一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念及特點(diǎn)
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。它具有以下主要特點(diǎn)：
1.目標(biāo)性。判斷總是有其特定的目標(biāo)指向。一般而言，會(huì)計(jì)人員除了希望判斷和選擇的結(jié)果能及時(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量外，還希望對(duì)條件確認(rèn)、計(jì)量、揭示方法的選擇與運(yùn)用能有效地維護(hù)和增長(zhǎng)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益。
2.主觀性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員選用不同的方法對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工處理，而不同的方法會(huì)得出不同的結(jié)果，但哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實(shí)際，有時(shí)很難有一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn)，只能依據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來確定。這無疑在一定程度上摻雜著會(huì)計(jì)人員的主觀臆斷性。
3.權(quán)衡性。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)過程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較、優(yōu)選，面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)和公允公正等觀念和立場(chǎng)的矛盾與權(quán)衡選擇。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過程可以說就是一種比較、權(quán)衡、取舍的過程。
4.受制約性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在有限制和要求下的相對(duì)主觀判斷，它受制約的因素是多方面的：①受制于社會(huì)的外在約束機(jī)制，如法規(guī)、政策、目標(biāo)、國情和技術(shù)水平等；②受制于會(huì)計(jì)的某些自身特征、原則及相應(yīng)的理論框架；③受到會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的體現(xiàn)
（一）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)核算原則中的體現(xiàn)
1.實(shí)質(zhì)重于形式原則。本原則要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過程中，應(yīng)當(dāng)而且必須進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，當(dāng)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在表現(xiàn)形式不相一致時(shí)，注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。
2.重要性原則。本原則要求每個(gè)企業(yè)確定自己的重要事項(xiàng)，而重要與不重要只是一個(gè)相對(duì)概念。在實(shí)際工作中，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不是固定不變的， 而是隨不同會(huì)計(jì)主體、不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)而有所差異的。因此，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要，是否影響信息使用者的決策判斷，是否應(yīng)單獨(dú)披露，應(yīng)視具體情況而定，這在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
3.劃分收益性支出和資本性支出原則。對(duì)會(huì)計(jì)人員而言，判斷一項(xiàng)支出所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是否超過一年或一個(gè)營業(yè)周期是遵循這一原則的前提，超過一年（或一個(gè)營業(yè)周期）的應(yīng)作為資本性支出，否則就作為收益性支出進(jìn)行核算。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)政策選擇中的體現(xiàn)
會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法選擇中主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.存貨計(jì)價(jià)方法。是采用先進(jìn)先出法，還是采用后進(jìn)先出法或其他所允許的方法；是采用歷史成本法，還是采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。
2.長(zhǎng)期投資的核算方法。
長(zhǎng)期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法；長(zhǎng)期債權(quán)投資折溢價(jià)的攤銷方法是采用直線法，還是采用實(shí)際利率法。
3.
固定資產(chǎn)的折舊方法。是采用年限平均法、工作量法，還是采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊方法。
4.所得稅的核算方法。是采用納稅影響會(huì)計(jì)法，還是采用應(yīng)付稅款法；在納稅影響會(huì)計(jì)法下，是采用遞延法，還是采用債務(wù)法。
5.外幣折算政策。是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時(shí)態(tài)法或其他方法。
6.會(huì)計(jì)報(bào)表合并政策。母公司與子公司的會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則以及確定合并范圍的原則。
7.收入確認(rèn)原則和方法。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了收入確認(rèn)的四個(gè)基本條件，會(huì)計(jì)人員將更注重交易的實(shí)質(zhì)而不是形式來判斷商品銷售收入是否可以確認(rèn)；而長(zhǎng)期工程合同收入的確認(rèn)方法是按完成合同法，還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)，也需要會(huì)計(jì)人員加以判斷。
8.壞帳損失的核算方法。是采用直接轉(zhuǎn)銷法，還是采用備抵法。
9.借款費(fèi)用的核算方法。借款費(fèi)用是資本化，還是計(jì)入當(dāng)期損益。
10.或有事項(xiàng)的處理。因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的義務(wù)是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，還是潛在義務(wù)；如果是現(xiàn)實(shí)義務(wù)是確認(rèn)，還是不確認(rèn)；因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的資產(chǎn)是披露，還是不披露。
11.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露。怎樣根據(jù)形式和實(shí)質(zhì)來判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系與交易又怎樣根據(jù)重要性原則在報(bào)表的附注中加以披露。
12.非貨幣性交易的核算。根據(jù)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的非貨幣性交易與貨幣性交易的界限，會(huì)計(jì)人員只能先判斷一項(xiàng)交易是貨幣性交易，還是非貨幣性交易，然后才能進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。
�。ㄈ⿻�(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)估計(jì)中的體現(xiàn)
會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)估計(jì)中的運(yùn)用主要表現(xiàn)為：
1.壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，亦即根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性合理地確定計(jì)提比例，這一規(guī)定賦予了企業(yè)較大的自主權(quán)。
2.固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定。這一規(guī)定要求企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，而且要考慮無形損耗，因而，固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定要取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。同樣，無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷年限也完全取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款的“可收回金額”的確定則完全依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
4.或有負(fù)債的估計(jì)�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“符合確認(rèn)條件的或有負(fù)債，其金額應(yīng)當(dāng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)”。而最佳估計(jì)數(shù)的金額只能由會(huì)計(jì)人員根據(jù)可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。
三、我國會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)狀分析
我國無論在理論界還是實(shí)務(wù)界，都未給予職業(yè)判斷以應(yīng)有的重視，對(duì)職業(yè)判斷的研究就更少。目前會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的總體水平令人擔(dān)憂，會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在一定的盲目性，這種盲目性主要表現(xiàn)在：（1）從眾心態(tài)。有的會(huì)計(jì)人員不考慮自己企業(yè)的實(shí)際情況，將其他企業(yè)對(duì)相類似業(yè)務(wù)的處理方法照搬過來。（2）忽視企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)條件等非會(huì)計(jì)因素的影響。不少職業(yè)判斷僅僅局限于會(huì)計(jì)專業(yè)范圍之內(nèi)，忽視了與之密切聯(lián)系的環(huán)境和技術(shù)因素的影響。（3）過分依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度。有些會(huì)計(jì)人員無原則地依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，盲目接受來自領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和看法，放棄了自己應(yīng)有的職業(yè)判斷。
筆者認(rèn)為，造成這種狀況主要是基于以下幾方面的原因：
1.利益驅(qū)動(dòng)。會(huì)計(jì)制度給企業(yè)留下了可選擇空間，其基本出發(fā)點(diǎn)是為了使會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息更客觀真實(shí)。而對(duì)處在轉(zhuǎn)軌中的中國來說，由于比較特殊的體制背景和一些獨(dú)特的制度安排，不少企業(yè)出于種種目的，有進(jìn)行盈余管理的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。所以有些企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員利用政策選擇自由度的擴(kuò)大為企業(yè)肆意操縱會(huì)計(jì)利潤，出現(xiàn)了利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷造假和提供嚴(yán)重失真的會(huì)計(jì)信息等行為，與運(yùn)用職業(yè)判斷的初衷背道而馳。
2.會(huì)計(jì)人員職業(yè)意識(shí)較差。在我國，一直延用行業(yè)會(huì)計(jì)制度來規(guī)范會(huì)計(jì)行為，在會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了明確的會(huì)計(jì)科目，并對(duì)各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋，會(huì)計(jì)人員只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作簡(jiǎn)單的是非判斷。此外財(cái)務(wù)制度中對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇作了詳盡的限制性規(guī)定，也限制了會(huì)計(jì)人員作判斷的范圍。因此，會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期以來養(yǎng)成了“照葫蘆畫瓢”的習(xí)慣，不善于用職業(yè)分析和職業(yè)判斷的方法去思考和處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，面對(duì)目前提出的職業(yè)判斷要求，一時(shí)難以理解和適應(yīng)。
3.會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)整體偏低，無法正確運(yùn)用職業(yè)判斷能力。在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)的要求不高，會(huì)計(jì)理論發(fā)展緩慢，限制了會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，成為會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的障礙。雖然目前會(huì)計(jì)教育得到了重視和發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷水平得到一定的提高。但一方面，會(huì)計(jì)人員面對(duì)新制度的要求需要有一個(gè)適應(yīng)過程；另一方面，進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷需要具備豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功，這是一個(gè)日積月累的過程，并非一朝一夕可以改變的。
4.會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的問題。會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)組成。目前，我國的企業(yè)
內(nèi)部控制系統(tǒng)和外部監(jiān)管系統(tǒng)在運(yùn)行過程中都存在一定的問題。從企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)來看，企業(yè)經(jīng)營者一言堂以及經(jīng)營者與會(huì)計(jì)人員集體作弊的現(xiàn)象屢有發(fā)生，會(huì)計(jì)信息失真的問題屢禁不止；從外部監(jiān)管系統(tǒng)來看，由于多種監(jiān)管機(jī)構(gòu)同時(shí)存在，彼此之間缺乏必要的溝通與協(xié)調(diào)，造成對(duì)企業(yè)的監(jiān)管重疊或監(jiān)管缺位（這在修訂后的《會(huì)計(jì)法》實(shí)施之后將會(huì)有所變化）。與此同時(shí)，各監(jiān)管主體普遍存在監(jiān)管滯后的問題。在沒有健全會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的情況下，一味推行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有可能帶來適得其反的效果。
四、正確運(yùn)用職業(yè)判斷，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
鑒于我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，如何正確運(yùn)用職業(yè)判斷成為貫徹實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)鍵因素。筆者認(rèn)為目前我們應(yīng)做好以下幾方面的工作：
1.完善會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)。就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，應(yīng)從各企業(yè)的具體環(huán)境出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律，針對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)賦予會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)。就企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言，應(yīng)認(rèn)真貫徹《會(huì)計(jì)法》，逐步確立財(cái)政部門在整個(gè)監(jiān)管體系中的主導(dǎo)地位，同時(shí)確立社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在整個(gè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)中的權(quán)威地位，在此基礎(chǔ)上，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)彼此之間的溝通與協(xié)調(diào)，使外部監(jiān)管做到及時(shí)、到位、高效。
2.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想觀念。在國際上尤其是發(fā)達(dá)國家，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)一般只確定原則，指出一般情況下的處理方法、例外處理方法及允許選用的方法等， 具體會(huì)計(jì)核算要靠會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)來進(jìn)行職業(yè)判斷，作出合理、客觀的會(huì)計(jì)處理。隨著中國加入WTO和全球經(jīng)濟(jì)一體化，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將層出不窮。會(huì)計(jì)人員只有轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，改變過去按圖索驥的舊習(xí)，才能適應(yīng)不斷變化的會(huì)計(jì)工作的需要。
3.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員要做好職業(yè)判斷，必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功。一方面會(huì)計(jì)人員應(yīng)積極主動(dòng)提高自身的綜合素質(zhì)，以新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為切入點(diǎn)，不斷學(xué)習(xí)，更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)；另一方面要通過加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)后續(xù)教育來提高其職業(yè)判斷技能，會(huì)計(jì)理論界和有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極宣傳新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各項(xiàng)法規(guī)制度，對(duì)其要點(diǎn)、難點(diǎn)問題有針對(duì)性地進(jìn)行闡釋和開展討論，同時(shí)組織社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，以便創(chuàng)造良好的外部條件供會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)。
4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。為了有效地制約和防止企業(yè)利用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)核算上弄虛作假，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，必須加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。在企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)上，應(yīng)當(dāng)建立兩種機(jī)制：一是社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行社會(huì)評(píng)價(jià)，增強(qiáng)其榮辱感，形成外在的他律機(jī)制，這是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德起作用的一種方式。進(jìn)行社會(huì)評(píng)價(jià)的基本形式是社會(huì)輿論，它具有特殊的內(nèi)在的威懾性，通過正確的輿論宣傳和導(dǎo)向，可以起到抑惡揚(yáng)善、弘揚(yáng)正氣的作用，并最終促成會(huì)計(jì)人員從他律走向自律。二是要建立社會(huì)利益導(dǎo)向機(jī)制。職業(yè)道德在強(qiáng)調(diào)精神作用的同時(shí)，不能忽視物質(zhì)形式的鼓勵(lì)與鞭策，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)和發(fā)展離不開社會(huì)利益導(dǎo)向和激勵(lì)。在社會(huì)分配格局中提高會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，使其能在社會(huì)中得到充分重視和承認(rèn)，實(shí)際上也是對(duì)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)中的地位和作用的一種肯定和認(rèn)可。參考文獻(xiàn)：
[1]楊宗昌。論會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷[J].會(huì)計(jì)之友，2000，（11）。
[2]楊榮輝。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷探微[J].財(cái)會(huì)月刊，2001，（14）。
[3]姚榮輝。試論會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（人大復(fù)印資料），2000，（8）。
[4]朱大華。試論會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)規(guī)范[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（人大復(fù)印資料），1999，（6）。
