非經(jīng)常性項(xiàng)目的區(qū)分

　　在考察公司的盈利能力時(shí)，不僅要看公司的利潤(rùn)金額，而且要看公司的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)，即區(qū)分利潤(rùn)中哪些是可以持續(xù)獲得的，哪些是偶然獲得的。在監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒有對(duì)非經(jīng)常性損益做出明確規(guī)定之前，分析者常采用一種比較簡(jiǎn)單的分析思路。即以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為界限，將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之上的項(xiàng)目稱為線上項(xiàng)目，它們被認(rèn)為大都是經(jīng)常性的；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之下的項(xiàng)目稱為線下項(xiàng)目，它們被認(rèn)為大都是偶然性的。

　　按照證監(jiān)會(huì)2004年對(duì)非經(jīng)常性損益的解釋，線上項(xiàng)目中有些也屬于非經(jīng)常性項(xiàng)目，線下項(xiàng)目中有些也屬于經(jīng)常性項(xiàng)目。即，在所有線上項(xiàng)目中包含的“交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價(jià)值部分的損益”屬于非經(jīng)常性項(xiàng)目，此處的交易可能包括出售資產(chǎn)、提供勞務(wù)、承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用、委托及受托經(jīng)營(yíng)、占用資金等形式。在所有線上項(xiàng)目中包含的“比較財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前期間凈利潤(rùn)的追溯調(diào)整數(shù)”屬于非經(jīng)常性損益。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、所得稅中可能包括的越權(quán)審批或無(wú)正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免等屬于非經(jīng)常性損益。管理費(fèi)用中以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回?cái)?shù)屬于非經(jīng)常性損益。財(cái)務(wù)費(fèi)用中對(duì)非金融公司收取的資金占用費(fèi)也屬于非經(jīng)常性損益。

　　在線下項(xiàng)目中，投資收益中的長(zhǎng)期投資持有期間取得的損益，長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置損益，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備屬于經(jīng)常性損益。對(duì)于經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營(yíng)資格的金融機(jī)構(gòu)來(lái)說，計(jì)入投資收益的短期投資損益也屬于經(jīng)常性損益。在營(yíng)業(yè)外支出中，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備屬于經(jīng)常性損益。

　　非經(jīng)常性損益的鑒定

　　需要注意的是，非經(jīng)常性損益不同于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益不一定是經(jīng)常性損益，例如公司銷售商品屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但如果銷售商品時(shí)價(jià)格顯失公允，那么超出公允價(jià)格的部分就屬于非經(jīng)常性損益。非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益也不一定就是非經(jīng)常性損益，如公司長(zhǎng)期債券投資屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但長(zhǎng)期債券投資所獲利息收入屬于經(jīng)常性損益。甄別非經(jīng)常性損益的重要標(biāo)準(zhǔn)是，該項(xiàng)損益的性質(zhì)，金額或發(fā)生頻率是否會(huì)影響投資者對(duì)公司正常盈利能力的判斷。

　　非經(jīng)常性損益與利得和損失的概念基本類似。在美國(guó)，收入、費(fèi)用、利得、損失被視為不同的會(huì)計(jì)要素。收入與費(fèi)用是指在持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的損益，而利得與損失是指來(lái)自邊緣性或偶發(fā)性交易的損益。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》IP的指南中也指出了收入與利得的區(qū)別，收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日�；顒�(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，利得通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營(yíng)過程就能取得或不曾期望獲得的收益。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有明確界定什么是利得和損失。不過在會(huì)計(jì)中，區(qū)別收入與利得、費(fèi)用與損失基本上是一個(gè)列示和編制報(bào)表的問題，收入和費(fèi)用通常以毛額列示，利得與損失通常以凈額列示，即利得要扣除有關(guān)的支出，損失要扣除有關(guān)的收益。在這一點(diǎn)上，證監(jiān)會(huì)界定的非經(jīng)常性損益有別于利得與損失。