市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的建立與完善，是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制得以形成和建立的基礎(chǔ)和前提；同時(shí)也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的完善提出了要求，要求作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制及其運(yùn)行機(jī)制組成部分之一的會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制，為其提供會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)管理等方面的支持。因此，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制及其運(yùn)行機(jī)制的建立與完善，以及其他經(jīng)濟(jì)體制改革配套措施的實(shí)施，加速現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制和會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的改造，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的重構(gòu)，已經(jīng)成為當(dāng)前會(huì)計(jì)改革重要內(nèi)容和目標(biāo)之一。

　　會(huì)計(jì)體制即我國(guó)通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)管理體制，是指一國(guó)組織和管理會(huì)計(jì)事務(wù)的各種方式、形成以及各種制度的總和。從整體上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)體制屬于經(jīng)濟(jì)體制的一個(gè)組成部分，它是根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制的整體要求，對(duì)一定范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行組織和管理的方式、方法所作出的具體制度安排。本文使用會(huì)計(jì)體制代替會(huì)計(jì)管理體制這一概念，主要是考慮在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府雖然在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮著特殊的作用，但政府首先必須是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，政府的會(huì)計(jì)行為是在一定的會(huì)計(jì)體制下進(jìn)行的，其會(huì)計(jì)行為方式、方法是一定會(huì)計(jì)體制的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)管理體制往往是從政府角度來(lái)表述會(huì)計(jì)體制的內(nèi)容的，從政府角度出發(fā)來(lái)對(duì)其他經(jīng)濟(jì)主體在宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中的行為方式、方法作出制度安排。我國(guó)會(huì)計(jì)理論工作已經(jīng)在一定程度上認(rèn)識(shí)到這一概念的局限性，提出會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的概念，來(lái)概括我國(guó)目前不同層次的政府在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中的行為方式、方法，明確其在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中的職責(zé)權(quán)限。會(huì)計(jì)體制是會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制得以形成和存在的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制借以存在和發(fā)揮作用的具體形式。會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制是會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中不同經(jīng)濟(jì)主體之間的相互配合及其聯(lián)系，是會(huì)計(jì)運(yùn)行的目標(biāo)和動(dòng)力機(jī)制、調(diào)節(jié)與約束機(jī)制的耦合，是會(huì)計(jì)體制外在的作用形式。有什么樣的會(huì)計(jì)體制，就必然形成什么樣的會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制；要形成什么樣的會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制，也就需要建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)體制。因此，建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制，首先就需要改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體制，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的重構(gòu)。

　　一、確立以企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行為立足點(diǎn)的會(huì)計(jì)體制

　　會(huì)計(jì)體制最根本性的問(wèn)題，就是明確不同經(jīng)濟(jì)主體在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系，對(duì)各經(jīng)濟(jì)主體在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中職責(zé)權(quán)限進(jìn)行劃分，使各經(jīng)濟(jì)主體在社會(huì)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程之中相互配合、相互協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)會(huì)計(jì)運(yùn)行的協(xié)調(diào)有序進(jìn)行。從三大經(jīng)濟(jì)主體理論來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)體制的關(guān)鍵是明確政府、企業(yè)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中的權(quán)責(zé)關(guān)系，使政府、企業(yè)和企業(yè)人員在宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行和微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中各盡其責(zé)、各司其職、相互配合、相互促進(jìn)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)運(yùn)行高效率與高效益，在會(huì)計(jì)職能發(fā)揮作用、會(huì)計(jì)運(yùn)行目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，促進(jìn)微觀經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)健康有序運(yùn)行。

　　企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，是宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的個(gè)體，企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況如何，直接制約著國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀運(yùn)行狀況。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為最重要的市場(chǎng)主體，其運(yùn)行狀況和運(yùn)行效率直接影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)整體的運(yùn)行狀況和運(yùn)行效率。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵，就是要著力于使企業(yè)成為真正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體，成為充滿活力和生機(jī)的市場(chǎng)主體。在會(huì)計(jì)運(yùn)行方面，企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行狀況和運(yùn)行效率如何，同樣對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和運(yùn)行效率具有重要的影響，甚至決定著企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和運(yùn)行效率。同時(shí)，企業(yè)微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行狀況和運(yùn)行效率。也是宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)，制約著宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行狀況和運(yùn)行效率。可以說(shuō)，沒(méi)有企業(yè)微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行的高效率與高效益，沒(méi)有企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的合理有序，就不可能有宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行的高效率與高效益，宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行也難于達(dá)到甚至不可能達(dá)到有序運(yùn)行的最佳狀態(tài)。

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體作為聯(lián)結(jié)個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體與政府經(jīng)濟(jì)主體的中介，在社會(huì)化大生產(chǎn)的情況下，個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體一般都是借助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為表現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)行為的，借助企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程參與宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程。也就是說(shuō)，個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體處于企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體的直接管理和管制下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為，個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行決定于其所處的企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為，由此個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體在企業(yè)管理與控制下所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為直接表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的一個(gè)組成部分。雖然企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程是由眾多個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為所構(gòu)成的，但個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為總是依附于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的微觀性和企業(yè)會(huì)計(jì)人員的企業(yè)化，決定著會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)行為和會(huì)計(jì)行為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和會(huì)計(jì)運(yùn)行的依附，決定著企業(yè)會(huì)計(jì)人員總是借助于企業(yè)這一組織形式，參與宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為內(nèi)化于企業(yè)會(huì)計(jì)行為之中，它是通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)運(yùn)行和會(huì)計(jì)行為表現(xiàn)出來(lái)的，而會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中與政府的聯(lián)系則是通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)行為表現(xiàn)出來(lái)的；反過(guò)來(lái)說(shuō)，政府與會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中的聯(lián)系也是通過(guò)企業(yè)這一中介進(jìn)行的。作為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的要求，最終要形成對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為的要求；對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的過(guò)程的約束，最終也將形成對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為的約束。但是，政府對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求和對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為的約束，最基本的目的是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的要求以及對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的約束，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求和對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為的約束只表現(xiàn)為過(guò)程中的一個(gè)環(huán)節(jié)。

　　會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員，總是處于企業(yè)的直接管理和控制下進(jìn)行會(huì)計(jì)行為。在其他條件既定的情況下，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員能夠?qū)嵤┯行У墓芾砼c控制，能夠有效地組織其會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程，一般情況下包含著會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為的高效率與高效益�？梢哉f(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為的高效率與高效益，企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化，是企業(yè)對(duì)其會(huì)計(jì)運(yùn)行及其會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為進(jìn)行有效管理和控制的結(jié)果。因此，沒(méi)有企業(yè)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)運(yùn)行的合理化，很難實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化、高效率與高效益。當(dāng)然，企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為具有一定的獨(dú)立性，其會(huì)計(jì)行為可能起因于對(duì)自身的其他目標(biāo)的追求，有時(shí)可能表現(xiàn)為與企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行優(yōu)化的非同一性，甚至與企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行目標(biāo)相偏離，但一般情況下，會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為總是服從和服務(wù)于企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行高效率與高效益而進(jìn)行的。因此，會(huì)計(jì)體制明確會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中政府、企業(yè)和會(huì)計(jì)人員權(quán)責(zé)關(guān)系的中心環(huán)節(jié)，在于明確政府與企業(yè)的權(quán)責(zé)關(guān)系。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制條件下，政府作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者，承擔(dān)著對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀管理調(diào)的職能，在宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中也同樣承擔(dān)著對(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程的調(diào)控管理的職能，以促進(jìn)宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行協(xié)調(diào)、有序。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)行的調(diào)控管理職能，政府作為一特殊的會(huì)計(jì)行為主體，通過(guò)經(jīng)濟(jì)的、法律的和行政的手段，將宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行方向和目標(biāo)，以及宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行對(duì)微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行的要求體現(xiàn)于其中，一方面為企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)運(yùn)行和會(huì)計(jì)行為提供基本規(guī)范、基本要求及其會(huì)計(jì)運(yùn)行的基本發(fā)展方向；另一方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行進(jìn)行約束，對(duì)其在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中的不當(dāng)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)，使各微觀經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)運(yùn)行符合宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行的要求。

　　政府作為宏觀會(huì)計(jì)主體，其會(huì)計(jì)運(yùn)行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是以企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)和前提的。沒(méi)有企業(yè)微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程的順利進(jìn)行及其會(huì)計(jì)運(yùn)行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就不可能有政府宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。政府會(huì)計(jì)行為的第一個(gè)方面，實(shí)質(zhì)上是為企業(yè)微觀會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)運(yùn)行創(chuàng)造良好的外部環(huán)境；第二個(gè)方面則是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行實(shí)施監(jiān)督，對(duì)其會(huì)計(jì)行為進(jìn)行調(diào)控，目的在于促使企業(yè)按照宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行的要求組織其會(huì)計(jì)運(yùn)行，保證實(shí)現(xiàn)其自身的會(huì)計(jì)運(yùn)行目標(biāo)。政府會(huì)計(jì)行為兩個(gè)方面的內(nèi)容的具體實(shí)現(xiàn)，都依賴于企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行和會(huì)計(jì)行為。政府制定的有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，如果沒(méi)有企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行和會(huì)計(jì)行為的合理化，則無(wú)法發(fā)揮正常的約束作用，再好的法規(guī)也形同虛設(shè)；政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行實(shí)施監(jiān)督和調(diào)控，如果企業(yè)不對(duì)其監(jiān)督調(diào)控信號(hào)作出反應(yīng)，不發(fā)生相應(yīng)的會(huì)計(jì)行為，也就不可能達(dá)到其預(yù)期的監(jiān)督調(diào)控目的。

　　要實(shí)現(xiàn)宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行目標(biāo)，關(guān)鍵在于企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行；建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)體制和會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制，關(guān)鍵也在于建立良好的和健全的企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制。因此，造就良好的企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的重塑，就成為構(gòu)造社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)體制的基礎(chǔ)。

　　二、重塑企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制

　　與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的關(guān)鍵，在于企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制。要建立和完善會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制，首先就需要對(duì)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行重新塑造。

　　從整個(gè)會(huì)計(jì)體制來(lái)說(shuō)，首先就要擴(kuò)大企業(yè)在會(huì)計(jì)運(yùn)行方面的自主權(quán)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程的獨(dú)立性。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制來(lái)看，企業(yè)雖然在會(huì)計(jì)運(yùn)行方面較傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下有較大的自主權(quán)，企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程有一定的獨(dú)立性，但企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行并沒(méi)有從根本上改變對(duì)政府會(huì)計(jì)行為的依附狀況。因此，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程，不斷擴(kuò)大企業(yè)在會(huì)計(jì)運(yùn)行方面的自主權(quán)，使企業(yè)成為一個(gè)真正的獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行方面的自主權(quán)，不僅是重塑企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的需要，更是建立現(xiàn)代企業(yè)制度應(yīng)有的內(nèi)容。擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的自主權(quán)，一方面為企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行 的獨(dú)立性創(chuàng)造了條件，有利于逐步形成其獨(dú)立的會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程；另一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行自主權(quán)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的重要內(nèi)容之一，有利于促進(jìn)企業(yè)制度向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變。企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行自主權(quán)的擴(kuò)大，是宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行乃至于宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)現(xiàn)高效率與高效益的基礎(chǔ)。沒(méi)有企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的自主權(quán)，就沒(méi)有企業(yè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程，企業(yè)則缺乏自主地組織會(huì)計(jì)運(yùn)行的積極性和主動(dòng)性，其會(huì)計(jì)運(yùn)行就不可能實(shí)現(xiàn)高效率與高效益，從而宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行的高效率與高效益也缺乏存在基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行自主權(quán)的擴(kuò)大也是企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制形成的前提和基礎(chǔ)。從運(yùn)行機(jī)制理論來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行自主權(quán)的擴(kuò)大是企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行目標(biāo)確立的條件，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行自我約束，以及接收政府會(huì)計(jì)運(yùn)行調(diào)控信號(hào)并對(duì)其作出靈活反應(yīng)的基礎(chǔ)。因?yàn)槠髽I(yè)只有在追求自身會(huì)計(jì)運(yùn)行目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的導(dǎo)向下，才能能動(dòng)地組織會(huì)計(jì)運(yùn)行和進(jìn)行會(huì)計(jì)行為，靈敏而自動(dòng)地接收政府通過(guò)市場(chǎng)傳導(dǎo)的信息，并按照宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行的要求對(duì)自身會(huì)計(jì)運(yùn)行進(jìn)行調(diào)節(jié)與約束，從而形成其會(huì)計(jì)運(yùn)行的目標(biāo)機(jī)制、動(dòng)力機(jī)制、調(diào)節(jié)與約束機(jī)制。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行方面的自主權(quán)包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)人員管理、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)運(yùn)行組織管理形式等方面的自主權(quán)。由此，在新會(huì)計(jì)體制中企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)人員管理、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理等方面被賦予較現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制以更大的自主權(quán)，賦予企業(yè)作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體所應(yīng)具有會(huì)計(jì)運(yùn)行方面的權(quán)力，以保障其能夠獨(dú)立自主地組織自身的會(huì)計(jì)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)自身的會(huì)計(jì)運(yùn)行目標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行自主權(quán)作為經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的一個(gè)組成部分，其自主權(quán)的有效行使需要企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)給予提供條件和支持，因此企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行自主權(quán)的擴(kuò)大，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的擴(kuò)大相結(jié)合、相配合。

　　其次，創(chuàng)造企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的形成與發(fā)揮作用的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行自主權(quán)的擴(kuò)大，只是企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制重建的必要條件，并不是其充分條件。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的重建，還必須提供其形成與發(fā)揮作用的外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。創(chuàng)造企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行所必需的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，一是要保障企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行自主權(quán)的擴(kuò)大落到實(shí)處，使企業(yè)在行使會(huì)計(jì)運(yùn)行自主權(quán)的過(guò)程中不受侵害。為此，需要規(guī)范政府的會(huì)計(jì)行為，并對(duì)其會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束，使其會(huì)計(jì)行為有利于企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行自主權(quán)的落實(shí)，而不是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行自主權(quán)的否定。政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的調(diào)控，也必須建立在企業(yè)獨(dú)立地進(jìn)行會(huì)計(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，而不應(yīng)是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行自主權(quán)的剝奪。

　　最后，建立對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的約束機(jī)制。在擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行自主權(quán)的同時(shí)，還必須對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行施加一定的約束，引導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)運(yùn)行和會(huì)計(jì)行為按照宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行的要求進(jìn)行。約束機(jī)制的形成，首先要有較硬的預(yù)算約束，從財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)利益上對(duì)其會(huì)計(jì)行為進(jìn)行引導(dǎo)和約束。其次是會(huì)計(jì)法規(guī)約束。健全企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行所應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程提供基本的規(guī)范、發(fā)展方向和目標(biāo)，使企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行在會(huì)計(jì)法規(guī)約束和允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

　　三、合理界定政府在宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行中的職能

　　將企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行確立為新會(huì)計(jì)體制的立足點(diǎn)和基礎(chǔ)，只是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下會(huì)計(jì)體制的一方面的內(nèi)容，為了保證和促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的合理有序，在社會(huì)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中充分發(fā)揮政府這一特殊的會(huì)計(jì)主體的職能作用，也是新會(huì)計(jì)體制建立和有效運(yùn)行的重要的內(nèi)容之一。

　　政府在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中的職能作用，是由于政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者身份所決定的，是由于政府在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的特殊地位所決定的。政府作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者，在宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中自然也應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)起管理者的責(zé)任；同時(shí)，政府為了實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控職能，也需要其在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮相應(yīng)的職能作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不僅需要政府在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮職能作用，而且要求其強(qiáng)化在宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中的職能作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制作為傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制變革的產(chǎn)物，也要求政府改革其在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮職能作用的方式和方法，調(diào)整政府會(huì)計(jì)行為的方式和方法。但是強(qiáng)化政府在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中的作用，并不是說(shuō)政府可以直接干預(yù)企業(yè)等微觀經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)運(yùn)行和會(huì)計(jì)行為。從當(dāng)前的情況來(lái)說(shuō)，政府由于其在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的特殊地位，在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中也往往表現(xiàn)出超越其職責(zé)范圍內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的會(huì)計(jì)行為。因此，對(duì)政府會(huì)計(jì)職能進(jìn)行明確界定具有重要的意義。

　　從政府與企業(yè)在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中的權(quán)責(zé)關(guān)系來(lái)看，政府在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中的職能主要應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.制定宏觀會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)劃，明確宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行發(fā)展方向。制定宏觀會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)劃，是指政府根據(jù)一定時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，提出宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行的發(fā)展方向，明確社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行的基本要求。宏觀會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)劃主要應(yīng)當(dāng)是長(zhǎng)期性、指導(dǎo)性的，主要是為企業(yè)等微觀主體的會(huì)計(jì)運(yùn)行和會(huì)計(jì)行為明確方向。

　　2.建立和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系。會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)包括會(huì)計(jì)核算法規(guī)、會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范和會(huì)計(jì)管理法規(guī)制度等方面的建設(shè)。會(huì)計(jì)法規(guī)是政府會(huì)計(jì)行為法制化的載體，是政府對(duì)微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行和會(huì)計(jì)行為管理的基本手段，也是宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行要求的具體化和條文化。政府通過(guò)制定一系列會(huì)計(jì)法規(guī)，將宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行的發(fā)展方向、宏觀會(huì)計(jì)管理的要求具體體現(xiàn)于其中，一方面為企業(yè)等微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行提出具體要求，明確具體方向；另一方面也對(duì)企業(yè)等微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行和會(huì)計(jì)行為提出基本約束。政府通過(guò)制定發(fā)布一系列的會(huì)計(jì)法規(guī)，將企業(yè)等微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行或會(huì)計(jì)行為納入法制化管理的軌道，使企業(yè)等微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行和會(huì)計(jì)行為均處于統(tǒng)一會(huì)計(jì)法規(guī)體系的約束下進(jìn)行，從而保證建立宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行所需要的正常的合理的會(huì)計(jì)運(yùn)行秩序。

　　會(huì)計(jì)法規(guī)體系的建立與完善應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為基礎(chǔ)，以適應(yīng)和促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)。目前的會(huì)計(jì)法規(guī)不僅存在著體系有待于進(jìn)一步完善的問(wèn)題，而且由于歷史的繼承性，現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)中殘留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)容，存在不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的問(wèn)題。為此，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和規(guī)律對(duì)其進(jìn)行清理，對(duì)不適應(yīng)的內(nèi)容進(jìn)行修訂，以期建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。

　　3.實(shí)施對(duì)微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程的監(jiān)督管理。會(huì)計(jì)法規(guī)的制定與完善。只是為會(huì)計(jì)運(yùn)行秩序的建立提供了基本要求，要將這種要求變成現(xiàn)實(shí)，還必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施的監(jiān)督檢查，從而保證企業(yè)等微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行的健康發(fā)展。企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體而存在，在對(duì)其自身經(jīng)濟(jì)利益的追求，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行目標(biāo)的過(guò)程中，有可能發(fā)生與宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行乃至于宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行要求不相協(xié)調(diào)的行為，進(jìn)行與會(huì)計(jì)法規(guī)相違背的行為。為此，政府必須按照會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)等微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程的監(jiān)督和管理，一方面促使企業(yè)等微觀經(jīng)濟(jì)主體嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)的要求組織會(huì)計(jì)運(yùn)行；另一方面通過(guò)監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的健康發(fā)展。

　　相對(duì)于建立和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系來(lái)說(shuō)，當(dāng)前強(qiáng)化對(duì)微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程監(jiān)督和控制更為重要。因?yàn)橹荒芡ㄟ^(guò)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)等的微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程的監(jiān)督，才能使會(huì)計(jì)法規(guī)落到實(shí)處。否則，再好的會(huì)計(jì)法規(guī)也形同虛設(shè)。從當(dāng)前的情況來(lái)看，政府應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)常性的監(jiān)督機(jī)制，一方面應(yīng)大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督面；另一方面應(yīng)強(qiáng)化稅收監(jiān)督，使稅收監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)。從理論和現(xiàn)實(shí)來(lái)說(shuō)，稅收監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督雖然在目標(biāo)和方法上存在一定差異，監(jiān)督的依據(jù)存在一定的差異，但兩者監(jiān)督的對(duì)象是共同的，只是其側(cè)重點(diǎn)不同則已。應(yīng)當(dāng)寓會(huì)計(jì)監(jiān)督于稅收監(jiān)督之中。在實(shí)施稅收監(jiān)督的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督中發(fā)揮稅收監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。我國(guó)自八十年代初期以來(lái)，開(kāi)展了財(cái)務(wù)稅收大檢查，從原來(lái)設(shè)想的臨時(shí)性監(jiān)督演變成常規(guī)性的監(jiān)督，但它并不能代替會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重建。因?yàn)�，�?cái)務(wù)稅收大檢查在開(kāi)展之初帶有明顯的目的性，在其實(shí)施過(guò)程中難免影響其公正性。其次，要加大會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，加大執(zhí)法力度，使會(huì)計(jì)法規(guī)真正落到實(shí)處，使會(huì)計(jì)法規(guī)真正發(fā)揮規(guī)范會(huì)計(jì)行為的作用。

　　4.建立和完善會(huì)計(jì)服務(wù)體系。會(huì)計(jì)服務(wù)體系包括會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)的發(fā)展。高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作水平提高的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程合理有序的保證。造就一大批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，有賴于會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)和會(huì)計(jì)人員教育。政府一方面應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展會(huì)計(jì)專業(yè)教育，從會(huì)計(jì)人員源頭保證會(huì)計(jì)人員質(zhì)量；另一方面要建立會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員知識(shí)更新，形成一種會(huì)計(jì)人員自我提高的氛圍；同時(shí)加大培訓(xùn)力度，使會(huì)計(jì)法規(guī)等內(nèi)容為會(huì)計(jì)人員所掌握和了解，內(nèi)化于其會(huì)計(jì)行為之中。

　　會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)的發(fā)展是企業(yè)等微觀經(jīng)濟(jì)主體提高會(huì)計(jì)工作水平的外部條件，提供良好的會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)有助于引導(dǎo)企業(yè)和會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為的合理化，在一定的程度上保證會(huì)計(jì)法規(guī)貫徹實(shí)施，并引導(dǎo)企業(yè)等微觀經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)行為在法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，使企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行中的違規(guī)行為防患于未然。