本文從外貿(mào)公司的角度對開立外匯結(jié)算賬戶賬務(wù)處理作些探討。因為外貿(mào)公司的業(yè)務(wù)方式較多，相對生產(chǎn)型企業(yè)進出口業(yè)務(wù)量也大，貿(mào)易方式有自營和代理，進口和出口，更能說明問題。在原來沒有外匯結(jié)算賬戶時，有一定規(guī)模的外貿(mào)公司經(jīng)批準(zhǔn)一般開有代理進口現(xiàn)匯賬戶，日常會計處理如下：

　�。ㄒ唬┳誀I

　　1、進口：

　　1）對外付款

　　借：庫存商品

　　    應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅

　　    貸：銀行存款

　　2）銷售時

　　借：應(yīng)收賬款

　　    貸：自營進口銷售收入

　　        應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時

　　借：自營進口銷售成本

　　    貸：庫存商品

　　2、出口：

　　1）付對內(nèi)收購款

　　借：庫存商品

　　    應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅

　　    貸：銀行存款

　　2）對外銷售

　　借：應(yīng)收外匯賬款

　    　貸：自營出口銷售收入

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時

　　借：自營出口銷售成本

　　    貸：庫存商品

　　企業(yè)自身沒有現(xiàn)匯，在進口中對外付款只能是購匯，在出口中收到的外匯立即結(jié)匯，所以自營業(yè)務(wù)雖然牽涉到外幣，但實際上和單純的人民幣業(yè)務(wù)相似。

　　（二）代理

　　1、進口：

　　1）收到國內(nèi)用戶的外匯貨款

　　借：外匯存款

　　    貸：預(yù)收外匯賬款

　　2）對外支付時

　　借：預(yù)收外匯賬款

　　    貸：外匯存款

　　3）與用戶結(jié)算

　　借：應(yīng)收賬款

　　    貸：代購代銷收入

　　2、出口：

　　1）收到國外貨款

　　借：銀行存款

　　    貸：預(yù)收賬款

　　2）對內(nèi)支付

　　借：預(yù)收賬款

　　    貸：銀行存款

　　3）與用戶結(jié)算

　　借：預(yù)收賬款

　　    貸：代購代銷收入

　　在進口中只列舉了國內(nèi)用戶付現(xiàn)匯的情況，用戶付人民幣購匯對外支付的情況不再列舉。出口仍然是收匯后立即結(jié)匯。

　　在上述賬務(wù)處理中，至少是進口業(yè)務(wù)處理中嚴(yán)格遵守了外匯存款和預(yù)收外匯賬款兩者的復(fù)幣對應(yīng)關(guān)系，這是基于下面的理由：1、代理進口現(xiàn)匯賬戶的使用范圍限定在接受國內(nèi)用戶的現(xiàn)匯對外支付該用戶進口項下的款項，�？顚Ｓ茫瑏矶嗌�，付多少，剩余多少，一筆一結(jié)。不能把某一客戶的現(xiàn)匯用于支付其他客戶的貨款。2、兩者具有的對應(yīng)關(guān)系使和銀行對賬時多了一重幫助，外匯存款有多少，這些存款由哪些用戶的款項構(gòu)成一目了然。賬戶中的款項完全是用戶的，所以也沒有匯兌損益。

　　現(xiàn)在假設(shè)出現(xiàn)了這種情況：收用戶的人民幣，對外支付用現(xiàn)匯；或者反過來，收用戶的現(xiàn)匯，支付則用人民幣購匯，這時我們發(fā)現(xiàn)，外匯存款和預(yù)收外匯賬款（如果是墊款，則是應(yīng)收外匯賬款，但由于進出口企業(yè)自身沒有現(xiàn)匯，所以一般不大可能出現(xiàn)，包括下面的討論仍然以預(yù)收外匯賬款科目為例）仍然是對應(yīng)的，但涉及到的另兩個科目-應(yīng)收賬款和預(yù)收外匯賬款（也可能是預(yù)收賬款和應(yīng)收外匯賬款）則會同時出現(xiàn)不能銷掉的借方和貸方金額，雖然雙方數(shù)字相等（由于匯率因素也可能造成不等），但一個是外幣科目，而另一個是人民幣科目，性質(zhì)不同，無法抵銷。這是一個難以解決的問題。

　　在開立外匯結(jié)算賬戶后，上述假設(shè)不再是個別的，而成為很普遍的事項。該賬戶既可以接受國內(nèi)用戶的委托進口款項，也可以接受向國外出口后的收匯；收到的現(xiàn)匯可以不用現(xiàn)匯支付，收到的人民幣也可以用現(xiàn)匯支付，企業(yè)具有了選擇權(quán)。那么上述兩者賬戶的復(fù)幣對應(yīng)關(guān)系還能保持一致嗎？上面提到的難以銷掉的單方向余額問題可以解決嗎？

　　在此，筆者結(jié)合有關(guān)規(guī)定，對如何解決上述問題，提出以下設(shè)想：

　　1、可以考慮打破外匯存款和預(yù)收外匯賬款的復(fù)幣式一一對應(yīng)關(guān)系。外匯資金和人民幣資金一樣，也是外貿(mào)企業(yè)的一部分資源，原來的外匯存款和預(yù)收外匯賬款的復(fù)幣式一一對應(yīng)關(guān)系是因為政策的限定而人為形成的，站在企業(yè)的角度，這樣的限定使這一塊資金沒有得到有效的運用，是資源的浪費。隨著外匯結(jié)算賬戶的產(chǎn)生這種限定已經(jīng)解除，外匯資金同樣成為外貿(mào)企業(yè)可以調(diào)度的資源，通過對人民幣匯率的研判和對資金的靈活運用，可以讓其發(fā)揮更大的作用，產(chǎn)生更大的效益。作為公司的財務(wù)人員要改變觀念，適應(yīng)形勢的變化，把握這一機會。和人民幣存款賬戶一樣，對賬只要將外匯存款賬戶和銀行對賬單核對就可以。

　　2、在此基礎(chǔ)上，應(yīng)收和預(yù)收兩個科目掛賬的單方向金額就成為如何和用戶結(jié)算的問題。只要雙方在匯率上達成一致，債權(quán)債務(wù)的結(jié)清很容易，而應(yīng)收和預(yù)收的單方向掛賬也就可以沖銷了。

　　3、涉及到的另外一個問題是匯兌損益如何計算調(diào)整。我認為可以在各外匯賬戶下按代理和自營分別設(shè)置復(fù)幣式明細記錄。從理論上講，凡是代理進口或者代理出口收取的現(xiàn)匯其所有權(quán)不屬于企業(yè)，不會產(chǎn)生匯兌損益（賬務(wù)上也不按匯兌損益作入賬處理），但是在期末為了能真實反映資產(chǎn)負債表的數(shù)字，可以按外幣余額折算后的“匯兌損益”變化部分在外匯存款和預(yù)收外匯賬款復(fù)幣賬本位幣部分雙方同時作調(diào)增或調(diào)減。其他屬于企業(yè)所有的現(xiàn)匯部分可以產(chǎn)生匯兌損益，按規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整即可。

　　下面舉例說明：

　　設(shè)某公司開有外匯存款結(jié)算賬戶，月初借方余額1000美元，系代理進口貨款，本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)，期初設(shè)定固定匯率：1USD=8.31MBY（以下簡寫為8.3）：1、收回自營出口貨款5000美元，存入外匯賬戶；2、自營進口從外匯賬戶對外預(yù)付2000美元，當(dāng)時市場匯率8.28；3、收回代理出口貨款1000美元，支付國內(nèi)委托方人民幣8300元；4、收代理進口貨款8000元人民幣，從外匯賬戶對外支付1000美元，當(dāng)時市場匯率8.35；5、收代理進口貨款2000美元，購匯對外支付2000美元，當(dāng)時市場匯率8.28.則賬務(wù)處理如下：

　　1、借：外匯存款            41500

　      　貸：預(yù)收外匯賬款一出口 41500

　　2、借：預(yù)付外匯賬款  16560

　　       匯兌損益         40

　　       貸：外匯存款   16600

　　3、借：外匯存款         8300

　　       貸：預(yù)收外匯賬款   8300

　　借：預(yù)收外匯賬款  8300

　　    貸：銀行存款   8300

　　4、借：銀行存款    8000

　　       貸：預(yù)收賬款  8000

　　借：應(yīng)付外匯賬款一代理  8350

　　    貸：外匯存款         8300

　　        匯兌損益           50

　　5、借：外匯存款             16600

　         貸：預(yù)收外匯賬款一代理 16600

　　借：應(yīng)付外匯賬款一代理    16600

　　    貸：銀行存款             16560

　　        匯兌損益                40

　　月底，外匯存款科目借方余額增加為6000美元，可以和銀行對賬單核對相符。而其他涉及外匯的往來科目，和人民幣往來科目可以互相沖抵，用復(fù)幣式記賬，也只是起到核對結(jié)算的作用。這樣，原來涉及外幣的賬戶和外匯存款的一一對應(yīng)關(guān)系自然被打破，而原來的難題也就自然解決了。