一般認為，會計的基本職能包括會計核算和會計監(jiān)督兩大部分。但我們認為，會計的職能是界定產(chǎn)權(quán)和保護產(chǎn)權(quán)。會計的監(jiān)督職能僅是對會計的界定進行再認定，這種再認定一是檢查是否按既定的契約或制度行事，二是檢查產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是否被侵蝕。因此會計監(jiān)督的職能在于保護產(chǎn)權(quán)。本文試對會計核算的產(chǎn)權(quán)功能作一點粗淺的探討。

　　一、產(chǎn)權(quán)流動與會計事項

　　我們經(jīng)常提及“資產(chǎn)＝產(chǎn)權(quán)”這一會計等式，“資產(chǎn)”實質(zhì)上是“產(chǎn)權(quán)”的內(nèi)涵，即法人財產(chǎn)權(quán)所能支配的內(nèi)容。我們經(jīng)常提到的“資產(chǎn)等價交換”、“產(chǎn)權(quán)等價交換”、“資產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)同增同減”三個表現(xiàn)形態(tài)，都表明一種產(chǎn)權(quán)形態(tài)向另一個產(chǎn)權(quán)形態(tài)的轉(zhuǎn)化，即產(chǎn)權(quán)流動。

　　現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學表明，物質(zhì)商品的交易實質(zhì)上是物品所有者的權(quán)利交換。這一點是產(chǎn)權(quán)實際存在的原因。尤其對于一個復(fù)雜的交換過程來講，交換實際上可以分解成不同的人所擁有的不同權(quán)利之間的交換。

　　會計事項是指能用貨幣計量，并能影響會計要素之間變動的各項具體經(jīng)濟活動。經(jīng)濟活動可分為可用貨幣計量和不可用貨幣計量的兩部分。會計事項就是經(jīng)濟活動中可用貨幣計量的部分。相應(yīng)地，產(chǎn)權(quán)流動也就存在可界定（可明晰）和不可界定（不可明晰）兩大內(nèi)容。在會計上，我們將可界定的產(chǎn)權(quán)流動視為會計事項。具體說來，有以下幾個要點：①可明確界定的產(chǎn)權(quán)流動，進行會計核算；②不可界定的產(chǎn)權(quán)流動，不作會計核算；③尚待界定的產(chǎn)權(quán)流動（或有事項），要作出合理的揭示；④界定不屬于自己或未發(fā)生的產(chǎn)權(quán)流動，不作會計核算。

　　進行會計處理的，必須是產(chǎn)權(quán)明晰的事項，不能用不屬于自己的東西去同別人交換，也不能用屬于自己的東西去換取不知道屬于誰的或得到后又可能隨時失去的東西。這就是會計主體以及產(chǎn)權(quán)主體的觀念。在這一觀念的影響下，會計的核算方法和原理便是以產(chǎn)權(quán)的流動為核心。凡是發(fā)生了產(chǎn)權(quán)流動并可予以計量的經(jīng)濟事項就必須核算；雖然發(fā)生了實物流動而沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)流動的經(jīng)濟事項，則僅予以備查登記。

　　二、會計核算中的產(chǎn)權(quán)觀念

　　1.存貨的確認原則。

　　按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，確認存貨范圍的原則是：凡是法人所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨。凡不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，即使存放在該企業(yè)，也不應(yīng)視作企業(yè)資產(chǎn)。因此，存貨的確認關(guān)鍵是看其產(chǎn)權(quán)歸屬。一般來說，存貨所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓不能按其實物所在的空間位置來判斷，而應(yīng)當根據(jù)企業(yè)存貨購銷的權(quán)利和義務(wù)來確定。這種權(quán)利和義務(wù)的確定主要是看企業(yè)是否取得或喪失因銷售或購買而產(chǎn)生的收款權(quán)利或支付貨款的責任。根據(jù)這一原則，企業(yè)待售、待耗以及生產(chǎn)經(jīng)營中的存貨，購入在途存貨，以及委托其他單位加工、代銷的存貨，均應(yīng)視為企業(yè)存貨范圍，這些屬于企業(yè)法人所有權(quán)的存貨，一旦發(fā)生流動或責任變化，均應(yīng)納入會計核算。而以下各項則不應(yīng)視為企業(yè)存貨：企業(yè)依照合同開出發(fā)票帳單，但客戶未付款也未提運的存貨；庫存的受其他單位委托代銷、代加工的存貨；約定未來購入的存貨等。

　　2.固定資產(chǎn)的會計處理。

　　（1）固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓，有所有權(quán)與使用權(quán)兩種不同的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式。由于固定資產(chǎn)的購進目的不是為了銷售，因而把對其所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓如出售、變賣業(yè)務(wù)視為非經(jīng)常性業(yè)務(wù)即營業(yè)外業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓后的收益（或虧損）也相應(yīng)地列入營業(yè)外收支。而對固定資產(chǎn)的出租，只是轉(zhuǎn)讓其中的使用權(quán)而沒有改變其所有權(quán)，也沒有影響購置固定資產(chǎn)的原有目的，因而將其當成營業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)，其租賃收入列為“其他業(yè)務(wù)收入”，使用權(quán)的變化僅在“固定資產(chǎn)”明細帳中注明有關(guān)事項，或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)卡片列入“外借”類別。

　�。�2）企業(yè)在租入固定資產(chǎn)時，也區(qū)分了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩個不同的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式。會計上把固定資產(chǎn)租賃分為融資性租賃和經(jīng)營性（臨時性）租賃兩種。其中融資性租賃在本質(zhì)上是一種分期付款購進固定資產(chǎn)的行為，在會計處理上，我們把它當成所有權(quán)的分次轉(zhuǎn)讓。而經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)，由于本企業(yè)只是擁有其使用權(quán)，因而在帳務(wù)上不將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)增加，而僅作備查登記。對企業(yè)而言，只需核算其租賃費。

　�。�3）對固定資產(chǎn)的折舊處理，也視法人所有權(quán)的歸屬而定。 即只有法人所有權(quán)屬于本企業(yè)的固定資產(chǎn)，才計提該固定資產(chǎn)的折舊，否則不予考慮。

　　3.對或有事項的合理揭示。在會計上有許多或有資產(chǎn)、或有負債。這些或有事項往往指的是那些產(chǎn)權(quán)界定不清，需留待以后進一步明晰的產(chǎn)權(quán)流動事項。對于這些事項，如果納入核算必須對這種未來發(fā)展的不確定性作出明確合理的揭示。根據(jù)穩(wěn)健性原則的要求，會計上往往側(cè)重于對或有負債的關(guān)注，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等。

　　4.企業(yè)與外界發(fā)生交易行為，交易或銷售的成立以收入實現(xiàn)原則作為判斷的標準。

　　我國《企業(yè)會計準則》第45條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入�！�美國會計原則委員會在其第4 號報告中對收入實現(xiàn)的條件作出了如下規(guī)定：①收益過程已經(jīng)完成或?qū)嶋H完成；②一項轉(zhuǎn)換已經(jīng)發(fā)生。由此可知，收入實現(xiàn)原則有兩項基本條件：其一，交易行為已經(jīng)發(fā)生，或者商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；其二，取得與原商品等價的資產(chǎn)所有權(quán)或債權(quán)。前者表示某一產(chǎn)權(quán)的流出，后者表示等價的另一產(chǎn)權(quán)的流入，聯(lián)系起來就是兩種不同產(chǎn)權(quán)在不同產(chǎn)權(quán)主體之間的等價交換。為維護產(chǎn)權(quán)交易的平等性，這種產(chǎn)權(quán)的等價交換必須是在同時完成的。根據(jù)這一原則，企業(yè)與外界的買進賣出等交易行為均是產(chǎn)權(quán)的平等流動過程，也是會計必須把握的標準。如果產(chǎn)權(quán)只有流入而沒有流出，或只有流出而沒有流入，或者流入和流出沒有同時發(fā)生，均不是會計核算的時機，僅作備查登記即可。

　　5.企業(yè)與外界發(fā)生的籌資、投資行為，實質(zhì)上也是一種產(chǎn)權(quán)平等交易過程，其確認和會計分錄的標準也應(yīng)一致。所不同的是，前者的確認是與收入相關(guān)的。

　　三、一種新的思想表述

　　長期以來，我國財務(wù)與會計界一直把資金運動或資金流當作研究的重心，如會計上將會計對象定義為資金運動，而財務(wù)中占主流的本質(zhì)表述是資金運動論。我們認為，資金有其自身難以克服的缺陷，主要是資金概念的范圍以及與資本、資產(chǎn)的關(guān)系難以界定。有人認為，“資金”就是“資本”，而資本可能又有兩種界定，即有的認為資本就是“本錢”（所有者投資），有的認為資本可以包括借入資本。同時資產(chǎn)也可以表現(xiàn)為資金。對于“債權(quán)”這一類資產(chǎn)，與其說是“資金”，不如說是“權(quán)利”，而企業(yè)的價值運動又確實表現(xiàn)為一種財產(chǎn)權(quán)利和責任的流動與變化，其目的無非是為了最終解除受托責任。也就是說，從所有者投入的原始所有權(quán)開始，轉(zhuǎn)化為企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)，在法人擁有的各種權(quán)能支配下，這些財產(chǎn)經(jīng)過了多少次產(chǎn)權(quán)形態(tài)的改變，權(quán)利和責任也經(jīng)歷了多少次變遷，最后到期末，把產(chǎn)權(quán)流動的“靜態(tài)”結(jié)果和“動態(tài)”成果以報表的形式展示出來，使受托責任得以階段性紓解。因此，用“產(chǎn)權(quán)流”代替“資金流”，既能保留“資金流”原有的動態(tài)反映會計對象的優(yōu)勢，克服了“資金”概念的不足，同時又體現(xiàn)了現(xiàn)代會計對“受托責任”觀念的強化，符合會計本質(zhì)和會計目標的基本宗旨。現(xiàn)行財務(wù)會計制度中公布的會計六大要素只是對會計對象的靜態(tài)表述和具體分解。而“產(chǎn)權(quán)流”既是會計對象的動態(tài)描述，又是對會計六大要素的統(tǒng)稱。