會(huì)計(jì)的國際化，是指采用國際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和方法來處理和報(bào)告本國的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化。在會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程中，一定要把握好會(huì)計(jì)國家化和國際化的辯證關(guān)系：先是國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，即會(huì)計(jì)國家化，然后達(dá)到國際慣例，即會(huì)計(jì)國際化。一個(gè)國家為了本國的利益，不能不加區(qū)分地照搬國際上一些發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)根據(jù)本國的實(shí)際情況，參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一些先進(jìn)國家的有益經(jīng)驗(yàn)，制定規(guī)范的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，也就是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國家化。本文擬就中國會(huì)計(jì)國際化問題作以下探討。

　　一、中國會(huì)計(jì)國際化的現(xiàn)狀和進(jìn)程

　�。ㄒ唬┲袊鴷�(huì)計(jì)國際化的現(xiàn)狀

　　會(huì)計(jì)國際化一個(gè)很重要的方面就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化。目前，世界各主要證券交易所已擁有越來越多的外國上市公司，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異引發(fā)的問題也越來越多。一個(gè)典型的例子就是德國奔馳公司到美國上市時(shí)，按照德國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，奔馳公司是盈利的，但按照美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它就變成了虧損公司。為此，美國、日本、歐洲以及東南亞各國，都在認(rèn)真考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的問題。

　　由于歷史原因，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，還存在著較大差距。這些差距首先表現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的數(shù)量上。目前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已制定了41項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)比較完備。美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也已制定了一百多項(xiàng)。而我國目前只有十幾項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。相比之下，我們還有很多方面需要完善。其次表現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能上。作為一種商業(yè)語言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能應(yīng)該是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，明白企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營效果。但我國由于證券市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，上市公司的面比較窄，以致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施受到了限制，如企業(yè)合并、金融工具、壞賬準(zhǔn)備等都有一些特定的標(biāo)準(zhǔn)和運(yùn)用范圍�？陀^地講，我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)方面已經(jīng)取得了較大的進(jìn)步，自1992年以來，已陸續(xù)修訂頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）以及十多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的核心準(zhǔn)則所規(guī)定的已基本相同。如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求期末存貨按照可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也要求企業(yè)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)�？梢哉f，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的會(huì)計(jì)核算與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，它為我國加入世界貿(mào)易組織、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國際接軌奠定了基礎(chǔ)。我國還將根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐出臺(tái)企業(yè)外幣折算、企業(yè)合并等新的準(zhǔn)則，這些都將逐步縮小我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距。

　�。ǘ�）中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程

　　中國會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，像我國的其他事物一樣發(fā)生了很大變化。在過去的20年里，會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)歷了三個(gè)階段：

　　第一階段是從20世紀(jì)80年代到90年代初，其間制定了“兩則”、“兩制”。在這之前的10年突變是中國的會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的理論探討和局部發(fā)展階段。其中表現(xiàn)為，適應(yīng)外商投資的需要，在20世紀(jì)80年代以后的十幾年的時(shí)間里對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了局部的改革，同時(shí)開展了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)研究，步步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)。這十多年可以理解為會(huì)計(jì)制度局部改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的啟動(dòng)階段。

　　第二個(gè)階段是從1992年到1997年，這5年可以理解為中國會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換階段。這里所說的轉(zhuǎn)換是從由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段的會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式。其最根本的是確立了資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素，這些要素是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)所沒有的，而是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所特有的。從1992年發(fā)布“兩則”、“兩制”，到1993年開始實(shí)行“兩則”、“兩制”，再到新的會(huì)計(jì)模式深入人心、發(fā)揮作用，前后經(jīng)歷了5年，我們可以把這5年稱為轉(zhuǎn)換時(shí)期。

　　第三個(gè)階段是從1997年開始實(shí)施第一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展到現(xiàn)在及以后的10年時(shí)間，這是中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)發(fā)展階段。從1993年到1996年，我們起草了三十余個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿和草案，當(dāng)時(shí)之所以沒有全部正式頒布實(shí)施，原因是會(huì)計(jì)改革不能割斷與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系，外部市場(chǎng)環(huán)境還沒有這么大的需求，考慮到現(xiàn)實(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不適合支撐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣一個(gè)體系，所以直到1997年才根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)需求發(fā)布了第一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。自那時(shí)以來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)布，到現(xiàn)在已有了十幾項(xiàng)具體準(zhǔn)則。再用10年的時(shí)間，我們大體上可以建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。其主要考慮是，到2005年，我們要兌現(xiàn)WTO協(xié)議中的所有承諾，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)加入WTO的要求，改革開放進(jìn)程不能有所延誤。目前，我們正在實(shí)施第二期的計(jì)劃，爭(zhēng)取再發(fā)布三十余個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，初步建立中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。當(dāng)然，這個(gè)體系仍然需要不斷完善。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的需求日益更新和增加，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不會(huì)結(jié)束，就像我們?cè)诎l(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)過程中所見到的那樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要與時(shí)俱進(jìn)。

　　從上述回顧可以看出，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段是與中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的進(jìn)程相吻合的。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的歷程也再一次證明了會(huì)計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、與我國改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程乃至整個(gè)國家的命運(yùn)息息相關(guān)，與我們國家在加入WTO以后各個(gè)方面與國際接軌的趨勢(shì)也是相吻合的，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將越來越完善。

　　二、對(duì)加速我國會(huì)計(jì)國際化的發(fā)展建設(shè)

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)教育國際化

　　要加快中國會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程，建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍十分重要，而這必須仰仗于會(huì)計(jì)教育的改革和教育水平的提高。為此，筆者就我國會(huì)計(jì)教育的改革提出以下建議：

　　第一，會(huì)計(jì)教育的國際化導(dǎo)向。要求會(huì)計(jì)教材、教育組織形式等應(yīng)當(dāng)面向國際化。在過去的20年中，一些高校已經(jīng)在這方面有了很好的嘗試，已經(jīng)開始采用英文教材進(jìn)行教學(xué)等，這一工作應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加強(qiáng)。隨著會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的加快，我們應(yīng)當(dāng)把國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)成教學(xué)和研究的重要參考藍(lán)本。當(dāng)然會(huì)計(jì)教學(xué)的國際化，并不是簡(jiǎn)單地重述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條文，而應(yīng)當(dāng)主要分析國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背后所包含的原理和理念，這些原理和理念應(yīng)當(dāng)成為今天會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)的基礎(chǔ)和重要內(nèi)容，而不應(yīng)當(dāng)局限于特定條文的含義。比如說，我們已經(jīng)發(fā)布了十幾個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，僅準(zhǔn)則概念的內(nèi)涵就可以講不少內(nèi)容，但這種純理論的講述不易理解，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際解釋這些準(zhǔn)則背后隱含的基本理念。即在現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)已由利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)成為第一報(bào)表。而資產(chǎn)負(fù)債表至上，實(shí)際上是資產(chǎn)至上，也就是未來至上。因?yàn)橘Y產(chǎn)反映的是企業(yè)控制的未來的經(jīng)濟(jì)利益，負(fù)債是企業(yè)未來要流出的經(jīng)濟(jì)利益，所以當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上反映了企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)走向，它為會(huì)計(jì)信息的使用者預(yù)測(cè)企業(yè)的未來提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)信息的使用者通過當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表既能了解企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營情況，又能分析預(yù)測(cè)企業(yè)的未來趨勢(shì)。

　　第二，會(huì)計(jì)教育的導(dǎo)向。改組后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)面臨著一個(gè)重大選擇，即如何堅(jiān)持以前一直認(rèn)定的原則，避免一些國家如美國越來越體現(xiàn)出的規(guī)則導(dǎo)向。美國認(rèn)為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則太原則化，不太好操作，不便執(zhí)行。而美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范得比較細(xì)，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)判斷提出了不少數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。比如企業(yè)合并是采用購買法還是權(quán)益結(jié)合法用了14條標(biāo)準(zhǔn)加以判斷，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從實(shí)質(zhì)上看，多年來施行的是一種規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（近年有所變化）。在中國盡管沒有人提出類似的命題，但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，這個(gè)問題實(shí)際上是存在的，不少會(huì)計(jì)理論上的爭(zhēng)論實(shí)質(zhì)上都與這個(gè)命題有關(guān)。但不管爭(zhēng)論如何，在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已越來越多地體現(xiàn)了原則性的規(guī)定�；�于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本導(dǎo)向以及我國會(huì)計(jì)教育存在的主要矛盾，我們?cè)跁?huì)計(jì)學(xué)教育中更加需要原則導(dǎo)向。真正體現(xiàn)出原則導(dǎo)向的教育，才能培養(yǎng)出理論基礎(chǔ)扎實(shí)、有分析判斷能力、能夠適應(yīng)變化的會(huì)計(jì)環(huán)境的人才。

　　第三，會(huì)計(jì)教育中的案例導(dǎo)向。當(dāng)前我國會(huì)計(jì)隊(duì)伍面臨的主要問題之一便是職業(yè)判斷問題。為此，我們?cè)谔岢珪?huì)計(jì)教育的原則導(dǎo)向的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)案例教育，以提高會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題、分析判斷問題、解決問題的能力。

　　第四，加強(qiáng)簿記教育。突出簿記教育是我國會(huì)計(jì)教育的特點(diǎn)之一。但這并不意味著會(huì)計(jì)人員的簿記知識(shí)和技能就十分過硬了。其實(shí)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很多人還過多地依賴著會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所提供的會(huì)計(jì)分錄舉例來理解會(huì)計(jì)政策、運(yùn)用會(huì)計(jì)分錄。從這個(gè)意義上講，我們迫切需要總結(jié)我國簿記教育的經(jīng)驗(yàn)和問題，使簿記理論系統(tǒng)化、條理化，更加生動(dòng)，更加好用，以此指導(dǎo)簿記教育，促使我國的簿記教育上一個(gè)新臺(tái)階，為我國會(huì)計(jì)的國際化奠定堅(jiān)實(shí)的簿記基礎(chǔ)。

　　第五，處理好學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的關(guān)系。對(duì)于會(huì)計(jì)教育中的學(xué)歷教育和繼續(xù)教育要避免陷入一種誤區(qū)。因?yàn)槲覈鴷?huì)計(jì)所講的繼續(xù)教育與發(fā)達(dá)國家所講的繼續(xù)教育有很大的不同，我國現(xiàn)有的主體會(huì)計(jì)人員包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在很長(zhǎng)一段時(shí)間接受的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式教育，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)理論和方法并沒有接受過系統(tǒng)的培訓(xùn)，對(duì)新會(huì)計(jì)制度和具體準(zhǔn)則感受不深，掌握不夠牢固，從而對(duì)我們?nèi)�面貫徹�?shí)施新會(huì)計(jì)制度和具體準(zhǔn)則帶來了困難。所以在會(huì)計(jì)繼續(xù)教育方面，我們不應(yīng)當(dāng)僅僅滿足于對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣講，應(yīng)當(dāng)同時(shí)補(bǔ)充以現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念和知識(shí)的教育，補(bǔ)上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)這一課。

　　（二）推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化

　　當(dāng)前要加快推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，特別要服從財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)，重視投資人和債權(quán)人的信息需要；擺正會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，避免準(zhǔn)則與制度關(guān)系的混亂；同時(shí)還應(yīng)加快準(zhǔn)則的制定速度，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，拓展準(zhǔn)則的深度與廣度，提高其可操作性；爭(zhēng)取財(cái)務(wù)信息主要相關(guān)者積極參與準(zhǔn)則的制定，調(diào)動(dòng)全社會(huì)力量，廣泛開展準(zhǔn)則的制訂、培訓(xùn)、宣傳、研究工作，使準(zhǔn)則盡快深入人心。

　　（三）完善公司治理機(jī)制

　　完善公司治理機(jī)制，規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為，就是要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)披露財(cái)務(wù)信息的意識(shí)，促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤(rùn)。與此同時(shí)，政府還應(yīng)賦予證監(jiān)會(huì)更多的監(jiān)管權(quán)力，如有權(quán)確定審計(jì)上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資格，有權(quán)對(duì)違法違規(guī)的上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所予以處罰等等，以更好地規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為。

　　（四）全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)

　　全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行水平，推動(dòng)國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合。要努力提高國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德水平，提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水準(zhǔn)靠攏。在加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任等方面素質(zhì)培養(yǎng)的同時(shí)，進(jìn)一步開放國內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，鼓勵(lì)國際知名會(huì)計(jì)公司與國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展各式各樣、廣泛的項(xiàng)目合作，逐漸造就一批具有品牌效應(yīng)的國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　（五）充分考慮中國的國情和特色

　　在加速會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中，還應(yīng)充分考慮中國的國情和特色。由于各國的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境、文化環(huán)境等有所不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)原則和方法的適用性也有所不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在特定環(huán)境中產(chǎn)生的，中國的國情比西方國家更為獨(dú)特，這決定了中國的會(huì)計(jì)不能一味地強(qiáng)調(diào)國際化而忽視本國的特色。但也不能過分強(qiáng)調(diào)本國的特色，這會(huì)在很大程度上阻礙國際化。而過分強(qiáng)調(diào)國際化又會(huì)在很大程度上削弱本國的特色，我們必須認(rèn)真處理好兩者之間的關(guān)系。