目前，農(nóng)村信用社執(zhí)行國家稅務(wù)總局、中國人民銀行2000年組織實施的《農(nóng)村信用社財務(wù)管理實施辦法》和中國人民銀行1998年組織實施的《農(nóng)村信用合作社會計基本制度和農(nóng)村信用合作社出納制度》；城市信用社、城市商業(yè)銀行執(zhí)行國家稅務(wù)總局1998年組織實施的《城市商業(yè)銀行、城市信用合作社財務(wù)管理實施辦法》和中國人民銀行1997年組織實施的《城市合作銀行會計制度》。在實施過程中，財政部、人民銀行又陸續(xù)出臺了一些財務(wù)管理補充規(guī)定。上述《辦法》和《制度》的實施，進一步規(guī)范了中小金融機構(gòu)的財務(wù)會計行為，確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計要素體系，在一定程度上規(guī)避了財務(wù)會計風險，從而體現(xiàn)了謹慎會計原則。本文僅就中小金融機構(gòu)在執(zhí)行現(xiàn)行制度中遇到的困難和對策做些分析。

　　一、執(zhí)行新制度存在的困難

　　執(zhí)行新制度，中小金融機構(gòu)將面臨很多困難，有的很難克服。

　　1、實施新制度后，可能誘發(fā)支付風險。實施新制度，將導(dǎo)致部分中小金融機構(gòu)資不抵債和虧損增加。由于中小金融機構(gòu)實行多級法人管理，資本充足率不足，抗風險能力十分脆弱，加之新制度增強了信息披露的全面性、真實性和透明度，進而可能誘發(fā)其支付風險。

　　2、人員素質(zhì)較低，管理手段落后，制約新制度的執(zhí)行。一是部分機構(gòu)的高級管理人員對會計工作重要性的認識不夠，法律觀念淡薄，制度約束不夠；二是財務(wù)會計人員整體素質(zhì)不高；三是會計管理相對落后，如目前大部分農(nóng)村信用社仍采用手工會計核算等。新制度與現(xiàn)行制度相比，內(nèi)容和體系較為復(fù)雜，如會計估計、現(xiàn)金流量表、貸款五級分類、稅務(wù)核算、長短期投資等內(nèi)容相對較為復(fù)雜，會計核算的難度加大，對財務(wù)會計人員整體素質(zhì)要求較高。實施新制度，中小金融機構(gòu)人員素質(zhì)將面臨嚴峻的考驗。

　　3、缺少稅務(wù)部門相關(guān)配套制度的支持。一是實行新制度，按權(quán)責發(fā)生制進行會計處理，貸款逾期90天內(nèi)其利息應(yīng)當計入當期損益。當這部分利息無法收回時，需要進行會計調(diào)整，沖減表內(nèi)利息收入。但需要申請退稅時，稅務(wù)部門卻不予支持（在以貸款利息收入為計稅依據(jù)的情況下，金融機構(gòu)已經(jīng)于利息收入當期繳納營業(yè)稅）。二是金融機構(gòu)按貸款余額的1％計提的呆賬準備金可以享受稅前列支，超過1％的部分在計算所得稅時要進行納稅調(diào)整，征收33％的所得稅。因此，中小金融機構(gòu)對計提呆賬準備積極性不高。三是一些中小金融機構(gòu)對能否允許按照新制度規(guī)定在稅前列支相關(guān)費用存在疑慮。如果稅收制度與新制度在應(yīng)納稅所得額方面差異過大，將直接影響其實施新制度的積極性。

　　4、執(zhí)行新制度存在一定的操作困難。新制度中的一些規(guī)定只是原則導(dǎo)向，在具體執(zhí)行過程中存在一定的操作困難。如新制度規(guī)定，金融企業(yè)的長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可收回金額低于賬面價值時，期末應(yīng)計提相應(yīng)的減值準備。同時規(guī)定，可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者的較高者。但是，銷售凈價及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的判定、判定過程和判定方法未予明確。再如，與新制度配套的較為系統(tǒng)的會計科目、科目使用說明還沒有出臺，對部分會計科目增設(shè)或調(diào)整也未提出明確要求，執(zhí)行新制度存在操作困難。

　　二、實施新制度的對策

　　從中小金融機構(gòu)長遠發(fā)展看，實施新制度勢在必行。關(guān)鍵是如何解決其實施新制度面臨的問題和困難。

　　1、采取漸進式“軟著陸”策略。對中小金融機構(gòu)推行新制度應(yīng)采取漸進的方式，不能操之過急。應(yīng)充分考慮其資產(chǎn)質(zhì)量較差，抗風險能力脆弱的實際。為防范其因?qū)嵤┬轮贫瓤赡芤l(fā)的支付風險，不宜一步到位，應(yīng)給予緩沖時間，實施“軟著陸”的策略。針對可能引發(fā)的支付風險，制定過渡性制度。如可以通過調(diào)整呆賬準備的計提比例，適度進行信息披露，給予一定的傾斜政策等；也可以先在部分省或地區(qū)試點，通過試點發(fā)現(xiàn)問題，摸索經(jīng)驗，待時機成熟時再全面推開。

　　2、給予政策支持。目前，中小金融機構(gòu)承擔的稅賦較重，如接收及處置抵債資產(chǎn)過程中的費用負擔沉重、營業(yè)稅比例較高等。為提高其執(zhí)行新制度的積極性，減輕其稅費負擔，有關(guān)部門應(yīng)就新制度實施中涉及稅費政策等政策層面的問題作出安排，給予其政策支持。

　　3、制定統(tǒng)一的會計科目使用說明及操作細則。新制度的內(nèi)容和體系較為復(fù)雜，為避免金融企業(yè)實施新制度后出現(xiàn)核算混亂的局面，在實施新制度前，應(yīng)制定統(tǒng)一的金融企業(yè)會計科目使用說明及操作細則，解決實際操作困難。

　　4、做好實施前的準備。在新制度實施前，應(yīng)認真做好對中小金融機構(gòu)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其真正了解與掌握新制度的背景，實施新制度的必要性、緊迫性和可行性，各項業(yè)務(wù)的風險防范、具體核算方法和處理程序等，為新制度的推行奠定良好的基礎(chǔ)，確保新制度的順利實施與中小金融機構(gòu)安全穩(wěn)健運行。