《企業(yè)財務會計報告條例》構建了企業(yè)財務報告的基本框架�！镀髽I(yè)會計制度》進一步細化了《企業(yè)財務會計報告條例》中有關財務報告列報的規(guī)定。《
企業(yè)會計準則——中期財務報告》對上市公司中期財務報告列報等問題做出了規(guī)范。為了對散見于各項法規(guī)、會計準則和會計制度中有關財務報告列報的規(guī)定進行總結，根據(jù)發(fā)展變化了的我國經(jīng)濟環(huán)境的要求，歸納出對企業(yè)財務報告列報的一般性原則要求，對財務報告的結構和內容進行全面系統(tǒng)的規(guī)定，保證企業(yè)對外提供的會計信息的真實完整，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則——財務報告的列報（征求意見稿）》（以下簡稱“《準則》”）。上述條例、制度、準則的相繼發(fā)布實施，使得企業(yè)財務會計報告的“明晰性”和“有用性”顯著地增強了�！稖蕜t》中對利潤表的項目構成做出了很大力度的調整，本文擬對該調整的成因以及調整后新組成項目之間的內在勾稽關系做出深層次剖析，以期使新利潤表的作用得以快速發(fā)揮，幫助報表閱讀者獲取有用的決策信息。
一、利潤表項目調整成因的深層剖析
筆者認為，所謂主營業(yè)務收支、其他業(yè)務收支和營業(yè)外收支之間的劃分是計劃經(jīng)濟條件下，國家對企業(yè)下達并嚴格考核指令性計劃的必然要求，同時也反映出企業(yè)缺乏生產(chǎn)經(jīng)營自主權。在計劃經(jīng)濟的條件下，上述劃分無疑是適宜的，作用也是顯著的。然而，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，企業(yè)法人治理結構的不斷完善，國家經(jīng)濟結構戰(zhàn)略性調整，國有資產(chǎn)管理體制改革戰(zhàn)略的開始實施，企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧的外在環(huán)境得到了明顯的改善。在現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境和競爭性經(jīng)濟領域，企業(yè)以追求利潤最大化作為財務目標。在此背景下，會計核算中再進行所謂主營業(yè)務、其他業(yè)務和營業(yè)外業(yè)務的劃分，已經(jīng)沒有任何實際意義。此外，在我國已經(jīng)加入WTO的情況下，經(jīng)濟全球化和科技進步日新月異而帶來的綜合國力競爭日趨激烈，這無疑會使我們歷史眼光中“主營業(yè)務”所具有的長期穩(wěn)定性的周期大大縮短，企業(yè)只有以與時俱進的精神參與日益激烈的競爭，才能夠獲得生存和發(fā)展。
總之，在當今世界的大背景之下，企業(yè)在自主進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，已經(jīng)不存在主營、其他和營業(yè)外業(yè)務框架的約束。相反，只有與時俱進、只爭朝夕實現(xiàn)利潤最大化，才是現(xiàn)代企業(yè)制度下管理層圓滿完成受托任務的唯一選擇。因此，在利潤表中，取消主營業(yè)務、其他業(yè)務和營業(yè)外業(yè)務的劃分是時代的客觀要求，也是會計核算必須堅持算為管用原則的必然選擇。
二、對利潤表新組成項目的深層剖析
《準則》中規(guī)定：利潤表至少應當包括以下單列項目：（1）營業(yè)收入；（2）營業(yè)成本；（3）經(jīng)營管理費用；（4）財務費用；（5）投資損益；（6）非流動資產(chǎn)處置損益；（7）營業(yè)損益；（8）自然災害損失；（9）終止經(jīng)營損益；（10）
所得稅費用；（11）當期凈損益。下面根據(jù)三張主要報表之間的內在勾稽關系，對利潤表的上述新組成項目進行具體剖析。
�。ㄒ唬╆P于“營業(yè)收入”項目該項目是企業(yè)獲取營業(yè)損益的邏輯起點。分析時可將該項目的數(shù)額與
現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的數(shù)額進行比較，如果前者的數(shù)額大大高于后者的數(shù)額，則說明企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務銷路不暢、回款能力較差；反之，則表明企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務適銷對路、市場占有率較高、銷售回款能力較強。在此需要強調指出的是，盡管《準則》中取消了主營、其他和營業(yè)外業(yè)務之間的劃分，將由主營業(yè)務和其他業(yè)務產(chǎn)生的收入和成本，統(tǒng)一在“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”中列示。但《企業(yè)會計制度》中規(guī)定，執(zhí)行該制度的企業(yè)應該列報“分部報告”，通過按業(yè)務分部和地區(qū)分部的方式，可以將企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務進行詳細的披露，所以從整個制度體系的角度來分析，企業(yè)所披露信息的有用性大大地增強了，并沒有受到因取消主營和其他業(yè)務之間區(qū)分的影響。
�。ǘ╆P于“營業(yè)成本”項目首先需要說明的是，在利潤表的新項目組成體系框架下，企業(yè)所發(fā)生的各類營業(yè)業(yè)務所繳納的流轉稅金和附加，應該在該項目中填列。原因有二：其一，企業(yè)發(fā)生相應的納稅義務后，必須無條件按相應的稅收法規(guī)或條例計算繳納流轉稅，這是企業(yè)獲取屬于其自身利益的法定前提條件，也只有滿足該條件后，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及所獲取的收益才能受到國家相關法律的保護；其二，企業(yè)只有在繳納完相應的流轉稅和附加后，才能真正測算和考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)務獲取毛利的能力，也只有在該情況下所計算出的毛利才真正穩(wěn)健可靠。在正確填列該項目的數(shù)額后，通過該項目的數(shù)額與“營業(yè)收入”項目的數(shù)額相比較，可以了解到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的毛利率，進而了解到企業(yè)的產(chǎn)品或勞務的技術含量和市場競爭力。如果企業(yè)的毛利率高得驚人，客觀上就需要報表閱讀者深入了解其成因，以提防造假嫌疑。為此，可通過計算存貨周轉率來加以驗證，如果企業(yè)的存貨周轉率低得驚人，該企業(yè)就很有可能存在少轉銷售成本，操縱利潤的嫌疑。
�。ㄈ╆P于“經(jīng)營管理費用”項目該項目可以反映企業(yè)經(jīng)營及管理環(huán)節(jié)的工作效率，為此可以通過該項目的數(shù)額與“營業(yè)收入”的數(shù)額進行比較，該比值越高說明其工作效率越低。但需要說明的是，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)當期所計提的壞賬準備和存貨跌價準備記入了“管理費用”科目，而這部分管理費用是與企業(yè)所采用的會計政策直接相關的，該數(shù)額通常會受到企業(yè)對穩(wěn)健性原則應用尺度的影響，與當期的正常經(jīng)營活動無關。因此，為了穩(wěn)妥起見，最好根據(jù)企業(yè)列報的“資產(chǎn)減值準備明細表”，來進一步了解企業(yè)當期所計提的壞賬準備和存貨跌價準備的數(shù)額，借此對本期所發(fā)生的管理費用進行相應的調整，來推算企業(yè)當期真正意義上的管理費用的發(fā)生數(shù)額。
�。ㄋ模╆P于“財務費用”項目該項目反映企業(yè)作為獨立的會計主體或法律主體通過籌集債務性資金所發(fā)生的資金成本。單獨列示該項目可以對企業(yè)籌集債務性資金的效率進行考核，即通過息前營業(yè)利潤率與借款利息率的比較，來評價企業(yè)對財務杠桿的利用效果。
（五）關于“投資收益”項目該項目反映企業(yè)利用暫時閑置資金或進行資本運營（對外進行權益性投資）所取得的收益水平情況。當企業(yè)發(fā)生投資性業(yè)務后，該部分資金就脫離了本企業(yè)的正常資金周轉過程，企業(yè)已經(jīng)讓渡了該部分資金使用權，對該類業(yè)務單獨進行考核是必要的，借此可以對企業(yè)對外所進行的投資業(yè)務的實際效果進行衡量，以便相應做出決策。當企業(yè)大量發(fā)生權益性投資業(yè)務后，通常意味著該企業(yè)利用目前的人力、技術資源進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營的潛力已經(jīng)受到一定程度的遏制，同時由于該部分資金脫離了該企業(yè)正常的資金周轉過程，因此有必要對企業(yè)對外投資項目的獲利能力和變現(xiàn)能力做出進一步的了解。此外，為了避免企業(yè)進行權益性投資后，通過所投資的企業(yè)實施利潤操縱行為，建議報表閱讀者應進一步結合該企業(yè)的現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”來對利潤表中的“投資收益”項目的可靠性和含金量做出推斷。
�。╆P于“非流動資產(chǎn)處置損益”項目在目前科技進步日新月異，全球化競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)發(fā)生非流動資產(chǎn)的處置是正常的現(xiàn)象。當企業(yè)發(fā)生該類業(yè)務后，相應會對企業(yè)今后的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來影響，在極端情況下可能會引發(fā)企業(yè)產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品結構的根本性轉變。但這類業(yè)務的發(fā)生與企業(yè)當期正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有必然的聯(lián)系。將其單獨列報，可以更好地考核企業(yè)正常營業(yè)活動的獲利情況。此外，從上市公司在資本市場所披露的信息來看，有些公司出于維護其在資本市場生存或再融資的考慮，通過變賣固定資產(chǎn)的方式借助關聯(lián)交易來操縱利潤，單獨列示“非流動資產(chǎn)處置損益”，可以有助于報表閱讀者對企業(yè)的營業(yè)損益做出更加合理的判斷。
（七）關于“自然災害損失”項目該項目的發(fā)生是企業(yè)人力所不可控制的，與企業(yè)正常的營業(yè)活動無關，為了準確考核企業(yè)正常營業(yè)活動的獲利情況，將發(fā)生自然災害所帶來的損失從營業(yè)損益體系中排除是適宜的。這類事項不會經(jīng)常發(fā)生，分析問題過程中不必過分悲觀，以免喪失機遇。
�。ò耍╆P于“終止經(jīng)營損益”項目按《企業(yè)會計準則——終止經(jīng)營》的規(guī)定：當企業(yè)按照一項單獨計劃，出售該企業(yè)的某一組成部分、分拆該組成部分或以該組成部分的所有權換入其他企業(yè)的股份后分給企業(yè)的股東、逐項出售該組成部分的資產(chǎn)和清償其負債，并且該組成部分代表一個獨立的主要業(yè)務范圍或一個主要經(jīng)營地區(qū)，同時該組成部分在經(jīng)營上和編制財務報告上能夠與其他部分區(qū)分開來，企業(yè)就發(fā)生了終止經(jīng)營業(yè)務。該部分業(yè)務與企業(yè)正常的營業(yè)業(yè)務已經(jīng)有根本性的區(qū)別。單獨將其予以考核，一方面可以借此準確反映企業(yè)正常營業(yè)業(yè)務的獲利情況；另一方面集中向報表閱讀者展示，企業(yè)發(fā)生的部分終止經(jīng)營業(yè)務所發(fā)生的損益，同時也可以使報表閱讀者對企業(yè)未來的營業(yè)走向有一個清晰的了解。此外，需要說明的是，盡管企業(yè)發(fā)生了終止經(jīng)營業(yè)務，該業(yè)務所發(fā)生的損益仍然屬于企業(yè)這一完整會計主體和法律主體的損益之中，因此該類業(yè)務所發(fā)生的損益，應該在企業(yè)的所得稅費用之前列示。
《準則》規(guī)定的利潤表組成項目中的“營業(yè)損益”和“當期凈損益”屬于數(shù)學計算自然生成的結果：“所得稅費用”項目按相應稅法規(guī)定計算即可。在此不再贅述。
最后，需要特別指出的是：由于按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程所計提的減值準備在會計核算過程中均被記入“營業(yè)外支出”科目。而《準則》中由于取消了“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項目，但在對“營業(yè)外收支”項目進行區(qū)分處理時，僅僅拆分為“非流動資產(chǎn)處置損益”和“自然災害損失”兩個大項，顯然上述三種資產(chǎn)所計提的減值準備無法填列其中，因此《準則》應考慮到該類情況，并做出明確的規(guī)定，才能在具體執(zhí)行過程中具有操作性。
