(jì)獨(dú)立性缺失，會(huì)計(jì)人員在利益驅(qū)動(dòng)下，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。為了解決會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性問題，建議成立會(huì)計(jì)人才資源有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)公司），以進(jìn)一步完善公司治理。
公司治理的實(shí)質(zhì)是一種契約或制度的安排，即是一種聯(lián)結(jié)并規(guī)范股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者或管理者和職工權(quán)利、利益關(guān)系的制度安排，其核心是對(duì)經(jīng)營(yíng)者責(zé)權(quán)利的制衡與安排。如何計(jì)量與披露經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的完成與履行情況，會(huì)計(jì)的作用便凸現(xiàn)出來。這就要求會(huì)計(jì)具有服務(wù)性與獨(dú)立性。所以，應(yīng)以全面貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》為動(dòng)力，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的健康發(fā)展為目標(biāo)，從適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求出發(fā)，既為委托人服務(wù)，又為代理人服務(wù)。建立會(huì)計(jì)公司，將會(huì)計(jì)人才全面推向市場(chǎng)，實(shí)行社會(huì)化管理，逐步建立起“公司統(tǒng)管、社會(huì)招聘、單位用人、工酬分離、風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)業(yè)、行業(yè)自律、政府監(jiān)管、全面規(guī)范”的會(huì)計(jì)人員管理體制。其具體操作如下：
會(huì)計(jì)公司是政府與行政、企事業(yè)單位之間的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和特殊的企業(yè)法人，負(fù)責(zé)社會(huì)會(huì)計(jì)人才的統(tǒng)一管理，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)、照章納稅。會(huì)計(jì)公司在政策及法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行客觀、公正的執(zhí)業(yè)，不受任何行政干預(yù)。會(huì)計(jì)公司的主要職責(zé)是：
�。�1）作為會(huì)計(jì)人才資源的管理基地，依法向社會(huì)吸收招聘會(huì)計(jì)人才，促進(jìn)會(huì)計(jì)人才資源的充分、合理利用。
（2）向各單位輸送合格會(huì)計(jì)人才，以保證用人單位會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。
�。�3）負(fù)責(zé)開展對(duì)選派人員在用人單位執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督檢查和業(yè)績(jī)考核，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員依法執(zhí)業(yè)，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)政策及法律、法規(guī)在各單位、各部門的貫徹執(zhí)行。
�。�4）配合有關(guān)部門做好會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格管理、執(zhí)業(yè)監(jiān)督檢查及后續(xù)教育等工作。
為了規(guī)范會(huì)計(jì)公司的執(zhí)業(yè)行為，應(yīng)設(shè)立會(huì)計(jì)公司協(xié)會(huì)加強(qiáng)行業(yè)自律管理。
三、建立獨(dú)立會(huì)計(jì)制度采取的措施
獨(dú)立會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制相比較，有以下五個(gè)方面的措施：
1.獨(dú)立性措施
（1）會(huì)計(jì)公司和會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立。政府與會(huì)計(jì)公司是一種引導(dǎo)與被引導(dǎo)、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，不存在行政隸屬關(guān)系；會(huì)計(jì)公司與行政、企事業(yè)單位是一種服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，也不存在隸屬關(guān)系。
�。�2）獨(dú)立的會(huì)計(jì)公司的收入分配制度，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性。會(huì)計(jì)人員實(shí)行由會(huì)計(jì)公司歸口管理后，每個(gè)會(huì)計(jì)人員成為會(huì)計(jì)公司的法定職員，其工資、獎(jiǎng)金、勞保福利等一律由會(huì)計(jì)公司負(fù)責(zé)。為了促使會(huì)計(jì)人員依法執(zhí)業(yè)，可在會(huì)計(jì)行業(yè)建立、完善基本工資加風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的分配制度。
由于會(huì)計(jì)人員獨(dú)立于用人單位之外，其福利待遇與用人單位無直接的聯(lián)系，有利于會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。能夠比較客觀公正地反映企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、收支及盈虧狀況。在公司的獨(dú)立董事制度建立的情況下，至少有1名會(huì)計(jì)專業(yè)的人員組成的董事會(huì)，能起到權(quán)力制衡的機(jī)制，從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。
2.監(jiān)督措施
《會(huì)計(jì)法》為我們構(gòu)建了一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督新體系。要使會(huì)計(jì)監(jiān)督新體系落到實(shí)處，達(dá)到預(yù)期的效果，就必須有一個(gè)與之匹配的會(huì)計(jì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制。目前，國(guó)有投資主體缺位極為突出，法人治理結(jié)構(gòu)還不健全，在現(xiàn)實(shí)生活中，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層雖然一應(yīng)俱全，但并沒有形成一種有效的制衡機(jī)制，始終解決不了國(guó)有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的問題。建立獨(dú)立會(huì)計(jì)制度，將在很大程度上強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的功能，改良會(huì)計(jì)丑聞的土壤。因?yàn)橛萌藛挝辉跁?huì)計(jì)公司聘任的會(huì)計(jì)人員直接對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。而選聘的總會(huì)計(jì)師進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)控制經(jīng)營(yíng)，制度控制董事會(huì)，避免董事會(huì)一手遮天——消除對(duì)高級(jí)管理人員“道德約束”的不足，這將有利于改善公司治理結(jié)構(gòu)。
3.競(jìng)爭(zhēng)性措施
�。�1）建立“雙向選擇、公開招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗、優(yōu)勝劣汰”的新的用人機(jī)制。一是今后各院校畢業(yè)的財(cái)會(huì)類學(xué)生，直接進(jìn)入人才市場(chǎng)，由會(huì)計(jì)公司招聘使用，二是對(duì)現(xiàn)有的在職會(huì)計(jì)人員，一律取消干部或職工身份，脫離原單位，通過嚴(yán)格篩選后轉(zhuǎn)由會(huì)計(jì)公司招聘使用。對(duì)被聘用的會(huì)計(jì)人員，由會(huì)計(jì)公司與被聘用者依法簽訂勞動(dòng)合同，徹底打破會(huì)計(jì)工作的“鐵飯碗”，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員依法做好會(huì)計(jì)工作。
�。�2）打破會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的地域界限，促進(jìn)會(huì)計(jì)人才的合理流動(dòng)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)行會(huì)計(jì)人員由會(huì)計(jì)公司統(tǒng)一管理后，會(huì)計(jì)公司的執(zhí)業(yè)范圍不受地域限制，既可以跨縣市、跨地區(qū)執(zhí)業(yè)，也可以跨省市執(zhí)業(yè)。會(huì)計(jì)公司對(duì)外招聘會(huì)計(jì)人才，可以面向本地區(qū)進(jìn)行，也可以面向全省乃至全國(guó)進(jìn)行。
�。�3）建立會(huì)計(jì)人員個(gè)人信用檔案制度。對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信予以記載，并作為其從業(yè)的必備條件。會(huì)計(jì)人員一旦上了“黑名單”，其從業(yè)資格將受到影響。
競(jìng)爭(zhēng)性措施將按照優(yōu)勝劣汰的原則，清除不合格的會(huì)計(jì)人員，能相應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員的整體水平。如職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力的提高，有助于加強(qiáng)用人單位的經(jīng)營(yíng)管理水平。
4.責(zé)任制度措施
�。�1）明確用人單位與會(huì)計(jì)公司的法律責(zé)任。實(shí)行會(huì)計(jì)人員由會(huì)計(jì)公司統(tǒng)一管理后，國(guó)家應(yīng)以法律形式明確今后各單位、各部門需用會(huì)計(jì)人員，只能由會(huì)計(jì)公司提供。同時(shí)，賦予各行政、企事業(yè)單位向會(huì)計(jì)公司選擇用人的權(quán)利，允許用人單位根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)到會(huì)計(jì)公司選擇自己所需要的會(huì)計(jì)人員，并以協(xié)議或合同形式明確會(huì)計(jì)公司與用人單位之間的法律責(zé)任。
�。�2）會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。凡因會(huì)計(jì)人員不依法執(zhí)業(yè)而使用人單位受到有關(guān)部門查處的，其罰金一律由會(huì)計(jì)公司和會(huì)計(jì)責(zé)任人員共同承擔(dān)支付；因會(huì)計(jì)違法行為給用人單位造成經(jīng)濟(jì)損失的，其損失由會(huì)計(jì)公司和會(huì)計(jì)責(zé)任人員共同承擔(dān)賠償責(zé)任。建立民事賠償機(jī)制，加大稽查力度和稽查面，大幅度提高造假成本，使會(huì)計(jì)造假得不償失。
5.公共服務(wù)措施
會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假報(bào)告也源于做假賬的巨大的利益驅(qū)動(dòng)。如果通過一定的制度安排，把會(huì)計(jì)公司變成獨(dú)立的有償?shù)墓卜⻊?wù)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)公司做假賬的利益基礎(chǔ)就不存在了。作為社會(huì)性服務(wù)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)公司與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立運(yùn)作、互不干涉、相互監(jiān)督、共同發(fā)展的關(guān)系。確立這種關(guān)系有其現(xiàn)實(shí)意義。美國(guó)安然公司會(huì)計(jì)造假事件引發(fā)了社會(huì)公眾對(duì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任危機(jī)。安達(dá)信從安然取得了約5200萬美元的服務(wù)收入，其中約2500萬美元的審計(jì)收入和2700萬美元的非審計(jì)收入，使得其在審計(jì)過程中獨(dú)立性的喪失，與安然同流合污。因此，為了強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，美國(guó)國(guó)會(huì)在2002年7月26日通過了治理會(huì)計(jì)造假的《薩巴尼斯一奧克斯利法案》（SOX法案）。該法案規(guī)定，為了保證其獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能從事咨詢服務(wù)等非審計(jì)業(yè)務(wù)。為此，“五大”紛紛宣布，計(jì)劃停止以內(nèi)部和外部身份為同一客戶提供服務(wù)。德勤宣布要拆分咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)信、普華宣布將不再為審計(jì)客戶提供咨詢服務(wù)，將其咨詢公司出售，畢馬威將咨詢業(yè)分拆上市。這些措施提高了“五大”審計(jì)人員的獨(dú)立性。而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前的職業(yè)品種還比較單一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，力量薄弱，開展咨詢業(yè)務(wù)，不失為一個(gè)增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)力，擴(kuò)大規(guī)模的好方法。但為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，提高其獨(dú)立性，也應(yīng)該采取相關(guān)措施，限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一客戶同時(shí)提供審計(jì)和咨詢服務(wù)業(yè)，將咨詢服務(wù)等非審計(jì)業(yè)務(wù)由獨(dú)立的會(huì)計(jì)公司來承擔(dān)，把會(huì)計(jì)公司變成有償提供公共服務(wù)的社會(huì)性機(jī)構(gòu)。
實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)公司的有償公共服務(wù)，制定合理的收費(fèi)制度、規(guī)范會(huì)計(jì)公司的收費(fèi)行為也是十分重要的。
四、亟待解決的問題
鑒于受長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，目前要徹底打破會(huì)計(jì)工作中的“鐵飯碗”，將會(huì)計(jì)人員全面推向市場(chǎng)，尚有一定的難度。因此，要推動(dòng)這項(xiàng)改革，除了加大對(duì)會(huì)計(jì)人員管理體制實(shí)施全面改革的宣傳力度，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，使之贏得各單位、各部門和廣大財(cái)會(huì)人員的積極配合外，還需要加強(qiáng)政府的監(jiān)管力度。
1.有必要制定《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則或作出補(bǔ)充規(guī)定，規(guī)范會(huì)計(jì)公司的設(shè)立與運(yùn)作。將會(huì)計(jì)人員管理體制改革內(nèi)容法制化。由于實(shí)行會(huì)計(jì)人員管理“公司制”改革的根本目的，是為了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)反映、監(jiān)督和服務(wù)的三大職能作用，切實(shí)保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、促進(jìn)反腐倡廉、改善公司治理和提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，會(huì)計(jì)公司的運(yùn)作不是完全以盈利為目的，只是通過正常的中介服務(wù)取得適當(dāng)?shù)氖杖�。為了防止其盲目發(fā)展，國(guó)家應(yīng)制定相應(yīng)的法律、法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)各地會(huì)計(jì)公司設(shè)立的宏觀調(diào)控，防止亂設(shè)濫立和一哄而起。同時(shí)，本著“嚴(yán)格要求、嚴(yán)格管理、嚴(yán)格處罰”的原則，建立、完善會(huì)計(jì)公司執(zhí)業(yè)規(guī)則和違法違紀(jì)行為處罰制度，以規(guī)范其運(yùn)作。
2.規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理。一是建立會(huì)計(jì)人員個(gè)人業(yè)務(wù)檔案制度。如對(duì)會(huì)計(jì)人員和各用人單位違紀(jì)違法行為的登記制度、警告制度以及個(gè)人責(zé)任追究制度；二是會(huì)計(jì)行業(yè)終身禁入制度，三是建立會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格稽查制度，定期換崗制度。
3.加大會(huì)計(jì)監(jiān)察工作力度。為了促進(jìn)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)公司做到依法執(zhí)業(yè)，及時(shí)糾正各單位、各部門的違法違紀(jì)現(xiàn)象，各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)組建一支精干有力的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)監(jiān)察隊(duì)伍，強(qiáng)化日常性會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)監(jiān)督檢查。
4.必須建立、完善會(huì)計(jì)人員的社會(huì)保障制度，包括對(duì)會(huì)計(jì)人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)，待業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等，徹底解決其走向社會(huì)執(zhí)業(yè)的后顧之憂。
參考文獻(xiàn)：
1.閻達(dá)五、李勇：“也談
美國(guó)會(huì)計(jì)造假事件”，《會(huì)計(jì)研究》，2002年第9期。
2.劉永澤：“如何看待‘后安然時(shí)代’我國(guó)會(huì)計(jì)的走向”，《時(shí)代財(cái)會(huì)》，2003年第3期。
3.洪銀玉：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)否提供咨詢業(yè)務(wù)”，《上海會(huì)計(jì)》，2003年第2期。
4.蔣玉娟、劉斌：“獨(dú)立性缺失：影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信的根源”，《上海會(huì)計(jì)》，2003年第3期。
5.肖再宜等：“對(duì)會(huì)計(jì)委派制若干問題的探討”，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》，2002年第12期。
