會計職能問題是會計理論上的一個基本問題。會計理論界一般都認(rèn)為會計具有“反映”和“控制”生產(chǎn)過程兩項基本職能。其主要理論依據(jù)是馬克思在《資本論》中所說的“過程超是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)，比對資本主義生產(chǎn)更為必要。”[1]對此，我有些不同看法。我認(rèn)為，會計的職能是由會計的本質(zhì)決定的，它是會計的本質(zhì)反映和具體體現(xiàn)。由于會計的本質(zhì)是“反映生產(chǎn)和再生產(chǎn)中的數(shù)與量”，[2]所以，會計的職能只能是一個，那就是反映生產(chǎn)過程，即把經(jīng)濟數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟信息。會計的反映職能包括會計對有關(guān)數(shù)據(jù)的記錄、計算、整理、匯總，以及把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為一系列能表現(xiàn)會計對象的指標(biāo)體系的全過程。會計沒有控制生產(chǎn)過程的職能，主要理由是：
第一，從馬克思關(guān)于“簿記”的論述看，馬克思在《資本論》第二卷關(guān)于“簿記”一節(jié)中雖然反復(fù)通過“記載”、“記帳”等字眼描述過 “簿記”的性質(zhì)，研究了某些會計問題，但是馬克思并沒有著重更沒有專門研究會計的職能問題，涉及到會計職能問題，馬克思只是順帶提及的。通觀“簿記”全文我們并不能從馬克思的論述中得出會計（簿記）具有控制生產(chǎn)過程的職能。事實上，馬克思關(guān)于簿記的論述，除前面引用的那段話外，還有以下幾段重要論述：“勞動時間除了耗費在實際的買賣上外，還耗費在簿記上”；[1]資本家之所以需要簿記，是因為“資本作為它的循環(huán)中的統(tǒng)一體，作為處在過程中的價值，無論是在生產(chǎn)領(lǐng)域還是在流通領(lǐng)域的兩個階段，首先只是以計算貨幣的形態(tài)，觀念地存在于商品生產(chǎn)者或資本主義商品生產(chǎn)者的頭腦中。這種運動是由包含商品的定價或計價 （估計）在內(nèi)的簿記來確定和控制的”。[1]這段話字眼上雖有“確定和控制”幾個字，但看前后文精神，馬克思講的卻是：資本的增值運動，首先是觀念地反映在資本家的簿記中。簿記是資本家管理企業(yè)的重要手段。會計通過計價、定價等反映資本的耗費、補償及增值情況，為經(jīng)濟管理提供各種信息（但會計本身不是管理）。馬克思接著說：“單個商品生產(chǎn)者僅僅用頭腦記帳（例如農(nóng)民，只有資本主義農(nóng)業(yè)，才產(chǎn)生使用簿記的租地農(nóng)場主），或者僅僅在他的生產(chǎn)時間之外附帶地把收支、支付日等等記載下來的時候，很明顯，他的這種職能和他執(zhí)行這種職能所消耗的勞動資料，如紙張等等，都是勞動時間和勞動資料的追加消耗。這種消耗是必要的，但是既要從他能用于生產(chǎn)的時間中扣除，又要從那種在現(xiàn)實生產(chǎn)過程中執(zhí)行職能的、參加產(chǎn)品和價值的形成過程的勞動資料中扣除�！盵1]接著馬克思作了一個注解：“在中世紀(jì)，我們只在修道院中發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)的帳簿。但是，我們知道，在遠(yuǎn)古的印度公社中，已經(jīng)有一個農(nóng)業(yè)記帳員。在那里簿記已經(jīng)獨立為一個公讓官員的專職。由于這種分工，節(jié)約了時間、勞力和開支。但是，生產(chǎn)和記載生產(chǎn)的簿記，終究是兩回事，就像給船裝貨和裝貨單是兩回事一樣。充當(dāng)記帳員的那一部分公社勞動力，是從生產(chǎn)中抽出來的。他執(zhí)行職能所需的各種費用，不是由他自己的勞動，而是由公社產(chǎn)品的扣除來補償?shù)�。只要作些適當(dāng)?shù)男薷�，資本家的簿記人員的情況，就和印度公社的記帳員的情況相同�！边�說，簿記“不論這種職能集中在資本主義商品生產(chǎn)者手中，不再是許多小商品生產(chǎn)者的職能，而是一個資本家的職能，是一個大規(guī)模生產(chǎn)過程內(nèi)部的職能，從而獲得了巨大的規(guī)模；還是這種職能不再是生產(chǎn)職能的附帶部分，而從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨立的職能，-這種職能本身的性質(zhì)都是不會改變的�！盵1]資本家“必須把一部分資本投在雇傭記帳員等等和購置簿記用品上�！@部分資本是從生產(chǎn)過程中抽出來的，它歸入流通費用，歸入總收益的扣除部分。（專門用于這一職能的勞動力本身也包括在內(nèi)）�！盵1]“簿記所產(chǎn)生的各件費用，或勞動時間的非生產(chǎn)耗費”[1]“不會因形態(tài)的變化而改變其性質(zhì)�！盵1]隨讀馬克思有關(guān)簿記的論述，我們知道，馬克思把“簿記”作為“流通費用”中的一節(jié)研究的主要目的是要表明：簿記是資本家管理企業(yè)的重要手段，耗費在簿記上的人力和物力是必要的，“簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要”。 [1]但是，與在買賣上的耗費一樣，是屬于非生產(chǎn)性的，都不能增加商品的價值，并且要從總生產(chǎn)時間和生產(chǎn)資料中扣除。也就是說，馬克思在研究流通費用時關(guān)于“簿記”問題的主要精神是強調(diào)了耗費在簿記上的勞動的必要性和性質(zhì)，他并沒有專門研究簿記的職能問題，當(dāng)然在說明簿記的必要性時，涉及到了簿記的職能問題，在此，馬克思也主要指出了簿記在觀念上反映著資本的增殖運動，指出了簿記的職能是記載生產(chǎn)過程。因此，從“簿記”一節(jié)的內(nèi)容看，我們并不能從馬克思的論述中得出會計具有“控制”職能的結(jié)論。
第二，從“會計”的原意看，眾所周知，會計的初級形態(tài)是“簿記”，而所謂“簿記”（亦稱簿記核算），就是
記賬，它是會計工作中填制
憑證、登記
賬簿、結(jié)算賬目、編制會計報表等漲勢處理方法的總稱。其功能就是在賬簿中記載生產(chǎn)和記載商品價值的計算過程。它的產(chǎn)生（起源）可以追溯到氏族公社時期的簡單刻記與結(jié)繩記事賬。在遠(yuǎn)古的印度公社中就有專門簿記員負(fù)責(zé)“登記農(nóng)業(yè)帳目，登記和記錄與此有關(guān)的一切事項”。 [3]隨著社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，會計才從簡單地登記財務(wù)收支。發(fā)展到用貨幣來綜合反映和監(jiān)督（事后監(jiān)督）經(jīng)濟過程。在中國，據(jù)史書記載，周代就設(shè)有專門官職，為皇朝掌管錢糧財物，名曰司會，進行月計歲會。清焦循的《孟子正義》對“會計”一詞的注釋為“零星算之為計，總合算之為會”。也就是說，“會”與 “計”兩字連用，即日常零星核算與定期的總結(jié)核算的意思。盡管按字面解釋難以概括會計的全部內(nèi)容，但不難看出，會計的基本職能只能是對有關(guān)經(jīng)濟活動進行計算和記錄。我們從前述引用馬克思的幾段話中也可以看出，在《資本論》這部博大精深的著作中，雖然馬克思主要不是為了研究“簿記”，但他涉及簿記的論述也多次強調(diào)了會計的計算和記錄（記載）兩項職能（會之為反映）。他為了揭示“會計”與“生產(chǎn)”的關(guān)系，在“簿記”之前加上了“記載生產(chǎn)”的定語：“生產(chǎn)和記載生產(chǎn)的簿記，終究是兩回事�！盵3]還在揭示商品經(jīng)濟中的簿記只是同商品的價值形式有關(guān)時，又對簿記作了如下的論述：“商品價值的計算，記載這一過程的簿記�！盵3]所以，作為會計前身的簿記，它的職能就是通過對財物和經(jīng)濟活動的計算和記錄，即進行會計核算而向人們提供有助于管理財務(wù)與經(jīng)濟活動的信息。也就是說，從“簿記”的原意中，我們也根本看不出會計具有“控制”經(jīng)濟活動的職能。
第三，從“控制論”的原理看，會計只能為經(jīng)濟調(diào)控提供經(jīng)濟信息，會計本身并不具有內(nèi)在的控制系統(tǒng)和控制職能�！翱刂普摗闭J(rèn)為，一切控制系統(tǒng)所共有的基本特點是信息變換過程和信息反饋原理。信息變換過程包括信息接收、存取和加工的過程。信息反饋原理就是控制系統(tǒng)把信息輸送出去，又把其作用結(jié)果運送回來，并對信息的再輸出發(fā)生影響，起到控制的作用。而會計是以貨幣計量為主要形式，對經(jīng)濟過程中占有的財產(chǎn)物資的增減變化和發(fā)生的勞動耗費進行記錄、計算、監(jiān)督、分析、評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果或事業(yè)機關(guān)等單位的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，為經(jīng)濟管理（微觀或宏觀）提供必要的信息�？刂苿t是指通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等作用，把生產(chǎn)經(jīng)營活動納入社會所要求和人們所希望的軌道，并在最有利的條件下完成預(yù)期目標(biāo)。實行經(jīng)濟控制，指揮和調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動，通�？梢苑譃樗膫�步驟，即：制定計劃（目標(biāo)）；組織計劃執(zhí)行；把實績同計劃相比較評價取得的成果；在評價計劃執(zhí)行成果的基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)并調(diào)整（修改）計劃。在這四個步驟中，會計雖然可以提供經(jīng)濟控制所需要的各種經(jīng)濟信息，可以從成本高低。資金多少、利潤大小等多方面提供備選方案，以供制訂計劃和調(diào)整計劃等決策活動時參考、決擇，但是，提供條件并不等于經(jīng)濟調(diào)控本身。所以，我們不能把會計為經(jīng)濟控制提供經(jīng)濟信息就視為是經(jīng)濟控制本身。會計只能計算、記錄經(jīng)濟過程，會計不具有控制經(jīng)濟過程的職它旨。
第四，從會計與社會再生產(chǎn)的關(guān)系看，會計的產(chǎn)生和發(fā)展，完全是出于人類社會進行物質(zhì)資料生產(chǎn)的需要。會計是出于人們對物質(zhì)生產(chǎn)過程進行管理的需要，伴隨社會再生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展的。我們知道，物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，人們要生存，就必須生產(chǎn)所需要的物質(zhì)資料，并進行分配、交換和消費，這樣便形成了各種經(jīng)濟過程，即社會再生產(chǎn)過程。人們?yōu)榱私M織、安排和管理好經(jīng)濟過程，就需要知道為了生產(chǎn)一定的產(chǎn)品需要耗費多少勞動，取得了多少勞動成果，這些勞動成果如何進行分配等等。出于對經(jīng)濟過程中勞動耗費和勞動成果的關(guān)心，人們便經(jīng)常地觀察經(jīng)濟過程，了解勞動耗費的發(fā)生和勞動成果的取得，運用一定尺度，計量所觀察的結(jié)果，并把計量的資料按照一定的方法進行計算和反映。借助這些活動對經(jīng)濟過程進行總結(jié)性的和有系統(tǒng)的監(jiān)督，以便有效地管理經(jīng)濟過程。因此，會計產(chǎn)生的根本原因是人們進行經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的對生產(chǎn)耗費和生產(chǎn)成果的觀察、計量、以及記錄和比較的要求。也就是說，從會計產(chǎn)生的本質(zhì)要求來說，會計的產(chǎn)生并不是為了“控制”生產(chǎn)過程，而是為了對生產(chǎn)過程中的耗費和成果進行觀察、計量、記錄和比較，即“反映”社會再生產(chǎn)過程。
第五，從經(jīng)濟管理常識看，說會計具有“控制”生產(chǎn)過程職能也是說不通的。因為馬克思在《資本論》第二卷“簿記”前后所講的生產(chǎn)過程是包括生產(chǎn)和流通在內(nèi)的總流通過程，即社會再生產(chǎn)過程。（馬克思《資本論》第二卷標(biāo)題就是“資本的流通過程”）如果會計具有控制職能，那么，“經(jīng)濟管理”只需有會計就夠了，這顯然是夸大了會計的職能，同時也否定了其他經(jīng)濟管理的必要性。例如，從宏觀上講，經(jīng)濟管理有：計劃、財政、信貸、價格、海關(guān)、投資、利率、利潤、稅收、工資、統(tǒng)計、工商行政管理等等；從微觀上講，經(jīng)濟管理除了會計外，還有企業(yè)生產(chǎn)、計劃、質(zhì)量、技術(shù)、物資、勞動、銷售、財務(wù)管理等等。因此，在會計理論研究和實際工作中，我們都要避免“會計主義”。在會計的性質(zhì)問題上，我們很贊同著名會計學(xué)家葛家澍教授的一個觀點，即：“會計是以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”，[4]“會計本身不是生產(chǎn)活動，也不是管理活動，它只能提供為生產(chǎn)所要求、為管理所必需的經(jīng)濟信息。”[2]
綜上所述，我認(rèn)為：會計是經(jīng)濟管理的重要工具，它主要運用貨幣計量形式，對經(jīng)濟過程占有的財產(chǎn)物資的增減變化和發(fā)生的勞動耗費進行記錄、計算、分析、評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果或事業(yè)單位的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，為經(jīng)濟管理提供各種信息。會計的職能就是“反映”經(jīng)濟過程，會計不具有“控制”經(jīng)濟過程的職能。作為結(jié)論，必須強調(diào)兩點：一是學(xué)習(xí)馬列主義經(jīng)濟思想要通過閱讀馬列原著的前后文及有關(guān)背景，從基本原理上和體系上全面地領(lǐng)會其精神實質(zhì)，并結(jié)合實際加以運用，而不是斷章取義；二是要區(qū)別“會計是否具有控制職能”與“會計工作在經(jīng)濟管理中的地位和重要性”是兩個完全不同的問題，不能將其混淆起來。說會計不具有“控制”職能，并不是說會計不重要。會計是經(jīng)濟管理的重要工具，但它本身不是經(jīng)濟管理。
