企業(yè)從被投資單位分回的現(xiàn)金股利是否計(jì)入應(yīng)稅收益，計(jì)入多少，不同的國家有不同的規(guī)定。在英國和日本，國內(nèi)的股利收入是不必納稅的；在美國，若持股的比例達(dá)80％以上，則免于納稅，否則就要按15％的稅率納稅；在法國，股利收入要全額納稅；但若持股達(dá)10％或l000萬法郎，則按股利的5％課稅；在德國，股利收入要全部納稅。在我國，根據(jù)稅法規(guī)定，如果投資者適用的所得稅率不高于被投資者，股利收入不必納稅，否則要按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。至于股權(quán)投資收益中未分到現(xiàn)金股利的那部分何時(shí)計(jì)入應(yīng)稅收益，各國的規(guī)定也不盡相同，但比較多的規(guī)定是等收到現(xiàn)金股利時(shí)納稅�？梢�，在長期股權(quán)投資的所得稅問題上，永久性差異和時(shí)間性（暫時(shí)性）差異都可能出現(xiàn)。由于永久性差異的會(huì)計(jì)處理比較簡單，下面僅借鑒國際上通常的做法，就相關(guān)的時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行探討。 

　　一、成本法下時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)處理 

　　長期股權(quán)投資按成本法核算時(shí)，會(huì)計(jì)上是在分回股利時(shí)確定投資收益的，這與稅務(wù)上確認(rèn)投資收益的時(shí)間是一致的。因此，成本法下不存在確認(rèn)遞延所得稅貸項(xiàng)問題。對于成本法下的永久性下跌（貶值），會(huì)計(jì)上的確認(rèn)常常基于管理當(dāng)局的職業(yè)判斷，而在稅務(wù)上，基于可操作性考慮，常常以實(shí)現(xiàn)者為限。比如我國臺灣是以被投資企業(yè)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)日或股東大會(huì)決議減資日為認(rèn)列損失的時(shí)間。這樣，受謹(jǐn)慎原則的影響，會(huì)計(jì)上確認(rèn)永久性下跌的時(shí)間常常早于稅務(wù)上的確認(rèn)時(shí)間，從而就出現(xiàn)了時(shí)間性差異。 
　　
　　對于上述原因引起的時(shí)間性差異，有一種可能的處理方法是：在會(huì)計(jì)上確認(rèn)永久性下跌的同期，確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅借項(xiàng)，同時(shí)確認(rèn)一筆相應(yīng)的所得稅利益。即借“遞延所得稅措項(xiàng)”，貸“所得稅費(fèi)用”。這種處理方法的理論依據(jù)有：①當(dāng)有明顯證據(jù)或足夠把握表明遞延稅款在可預(yù)計(jì)的將來可以實(shí)現(xiàn)（比如所持有的股份將在被投資企業(yè)的持續(xù)虧損期間轉(zhuǎn)讓），所確認(rèn)的遞延所得稅借項(xiàng)便確實(shí)是一項(xiàng)企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益，符合會(huì)計(jì)上關(guān)于資產(chǎn)的定義；②滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的要求，因?yàn)樵谟谰眯韵碌�發(fā)生時(shí)，所得稅利益實(shí)質(zhì)上已經(jīng)形成。但這種處理方法顯然違背了謹(jǐn)慎原則。遞延所得稅借項(xiàng)的轉(zhuǎn)回是以將來有足夠的應(yīng)稅收益為前提的，而這種“足夠的未來應(yīng)稅收益”以及企業(yè)管理當(dāng)局在確認(rèn)永久性下跌時(shí)所做的主觀判斷，都帶有一定的不確定性。所以這種處理方法難免有高估資產(chǎn)和收益之嫌，甚至可能導(dǎo)致觸動(dòng)企業(yè)根基的超收益分配行為的出現(xiàn)。 
　　
　　鑒于目前國際上對遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)具有更強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎原則的傾向，我們認(rèn)為，對上述差異可行的處理方法是：在通常情況下，不在報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和相應(yīng)的稅收利益，但根據(jù)充分披露原則，在報(bào)表的附注中予以披露，以提高信息的相關(guān)性；而當(dāng)有明顯證據(jù)或足夠把握表明貶值不可能回升，而且對企業(yè)未來的足夠應(yīng)稅收益有“無可懷疑”的把握時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，在表內(nèi)予以確認(rèn)。但即便如此，還應(yīng)該在以后每期期末對所確認(rèn)的所得稅借項(xiàng)進(jìn)行重估價(jià)，只要有跡象表明原來的估計(jì)已變得不可靠了，就應(yīng)該及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，以滿足謹(jǐn)慎原則的要求。 

　　二、權(quán)益法下時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)處理 

　　以權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，會(huì)計(jì)上是在被投資企業(yè)獲利的當(dāng)期即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益和損失的；稅務(wù)上一般是在收到現(xiàn)金股利時(shí)即以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益的�？梢�，權(quán)益法下的時(shí)間性差異來自被投資企業(yè)的未分配利潤。 
　　
　　投資企業(yè)對于其在被投資單位之未分配利潤中應(yīng)享份額的未來納稅責(zé)任，一般來說，應(yīng)在確認(rèn)投資收益的當(dāng)期確認(rèn)遞延所得稅貸項(xiàng)，同時(shí)確認(rèn)一筆所得稅費(fèi)用。這是與所得稅會(huì)計(jì)上的全面攤配法（完全遞延法）相吻合的。它的理論依據(jù)還有：①只要有證據(jù)表明該未分配利潤將來會(huì)以現(xiàn)金股利分配，那么所確認(rèn)的遞延所得稅貸項(xiàng)便完全滿足會(huì)計(jì)上關(guān)于負(fù)債的定義；②符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則；③充分考慮了謹(jǐn)慎原則；④可避免不應(yīng)有的超收益分配行為出現(xiàn)。當(dāng)然，它的缺點(diǎn)也是很明顯的。因?yàn)檫@種處理方法基于這樣一個(gè)假設(shè)：被投資單位的所有收益最終都將以現(xiàn)金股利分配。而事實(shí)上，長足發(fā)展的企業(yè)往往以未分配利潤進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)。這樣，一部分已經(jīng)被確認(rèn)的遞延所得稅貸項(xiàng)實(shí)質(zhì)上是一筆償付日期無限遠(yuǎn)（在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下）的“負(fù)而不償”的債。這樣一筆長期掛列的“債”，不僅會(huì)造成所披露的信息不實(shí)，而且必將給企業(yè)帶來許多不應(yīng)有的麻煩，在金額較大的情況下，尤其會(huì)影響企業(yè)的負(fù)債權(quán)益比例以及流動(dòng)比率和速動(dòng)比率，從而影響企業(yè)的理財(cái)模式，削弱企業(yè)的融資能力。 
　　
　　對于這些問題，我們認(rèn)為，可采取如下幾種確認(rèn)方式：①對于被投資企業(yè)當(dāng)期收益中未分配的那部分（合股票股利），原則上應(yīng)確認(rèn)一筆遞延所得稅貸項(xiàng)，同時(shí)確認(rèn)所得稅費(fèi)用。但如果有證據(jù)（由于權(quán)益法下投資企業(yè)對被投資企業(yè)擁有控制權(quán)或有重大影響力，這種證據(jù)不難取得，而且是較可靠的）表明某部分未分配利潤將不再進(jìn)行分配，或?qū)⒁悦舛惤Y(jié)清的形式支付，就應(yīng)該放棄確認(rèn)。②對以前認(rèn)為將進(jìn)行分配而現(xiàn)在有證據(jù)表明將不被分配的那部分未分配利潤，應(yīng)消除已確認(rèn)的與之相關(guān)的遞延所得稅貸項(xiàng)。③如果某部分未分配利潤以前假設(shè)將無限期地延長分配時(shí)間，而現(xiàn)在的證據(jù)表明它將以現(xiàn)金股利的形式在近期內(nèi)分配，那么就應(yīng)該在本期補(bǔ)記一筆遞延所得稅貸項(xiàng)。