目前，農(nóng)村信用社執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行2000年組織實(shí)施的《農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》和中國(guó)人民銀行1998年組織實(shí)施的《農(nóng)村信用合作社會(huì)計(jì)基本制度和農(nóng)村信用合作社出納制度》；城市信用社、城市商業(yè)銀行執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局1998年組織實(shí)施的《城市商業(yè)銀行、城市信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》和中國(guó)人民銀行1997年組織實(shí)施的《城市合作銀行會(huì)計(jì)制度》。在實(shí)施過(guò)程中，財(cái)政部、人民銀行又陸續(xù)出臺(tái)了一些財(cái)務(wù)管理補(bǔ)充規(guī)定。上述《辦法》和《制度》的實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范了中小金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素體系，在一定程度上規(guī)避了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而體現(xiàn)了謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則。本文僅就中小金融機(jī)構(gòu)在執(zhí)行現(xiàn)行制度中遇到的困難和對(duì)策做些分析。

　　一、執(zhí)行新制度存在的困難

　　執(zhí)行新制度，中小金融機(jī)構(gòu)將面臨很多困難，有的很難克服。

　　1、實(shí)施新制度后，可能誘發(fā)支付風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施新制度，將導(dǎo)致部分中小金融機(jī)構(gòu)資不抵債和虧損增加。由于中小金融機(jī)構(gòu)實(shí)行多級(jí)法人管理，資本充足率不足，抗風(fēng)險(xiǎn)能力十分脆弱，加之新制度增強(qiáng)了信息披露的全面性、真實(shí)性和透明度，進(jìn)而可能誘發(fā)其支付風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、人員素質(zhì)較低，管理手段落后，制約新制度的執(zhí)行。一是部分機(jī)構(gòu)的高級(jí)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)不夠，法律觀念淡薄，制度約束不夠；二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高；三是會(huì)計(jì)管理相對(duì)落后，如目前大部分農(nóng)村信用社仍采用手工會(huì)計(jì)核算等。新制度與現(xiàn)行制度相比，內(nèi)容和體系較為復(fù)雜，如會(huì)計(jì)估計(jì)、現(xiàn)金流量表、貸款五級(jí)分類、稅務(wù)核算、長(zhǎng)短期投資等內(nèi)容相對(duì)較為復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算的難度加大，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)要求較高。實(shí)施新制度，中小金融機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)將面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

　　3、缺少稅務(wù)部門相關(guān)配套制度的支持。一是實(shí)行新制度，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，貸款逾期90天內(nèi)其利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)這部分利息無(wú)法收回時(shí)，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，沖減表內(nèi)利息收入。但需要申請(qǐng)退稅時(shí)，稅務(wù)部門卻不予支持（在以貸款利息收入為計(jì)稅依據(jù)的情況下，金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)于利息收入當(dāng)期繳納營(yíng)業(yè)稅）。二是金融機(jī)構(gòu)按貸款余額的1％計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金可以享受稅前列支，超過(guò)1％的部分在計(jì)算所得稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整，征收33％的所得稅。因此，中小金融機(jī)構(gòu)對(duì)計(jì)提呆賬準(zhǔn)備積極性不高。三是一些中小金融機(jī)構(gòu)對(duì)能否允許按照新制度規(guī)定在稅前列支相關(guān)費(fèi)用存在疑慮。如果稅收制度與新制度在應(yīng)納稅所得額方面差異過(guò)大，將直接影響其實(shí)施新制度的積極性。

　　4、執(zhí)行新制度存在一定的操作困難。新制度中的一些規(guī)定只是原則導(dǎo)向，在具體執(zhí)行過(guò)程中存在一定的操作困難。如新制度規(guī)定，金融企業(yè)的長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，期末應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。同時(shí)規(guī)定，可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者的較高者。但是，銷售凈價(jià)及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的判定、判定過(guò)程和判定方法未予明確。再如，與新制度配套的較為系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目、科目使用說(shuō)明還沒(méi)有出臺(tái)，對(duì)部分會(huì)計(jì)科目增設(shè)或調(diào)整也未提出明確要求，執(zhí)行新制度存在操作困難。

　　二、實(shí)施新制度的對(duì)策

　　從中小金融機(jī)構(gòu)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，實(shí)施新制度勢(shì)在必行。關(guān)鍵是如何解決其實(shí)施新制度面臨的問(wèn)題和困難。

　　1、采取漸進(jìn)式“軟著陸”策略。對(duì)中小金融機(jī)構(gòu)推行新制度應(yīng)采取漸進(jìn)的方式，不能操之過(guò)急。應(yīng)充分考慮其資產(chǎn)質(zhì)量較差，抗風(fēng)險(xiǎn)能力脆弱的實(shí)際。為防范其因?qū)嵤┬轮贫瓤赡芤�發(fā)的支付風(fēng)險(xiǎn)，不宜一步到位，應(yīng)給予緩沖時(shí)間，實(shí)施“軟著陸”的策略。針對(duì)可能引發(fā)的支付風(fēng)險(xiǎn)，制定過(guò)渡性制度。如可以通過(guò)調(diào)整呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，適度進(jìn)行信息披露，給予一定的傾斜政策等；也可以先在部分省或地區(qū)試點(diǎn)，通過(guò)試點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，摸索經(jīng)驗(yàn)，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再全面推開。

　　2、給予政策支持。目前，中小金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的稅賦較重，如接收及處置抵債資產(chǎn)過(guò)程中的費(fèi)用負(fù)擔(dān)沉重、營(yíng)業(yè)稅比例較高等。為提高其執(zhí)行新制度的積極性，減輕其稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，有關(guān)部門應(yīng)就新制度實(shí)施中涉及稅費(fèi)政策等政策層面的問(wèn)題作出安排，給予其政策支持。

　　3、制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明及操作細(xì)則。新制度的內(nèi)容和體系較為復(fù)雜，為避免金融企業(yè)實(shí)施新制度后出現(xiàn)核算混亂的局面，在實(shí)施新制度前，應(yīng)制定統(tǒng)一的金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明及操作細(xì)則，解決實(shí)際操作困難。

　　4、做好實(shí)施前的準(zhǔn)備。在新制度實(shí)施前，應(yīng)認(rèn)真做好對(duì)中小金融機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其真正了解與掌握新制度的背景，實(shí)施新制度的必要性、緊迫性和可行性，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范、具體核算方法和處理程序等，為新制度的推行奠定良好的基礎(chǔ)，確保新制度的順利實(shí)施與中小金融機(jī)構(gòu)安全穩(wěn)健運(yùn)行。