我國自改革開放以來，既出現(xiàn)過較為嚴重的通貨膨脹，又出現(xiàn)過通貨緊縮給企業(yè)生產(chǎn)計價和收益計量帶來一系列問題。物價上漲導(dǎo)致低估資產(chǎn)，少計成本和虛計利潤，使企業(yè)處于清算狀態(tài)；物價下跌，導(dǎo)致高估資產(chǎn)，多攤成本和少計利潤，使企業(yè)秘密準備得以形成，給國家稅收帶來損失。會計如何對物價變動的嚴重影響作出反映已成為擺在我們面前的一個現(xiàn)實問題。在這種背景下提出和展開企業(yè)會計模式研究是十分必要的。

　　企業(yè)會計模式的選擇，應(yīng)考慮物價變動的特點。我國幅員遼闊；經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，加之經(jīng)濟結(jié)構(gòu)性調(diào)整進展緩慢，以致企業(yè)受物價變動的影響程度存在很大差異，這就是我國會計反映物價變動影響的出發(fā)點。為適應(yīng)這一特點，要設(shè)計我國的反映物價變動的企業(yè)會計模式。

　　根據(jù)我國情況，歷史成本會計模式仍然是基本的財務(wù)報表的基礎(chǔ)，對于提供物價變動影響的補充報表或補充信息，則可考慮兩種資本保持觀念并舉，三種模式共存的混合模式，具體地說，就是：大型金融企業(yè)可以實行以財務(wù)資本保持觀念為基礎(chǔ)的一般物價水平會計，于年度終了按現(xiàn)行購買力重編基本財務(wù)報表作補充報表；資本密集型的大企業(yè)可以實體資本保持觀念為基礎(chǔ)的現(xiàn)行成本會計，于年度終了按現(xiàn)行成本重編基本財務(wù)報表作為補充報表；勞動密集型的大企業(yè)實行現(xiàn)行成本／穩(wěn)值貨幣會計，于年度終了按現(xiàn)行成本／穩(wěn)值貨幣重編基本財務(wù)報表作為補充資料；其他企業(yè)可任選試行。

　　一、大型金融企業(yè)可實行一般物價水平會計

　　一般物價水平會計又稱一般購買力單位會計或歷史成本／穩(wěn)值貨幣會計。由于這種會計模式仍然采用原始成本計量屬性，故日常的會計處理與現(xiàn)行會計做法一致，不同之處無非是在按現(xiàn)行會計方法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)和編制會計報表以后，再按一般物價指數(shù)調(diào)整報表中的項目，按相同購買力的貨幣單位重新編制會計報表，并反映貨幣性項目上的購買力損益。

　　作為一種物價變動會計模式的選擇，首先要考慮的是成本效益原則。一般物價水平變動直接影響的是貨幣性項目。因此，如果貨幣性項目在企業(yè)資產(chǎn)、負債中所占比重較小，考慮到一部分貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債可以相互抵消的因素和利息率的影響，實行一般物價水平會計所能提供的利益就未必高于所花費的成本。因此，在物價變動的情況下，非金融企業(yè)似乎不宜實行一般物價水平會計。反之，金融企業(yè)主要地、大量地是貨幣性的，因而有必要實行一般物價水平會計。

　　按照一般物價水平會計的要求，具體的會計工作包括以下幾個步驟：

　　1.劃分貨幣性項目與非貨幣性項目

　　貨幣性項目與非貨幣性項目受一般購買力變動的影響不同，因此，一般物價水平會計首先必須將會計報表上項目區(qū)分為貨幣性和非貨幣性兩類，然后作出不同的處理。

　　貨幣性項目與非貨幣性項目的劃分不同于流動和非流動性項目的劃分，有些流動性項目可能是非貨幣性的，有些非流動性項目可能是貨幣性的。利潤表上的所有項目都被認為是非貨幣性的。

　　2.非貨幣性項目：把名義貨幣換算為穩(wěn)值貨幣

　　對穩(wěn)值貨幣的選擇，可以有不同的方法。一般都采用重編報表，當年的貨幣為穩(wěn)值貨幣，因一年中貨幣的購買力還會發(fā)生變動，又可分為“年初貨幣”、“年末貨幣”和“年均貨幣”等。通常采用年末貨幣為穩(wěn)值貨幣調(diào)整資產(chǎn)負債表中的非貨幣性項目。

　　非貨幣性項目涉及資產(chǎn)負債表和利潤表，故兩者都必須作出調(diào)整：

　　資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整

　　資產(chǎn)負債表項目的年末余額都需要經(jīng)過調(diào)整，調(diào)整時換算系數(shù)為：

　　　                 本年末物價指數(shù)
　　換算系數(shù)＝──────────——————
                某項目形成或取得時的物價指數(shù)

　　年末余額調(diào)整數(shù)＝年末余額×換算系數(shù)

　　留存利潤一般采用余額法加以調(diào)整，公式為：

　　留存利潤＝（調(diào)整后資產(chǎn)合計數(shù)－調(diào)整后負債合計數(shù)）－調(diào)整后投入資本

　　利潤表項目的調(diào)整

　　利潤表和利潤分配表都被認為是非貨幣性項目，均應(yīng)作出調(diào)整。

　�。�1）銷售收入、銷售成本、除折舊費外的營業(yè)費用和所得稅，一般都假定在一年內(nèi)均勻地發(fā)生，故當年的平均物價指數(shù)作為上述換算公式的分母。

　�。�2）折舊費是固定資產(chǎn)原價計提的，其換算應(yīng)與固定資產(chǎn)保持一致，即用取得固定資產(chǎn)時的物價指數(shù)作為分母。

　�。�3）股利應(yīng)根據(jù)其宣告時的物價指數(shù)作為換算公式的分母。

　　3.貨幣性項目：計算購買力損益

　　貨幣性項目受到物價變動的影響，在通貨膨脹時期，持有貨幣性資產(chǎn)會產(chǎn)生購買力損失，而持有貨幣性負債會產(chǎn)生購買力收益。

　　企業(yè)在調(diào)整會計報表時，可將年初貨幣性項目從年初貨幣調(diào)整為年末貨幣，再將年內(nèi)發(fā)生的貨幣性項目的變動數(shù)從發(fā)生時貨幣調(diào)整為年末貨幣。因為已將年末貨幣作為穩(wěn)值貨幣，故年末的貨幣性項目就無需作出調(diào)整。最后將年初凈貨幣項目（貨幣性資產(chǎn)減貨幣性負債）加減經(jīng)調(diào)整的本年凈貨幣性項目的變動數(shù)以及年末調(diào)整后的凈貨幣性項目，其差額即為本期的貨幣購買力損益。

　　4.按一般物價水平重編會計報表

　　原始成本／穩(wěn)值貨幣會計模式保持了傳統(tǒng)會計報告的結(jié)果，所不同之處是將計量單位換成了穩(wěn)值貨幣，這樣使會計報表的使用者用一個統(tǒng)一的計量單位來比較原始成本金額，為會計決策提供了可靠的依據(jù)，但提供的信息也容易導(dǎo)致誤解。

　　二、大型資本密集型企業(yè)實行現(xiàn)行成本會計

　　現(xiàn)行成本會計是現(xiàn)行成本／名義貨幣會計模式的簡稱。這種會計模式以現(xiàn)行成本為計量屬性，以名義貨幣為計量單位。采用現(xiàn)行成本會計認為：各個企業(yè)持有資產(chǎn)的組成不同，受到物價的影響各異，除了某些特別罕見的巧合，按一般物價指數(shù)調(diào)整的資產(chǎn)價值很少有和企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本一致的，因而所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果難免與事實有出入�，F(xiàn)行成本會計則著眼于企業(yè)所持有的特定資產(chǎn)的價格變動，具體地說，對企業(yè)持有的資產(chǎn)以它的現(xiàn)行成本（現(xiàn)行重置成本和重生產(chǎn)成本）計價，在確定收益時，以營業(yè)收入所消耗生產(chǎn)要素的現(xiàn)行成本相比較來計量。

　　實行現(xiàn)行成本會計，較之一般物價水平會計難度更大，花費也可能更多，因此更要遵循成本效益原則。不能否認，當前企業(yè)在用資產(chǎn)的帳面價值嚴重低于其實際價值。但是，這種情況，在不同類型的企業(yè)中卻有很大差異。資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，是這種差異產(chǎn)生的主要原因。在考慮實行現(xiàn)行成本會計時，應(yīng)當對這一點予以充分注意。一般來說，資本密集型企業(yè)的機器設(shè)備占總資產(chǎn)的較大比重，這些機器設(shè)備一經(jīng)投入使用，就很少有拆除變賣的可能，在短期內(nèi)也不可能重置。因此從使用的觀點出發(fā)，按現(xiàn)行成本，也即對企業(yè)的價值進行估價較為恰當。因此認為對固定資產(chǎn)凈值占資產(chǎn)總額50%以上的大型資本密集型企業(yè)有必要實行現(xiàn)行成本會計。

　　現(xiàn)行成本會計的實施難點在于對企業(yè)資產(chǎn)、負債以及產(chǎn)權(quán)的估價。在現(xiàn)行成本會計中，資產(chǎn)是估價的重點。對現(xiàn)有資產(chǎn)現(xiàn)行成本的確定必須從其當前所處的特有位置、狀態(tài)出發(fā)，由此確定的估價基礎(chǔ)才具有現(xiàn)行成本的意義。

　　采用現(xiàn)行成本會計模式，既可以以現(xiàn)行成本作為計量基礎(chǔ)進行日常會計處理，也可以在會計年末一次性重估現(xiàn)行成本，進行確認現(xiàn)行成本變動額，并重編現(xiàn)行成本財務(wù)報表。由于現(xiàn)行成本資料的取得往往需要較長的時間和可觀的費用，因此，基于成本效益對比的考慮，在實務(wù)中，一般采取會計期末一次調(diào)整的方法。

　　現(xiàn)行成本會計與歷史成本會計的顯著區(qū)別，一是在計量基礎(chǔ)（屬性）上以現(xiàn)行成本取代了歷史成本；二是需要確定現(xiàn)行成本變動額（持有損益）。由于實行現(xiàn)行成本會計，既可基于財務(wù)資本保持觀念，也可基于實體資本保持觀念，因而，又使得現(xiàn)行成本計量基礎(chǔ)（屬性）上的資產(chǎn)計價和收益計量方法有著明顯的不同。所以，在實行現(xiàn)行成本會計之前或在考察一種現(xiàn)行成本會計方案時，首先應(yīng)當判別其所基于的資本保持觀念。

　　重編現(xiàn)行成本財務(wù)報表的基本程序大致包括三個步驟：（1）按現(xiàn)行成本調(diào)整財務(wù)數(shù)據(jù)：（2）確定現(xiàn)行成本變動額（持有損益）；（3）按現(xiàn)行成本重編財務(wù)報表。 現(xiàn)行成本會計具有很大的實用價值，主要表現(xiàn)在：（1）能夠較為恰當?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績；（2）增強了報表的可比性；（3）在采用實體資本保持觀念的情況下，有利于揭示企業(yè)資本的保持情況，因本培根，正確決策。當然現(xiàn)行成本會計也有許多不足：（1）主觀性強，尤其在有關(guān)物價資料的取舍上極易滲入主觀意志；（2）應(yīng)用和管理困難，給企業(yè)應(yīng)用帶來不便。

　　三、大型勞動密集型企業(yè)實行現(xiàn)行成本偽值貨幣會計

　　現(xiàn)行成本／穩(wěn)值貨幣會計是現(xiàn)行成本／名義貨幣會計和原始成本／穩(wěn)值貨幣會計兩種模式相結(jié)合的產(chǎn)物。它具有兩個特征，一是在計量屬性上用現(xiàn)行成本取代了原始成本，二是在計量單位上用穩(wěn)值貨幣取代了名義貨幣。

　　勞動密集型企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的特點與資本密集型企業(yè)差別很大，因此在物價變動會計模式的選擇上也有區(qū)別。在勞動密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)占較小比重，存貨等流動資產(chǎn)比重卻很大，因此，勞動密集型企業(yè)多采用現(xiàn)行成本脂值貨幣會計模式。

　　由于這種會計模式以現(xiàn)行成本為計量屬性，它就要反映各項資產(chǎn)、負債的現(xiàn)行成本；因為，現(xiàn)行成本要按穩(wěn)值貨幣進行換算，同時，還要反映貨幣性項目上的購買力損益。所以這一模式的利潤表需要反映兩種指標；一是貨幣性項目購買力損益；二是非貨幣性項目扣除一般物價變動后的現(xiàn)行成本變動。

　　現(xiàn)行成本／穩(wěn)值貨幣會計模式的基本程序是：（1）按現(xiàn)行成本對歷史成本／名義貨幣財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行調(diào)整；（2）確定現(xiàn)行成本變動額（持有損益）；（3）重編現(xiàn)行成本／名義貨幣財務(wù)報表；（4）按不變幣值貨幣對現(xiàn)行成本／名義貨幣財務(wù)報表進行調(diào)整；（5）確定貨幣性項目凈額上的購買力損益；（6）確定剔除了一般物價水平變動影響的資產(chǎn)持有損益；（7）編制現(xiàn)行成本／穩(wěn)值貨幣財務(wù)報表。

　　現(xiàn)行成本／穩(wěn)值貨幣會計模式，除基本上保持了一般物價水平會計模式和現(xiàn)行成本會計模式的優(yōu)點外，還有其自身的優(yōu)點：（1）既能穩(wěn)定會計的計量單位，又能在現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)上提供更為可比的信息；（2）能夠同時揭示一般物價變動和個別物價變動的影響。當然，它也同時具備了不變幣值會計模式和現(xiàn)行成本會計模式的缺點，除此之外還有：（1）提供這種信息花費是很大的；由此產(chǎn)生的利益是否大于其花費值得研究；（2）這種資料過于復(fù)雜，能夠理解的人不多，還會引起誤解。

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