我國(guó)會(huì)計(jì)改革至今已初步形成了新的核算體系。然而，某些特殊行業(yè)的具體核算辦法仍有一些地方不夠明了，如農(nóng)業(yè)企業(yè)如何劃分投資性支出和收益性支出，農(nóng)業(yè)在產(chǎn)品如何計(jì)價(jià)等等。這些在實(shí)際操作中經(jīng)常遇到的問(wèn)題缺乏明確規(guī)定，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)核算工作。

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大，加之生產(chǎn)過(guò)程具有特殊性，如何正確組織會(huì)計(jì)核算，顯得格外重要。以勝利油田勝大集團(tuán)總公司為例，該公司是勝利油田多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的骨干企業(yè)，經(jīng)過(guò)10余年的發(fā)展，現(xiàn)已成為一個(gè)以工、商業(yè)為主導(dǎo)，多產(chǎn)業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)。它的前身是兩個(gè)國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的比重較大，現(xiàn)有耕地1.6萬(wàn)畝，水產(chǎn)養(yǎng)殖水面1.4萬(wàn)畝，畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)6畝，各類農(nóng)業(yè)機(jī)械213臺(tái)，農(nóng)業(yè)收入每年在4千萬(wàn)元以上，占整個(gè)集團(tuán)公司收入的10%.農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程看似簡(jiǎn)單，實(shí)際比其他行業(yè)復(fù)雜得多。如養(yǎng)雞，從購(gòu)入雞苗開始，雞苗逐漸長(zhǎng)大，按品種可分為蛋雞、肉食雞。雞在成長(zhǎng)過(guò)程中在消耗飼料的同時(shí)不斷增值，價(jià)值在不斷變化，這與工業(yè)生產(chǎn)有明顯不同。如何將養(yǎng)雞的總成本劃分為在產(chǎn)品的價(jià)值與產(chǎn)成品雞蛋的生產(chǎn)成本？就成為會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)特有問(wèn)題。以下擬結(jié)合勝大集團(tuán)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的實(shí)際，探討農(nóng)業(yè)在產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理及其影響。

　　一、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的在產(chǎn)品計(jì)價(jià)及其會(huì)計(jì)處理

　　水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)周期在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的產(chǎn)品，包括魚、蝦等，平時(shí)零星銷售可不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，在收獲清池后進(jìn)行清算。發(fā)生的實(shí)際成本，如材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)等成本費(fèi)用歸集起來(lái)作為產(chǎn)品成本，根據(jù)發(fā)生的總成本和總產(chǎn)量計(jì)算產(chǎn)品的單位成本，以此結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本。

　　生產(chǎn)周期跨年度的水產(chǎn)品，在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)，要根據(jù)不同的產(chǎn)品采用不同的方法。在產(chǎn)品計(jì)價(jià)既影響當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)成果，又影響到明年損益。在產(chǎn)品計(jì)價(jià)應(yīng)采取穩(wěn)健性原則，應(yīng)結(jié)合當(dāng)年市價(jià)、明年市價(jià)、當(dāng)年實(shí)際成本，使用成本與市價(jià)孰低法計(jì)算在產(chǎn)品價(jià)值。計(jì)算的在產(chǎn)品成本與帳面在產(chǎn)品成本的差額列當(dāng)期損益。當(dāng)年銷售部分在產(chǎn)品的，按以上計(jì)算的在產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。待明年銷售時(shí)，將盤存在產(chǎn)品成本加上明年的投入作為全部生產(chǎn)成本。

　　水產(chǎn)養(yǎng)殖的成本計(jì)算期從購(gòu)人幼苗或育苗開始，不入庫(kù)的鮮活產(chǎn)品，計(jì)算到銷售為止；入庫(kù)的成品成本，則計(jì)算到入庫(kù)為止。

　　二、畜禽養(yǎng)殖業(yè)的在產(chǎn)品計(jì)價(jià)及其會(huì)計(jì)處理

　　畜禽養(yǎng)殖業(yè)的成本計(jì)算期從幼畜開始，一直到出售為止。

　　畜禽成本可采用分群核算或混群核算兩種方法�；烊汉怂闩c分群核算沒有本質(zhì)的差別，僅是對(duì)畜禽存欄價(jià)值的核算有所不同�；烊汉怂愕纳�產(chǎn)成本不僅核算存欄價(jià)值，還包括當(dāng)期的飼養(yǎng)成本，而分群核算則是將存欄價(jià)值單獨(dú)列為“幼畜及育肥畜”科目，當(dāng)期飼養(yǎng)成本計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目。

　　為簡(jiǎn)化核算，生產(chǎn)成本科目下除應(yīng)設(shè)置種苗費(fèi)、人工、飼料等明細(xì)科目處，還應(yīng)增設(shè)一個(gè)“畜禽存欄”明細(xì)科目（核算內(nèi)容同“幼畜及育肥畜”）。養(yǎng)殖過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用分別歸集到生產(chǎn)成本下各明細(xì)科目。月末對(duì)所有的畜禽存欄進(jìn)行分類清查盤點(diǎn)，分產(chǎn)品、分規(guī)格編制詳細(xì)的盤點(diǎn)表，進(jìn)而計(jì)算出所有的在產(chǎn)品價(jià)值，將本月在產(chǎn)品價(jià)值與上月的差異，計(jì)入“生產(chǎn)成本-畜禽存欄”，將本月剩余的生產(chǎn)成本，即飼養(yǎng)成本，結(jié)轉(zhuǎn)到畜禽產(chǎn)品的成本中。

　　存欄價(jià)值的確定非常重要，基本做法是由生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等有關(guān)部門組成調(diào)查小組，分析各畜禽品種的飼養(yǎng)成本，根據(jù)市場(chǎng)行情，制訂統(tǒng)一的畜禽在產(chǎn)品存欄價(jià)值，并以集團(tuán)公司文件的形式下發(fā)，各基層單位必須以此確定畜禽在產(chǎn)品的存欄價(jià)值。如對(duì)前文所提到的養(yǎng)雞總成本的劃分問(wèn)題，就可按照這一方法確定養(yǎng)雞的在產(chǎn)品價(jià)值，其余部分作為雞蛋的生產(chǎn)成本。應(yīng)注意的是，在產(chǎn)品存欄價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)并不是一成不變的，要根據(jù)飼料價(jià)格、產(chǎn)品價(jià)格的變化及時(shí)調(diào)整。勝大集團(tuán)總公司一般采用一季度調(diào)整一次的做法。

　　因淘汰、死亡等原因出售的畜禽產(chǎn)品，應(yīng)按實(shí)際收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，按原存欄價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，不能計(jì)入當(dāng)期飼養(yǎng)成本。

　　畜禽產(chǎn)品收入應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，不能沖減當(dāng)期飼養(yǎng)成本。

　　三、種植業(yè)的在產(chǎn)品計(jì)價(jià)及其會(huì)計(jì)處理

　　種植業(yè)生產(chǎn)周期在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的產(chǎn)品有玉米、水稻、大豆等，成本核算辦法同水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)。生產(chǎn)周期跨年度的產(chǎn)品，如小麥，從耕地播種到年末，這期間發(fā)生的成本作為在產(chǎn)品價(jià)值。來(lái)年收獲時(shí)，將發(fā)生的實(shí)際成本歸集起來(lái)作為產(chǎn)品成本。

　　入庫(kù)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。如實(shí)際成本高于國(guó)家保護(hù)價(jià)，則按國(guó)家保護(hù)價(jià)入庫(kù)。自產(chǎn)留用產(chǎn)品視同銷售處理，按市價(jià)計(jì)算收入。自產(chǎn)留用產(chǎn)品包括種子、飼料、口糧以及工業(yè)用原材料。

　　農(nóng)業(yè)實(shí)際成本按制造成本法核算，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用不列入產(chǎn)品成本。

　　最后，需要指出，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵是要解決在產(chǎn)品計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，同一種在產(chǎn)品，在不同內(nèi)部單位不能采用不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際工作中，個(gè)別單位采用人為加大在產(chǎn)品的辦法，減少當(dāng)期成本，造成潛虧，不利于企業(yè)管理水平的提高。基于這些問(wèn)題，應(yīng)出臺(tái)規(guī)范的核算制度或規(guī)定，盡快從根本上杜絕此類問(wèn)題的發(fā)生。