筆者的《法定公益金，權(quán)益還是費(fèi)用？》一文公開發(fā)表后，引發(fā)了一些爭議。本文在堅(jiān)持法定公益金應(yīng)作為費(fèi)用這一前提下，對(duì)這些爭議作些答疑。

　　一、法定公益金列為費(fèi)用類是否更保護(hù)職工的利益

　　有人認(rèn)為，將法定公益金列為所有者權(quán)益有利于保護(hù)職工權(quán)益，好像粘上“所有者”三個(gè)字就更能夠保護(hù)職工的利益，這實(shí)際上是一種誤解。理由有三點(diǎn)：

　�。�1）法定公益金列為所有者權(quán)益，由于法律和會(huì)計(jì)制度規(guī)定只能用于集體設(shè)施福利，特別是固定資產(chǎn)方面。但是，現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)定位在股東權(quán)益最大化上，集體設(shè)施大多已經(jīng)由社會(huì)承擔(dān)了，企業(yè)職工的住房、學(xué)校、托兒所、醫(yī)院等社會(huì)福利性設(shè)施很少由企業(yè)自己建了，所以法定公益金規(guī)定用的項(xiàng)目沒法用（據(jù)我們的調(diào)查發(fā)現(xiàn)很多公司提取法定公益金只是掛在賬上而已），企業(yè)職工并沒有享受到法定公益金這種福利。致使法定公益金成了為做賬而做賬的會(huì)計(jì)科目。

　　（2）如果將法定公益金列為費(fèi)用，職工不但可以名義上擁有，也可以實(shí)質(zhì)上擁有。這實(shí)際上更能夠保護(hù)職工的權(quán)益，因?yàn)橘M(fèi)用可以以多種方式支付。

　�。�3）我國《破產(chǎn)法》規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，受償順序先是企業(yè)職工，然后是債權(quán)人，最后是股東，也就是說職工權(quán)益優(yōu)先受償，所有者權(quán)益最后受償。將法定公益金列為費(fèi)用可保證破產(chǎn)時(shí)企業(yè)職工利益。

　　二、法定公益金是企業(yè)用于激勵(lì)職工的還是用于公益事業(yè)的

　　在討論這個(gè)問題之前，需要指出的是，我們的討論是在企業(yè)利害關(guān)系人都是理性的假設(shè)下進(jìn)行的，也就是說，股東只關(guān)注股東權(quán)益最大化，職工只關(guān)注自己的效用最大化。作這樣一個(gè)假設(shè)是很有必要的，一是可以使人更關(guān)注制度設(shè)計(jì)；二是從理性的角度來看，企業(yè)管理當(dāng)局是不會(huì)平白無故地增加職工效用（即福利）的，除非增加職工效用的同時(shí)也能增加股東權(quán)益。企業(yè)提取法定公益金目的只是激勵(lì)職工，使職工更加關(guān)注企業(yè)利潤，從而使職工與企業(yè)家、股東的利益趨向一致。所以從這個(gè)意義上說，企業(yè)不是慈善機(jī)構(gòu)，法定公益金不存在“公益”的問題。當(dāng)然，法定公益金字面意思與定義不同，也可以用其它的名目替代，例如職工利潤分享或其它，但這并不重要，會(huì)計(jì)中有很多這樣“名不副實(shí)”的科目，例如“固定資產(chǎn)”就不“固定”，重要的是對(duì)這個(gè)概念作一個(gè)明確的定義。如果企業(yè)職工的努力程度與企業(yè)績效存在正相關(guān)關(guān)系，并且這種努力程度不能合理估價(jià)或者估價(jià)的成本太高，那么提取一定的法定公益金有利于提高企業(yè)職工的積極性。當(dāng)然并不是說所有企業(yè)的職工努力程度都與企業(yè)法定公益金績效存在正相關(guān)關(guān)系，如果企業(yè)職工的努力程度與企業(yè)績效無關(guān)，或者努力程度可以有效地估價(jià)（例如，加班就可以有效地估價(jià)，只要給予加班工資就可以了），就沒有必要提取法定公益金，并且這樣的企業(yè)如果提取法定公益金對(duì)職工反而沒有好處，因?yàn)檫@等于本來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)完全由企業(yè)家和股東承擔(dān)的，卻轉(zhuǎn)嫁了一部分給職工了。如果企業(yè)的經(jīng)營績效很好，幾乎沒有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，通過法律強(qiáng)行要求企業(yè)提取一定的法定公益金，企業(yè)管理當(dāng)局也可以通過減少應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)兩個(gè)項(xiàng)目來彌補(bǔ)企業(yè)的支出。法定公益金與應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)從某種角度看是替代物品。同樣，企業(yè)不提取法定公益金，也有可能提高應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)來增加職工的回報(bào)，如有些民營企業(yè)和外商投資企業(yè)。還有人認(rèn)為法定公益金是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，在完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)該取消，這實(shí)際上是從一個(gè)極端走到另一個(gè)極端。如果職工的努力程度與企業(yè)績效存在正相關(guān)關(guān)系，而這種努力程度不能有效地確定價(jià)格（例如職工的努力程度對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系，但產(chǎn)品質(zhì)量的細(xì)微關(guān)系是很難度量的，而這種細(xì)微關(guān)系對(duì)企業(yè)的贏利卻有很大的影響），提取法定公益金是適宜的，有利于提高職工工作的積極性，有利于職工關(guān)注利潤。由于是否提取法定公益金要視企業(yè)具體情況而定，所以，《公司法》沒有必要強(qiáng)行規(guī)定企業(yè)必須提取法定公益金。筆者斗膽向《公司法》修訂者建議，可否將《公司法》中“并提取利潤的百分之五至百分之十列為公司法定公益金”和“公司提取的法定公益金用于本公司職工的集體福利”修改為“公司可根據(jù)自身情況從利潤中提取適當(dāng)比例做為法定公益金用于職工福利”，或者干脆不在《公司法》中規(guī)定有關(guān)法定公益金問題？

　　三、具體賬務(wù)如何處理

　　如果企業(yè)提取法定公益金，筆者建議將法定公益金設(shè)置為一級(jí)科目，則具體的會(huì)計(jì)處理如下：

　　1、計(jì)提。年初，董事會(huì)（或股東會(huì)）根據(jù)預(yù)計(jì)本年度的利潤額，估計(jì)提取比例，預(yù)提法定公益金。理由是職工得到的法定公益金是由于本年度工作努力的結(jié)果，當(dāng)然是本年度享用，另外隨著人才流動(dòng)性的增強(qiáng)，企業(yè)職工變動(dòng)較快，如果自己的工作努力的報(bào)酬要等到來年享用，將會(huì)抑制職工工作的努力程度。借記“應(yīng)付利潤”，貸記“法定公益金”。

　　2、實(shí)際花費(fèi)�？捎糜谂d建職工福利方面的集體設(shè)施，也可用發(fā)放獎(jiǎng)金等職工福利其它實(shí)現(xiàn)形式。此部分開支不應(yīng)受企業(yè)工資總額的限制。實(shí)際花費(fèi)時(shí)借記“法定公益金”，貸記“銀行存款”（或其他科目）。

　　3、減值。如果本年實(shí)際利潤或有證據(jù)顯示本年度利潤小于預(yù)計(jì)利潤，則要計(jì)提減值準(zhǔn)備；如果實(shí)際利潤或有證據(jù)顯示本年度利潤大于預(yù)計(jì)利潤，則不計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“法定公益金”，貸記“應(yīng)付利潤”。

　　4、年終。年末時(shí)剩余的法定公益金再做處理，借記“法定公益金”，貸記“銀行存款”（或其他科目）。筆者認(rèn)為法定公益金以年終沒有剩余為好，但也不用強(qiáng)求一律。