一、現(xiàn)代企業(yè)制度與宏觀會計政策

　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的重大社會系統(tǒng)工程�！艾F(xiàn)代企業(yè)制度的建立跟財務(wù)會計工作關(guān)系非常大。每一步、每一項內(nèi)容都與財務(wù)會計工作相關(guān)�！爆F(xiàn)代企業(yè)制度既與企業(yè)財務(wù)工作密切相關(guān)，又與企業(yè)會計工作緊密相連，同時又與宏觀的會計政策亦有內(nèi)在聯(lián)系。

　　在我國全面推行現(xiàn)代企業(yè)制度是難度大、關(guān)系復(fù)雜的工作，影響因素很多。從宏觀看，制訂、選擇能保證產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰的會計準(zhǔn)則與會計制度是關(guān)鍵。我國對產(chǎn)權(quán)問題不夠重視，在產(chǎn)權(quán)上的侵權(quán)行為以及不注意產(chǎn)權(quán)的自我保護現(xiàn)象隨處可見。在選擇宏觀會計政策時應(yīng)注意解決這一普遍的社會問題。國家宏觀會計政策要體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰的要求，要與《公司法》中的產(chǎn)權(quán)規(guī)定相一致，并從法律的高度強制全社會遵照執(zhí)行。對于違背產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰的當(dāng)事人，不但要追究其違背國家會計政策的責(zé)任，還要根據(jù)《公司法》及其它相關(guān)法規(guī)，追究其相應(yīng)的違法責(zé)任。

　　據(jù)具體會計準(zhǔn)則的定義，“會計政策，指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序�！边@樣定義會誤解為“似乎一切會計政策都是企業(yè)制定的�！�

　　我國會計準(zhǔn)則是體現(xiàn)宏觀會計政策的，具體會計準(zhǔn)則愈是反映現(xiàn)代企業(yè)制度這一現(xiàn)實，它的預(yù)見能力就愈強，就更能糾正現(xiàn)代企業(yè)制度執(zhí)行中與會計工作有關(guān)的各種偏差。相反，它就不會對現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生有利影響，甚至還會起負(fù)作用。

　　二、會計政策對現(xiàn)代企業(yè)制度的維護

　　理論界、實務(wù)界有人認(rèn)為，搞現(xiàn)代企業(yè)制度首要的是要維護法人產(chǎn)權(quán)，會計政策應(yīng)確保法人財產(chǎn)的安全、完整與增值。筆者認(rèn)為，會計政策單純站在維護企業(yè)法人產(chǎn)權(quán)的立場上有失會計政策的公允性。會計政策既要維護企業(yè)的法人所有權(quán)，又要維護投資者的所有權(quán)和債權(quán)人的債權(quán)，而且還要維護職工的合法權(quán)益，維護社會的整體利益。單純強調(diào)某一方面而忽視其它方面都會產(chǎn)生不良后果。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度需要有科學(xué)嚴(yán)肅的宏觀會計政策，并嚴(yán)格要求企業(yè)執(zhí)行，嚴(yán)格要求全社會按宏觀會計政策進行有效配合。單純靠企業(yè)制定會計政策，建立現(xiàn)代企業(yè)制度只能是一句空話。如企業(yè)制造虛假利潤，私分所有者權(quán)益的問題年年查出許多，認(rèn)真處理卻少，這就影響會計政策的嚴(yán)肅性。制定會計政策要有利于促進現(xiàn)代企業(yè)制度的運行，要能對其進行有效的保護。加強注冊會計師隊伍建設(shè)是我國促進現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的一項重要的會計政策。

　　會計政策應(yīng)當(dāng)考慮現(xiàn)代企業(yè)制度的目的。我國現(xiàn)代企業(yè)制度的目的有三：一是維護產(chǎn)權(quán)利益，防止各種侵犯國有資產(chǎn)安全、完整的行為；二是建立起高效合理的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，確保各方的利益不受損害；三是不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益，減少社會資源的超耗和浪費。目前這三個方面問題都很多、很嚴(yán)重，要通過現(xiàn)代企業(yè)制度的實施以求解決這三個主要問題。因此，會計政策既要促進產(chǎn)權(quán)利益的有效維護，又要配合企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，還要在提高經(jīng)濟效益方面最大限度地發(fā)揮作用。

　　會計改革不能單純從形式上與國際會計接軌，而應(yīng)有自身的目標(biāo)與追求。制定具體會計準(zhǔn)則要求企業(yè)執(zhí)行，但如果會計政策模糊，具體會計準(zhǔn)則與現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)系模糊、與廣大經(jīng)理人員的行為關(guān)系模糊，那么，具體會計準(zhǔn)則的功效就難以有效發(fā)揮。

　　三、現(xiàn)代企業(yè)制度下建立有效的會計政策

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，經(jīng)理人員是企業(yè)的高級雇員，企業(yè)的大政方針應(yīng)當(dāng)是投資者聯(lián)合體股東大會說了算，企業(yè)的會計政策應(yīng)當(dāng)是股東們所認(rèn)可的產(chǎn)物，才能確保投資者權(quán)益不被侵犯。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度的會計政策要做到內(nèi)容重于形式。有些地方政府將產(chǎn)權(quán)流動與重組任務(wù)指標(biāo)化，形式格式化，用政治熱情取代經(jīng)濟規(guī)律，這必須引起高度重視。會計政策一定要在產(chǎn)權(quán)改革、明確權(quán)責(zé)、建立科學(xué)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中起到實質(zhì)性的保護促進作用。

　　筆者同意這樣的觀點：“會計政策的制訂、選擇和完善，不僅離不開一定的社會環(huán)境，并且要與社會環(huán)境特點相適應(yīng)。”現(xiàn)代企業(yè)制度的形式可以多樣化，中國式的現(xiàn)代企業(yè)制度也不同于西方。上市公司與非上市股份有限公司就不一樣，股份有限公司與有限責(zé)任公司也不相同，有限責(zé)任公司與獨資公司、自我經(jīng)營公司與租賃經(jīng)營公司亦不相同。因此，會計政策應(yīng)當(dāng)是分層次、有針對性的，不是全國所有企業(yè)一個會計政策。會計準(zhǔn)則適用于國內(nèi)所有企業(yè)的想法不切實際，也不可行。

　　要加大與現(xiàn)代企業(yè)制度有關(guān)的具體會計準(zhǔn)則的宣傳力度，這是會計政策戰(zhàn)略性選擇的重要方面。因為與現(xiàn)代企業(yè)制度相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則在行文及說明中未闡述現(xiàn)代企業(yè)制度問題，如果不重點加以提示和宣傳，這些具體會計準(zhǔn)則對現(xiàn)代企業(yè)制度的作用就會受到限制。

　　四、會計政策戰(zhàn)略選擇的理性分析

　　當(dāng)前，無論是國家宏觀的會計政策還是企業(yè)微觀的會計政策，都有兩個層次，即與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會計政策，與一般企業(yè)相配套的會計政策。如用一種會計政策、一種會計準(zhǔn)則去規(guī)范不同類型的企業(yè)，其效果顯然不好。國有獨資企業(yè)的會計政策不應(yīng)混同于其它類型公司制企業(yè)。

　　宏觀會計政策包括會計準(zhǔn)則及會計制度，應(yīng)從總體上考慮現(xiàn)代企業(yè)制度的有效運行。企業(yè)具體會計政策應(yīng)由企業(yè)自己決定，企業(yè)有自己的會計政策和會計立場，只要不與國家的會計政策及法規(guī)相沖突。

　　企業(yè)制定會計政策的目標(biāo)應(yīng)與建立現(xiàn)代企業(yè)制度目標(biāo)相一致。這種一致與企業(yè)的長遠利益不矛盾，與社會利益也不矛盾。如長期掛帳的解決，銀行貸款債權(quán)變股權(quán)的有關(guān)會計處理，富余人員從事三產(chǎn)資金切塊核算等，都是可行的會計政策。

　　會計政策應(yīng)立足于提高經(jīng)濟效益，提高企業(yè)科學(xué)管理水平。會計工作要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，要加強管理會計工作，建立有效的內(nèi)部責(zé)任會計制度，激勵會計人員為企業(yè)爭光，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加速會計工作現(xiàn)代化進程。

　　會計政策研究屬于規(guī)范研究，與會計準(zhǔn)則和會計制度相一致。只有對現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)、組織形式、具體運作有清醒認(rèn)識，才能找到可行的會計政策。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的初期，針對多數(shù)國有企業(yè)的現(xiàn)狀，采取特殊的會計政策，促使舊體制向新體制過渡。如國有企業(yè)富余職工多，企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)重，企業(yè)辦社會形成包袱，以及潛虧、債權(quán)債務(wù)不清等問題，都與企業(yè)的會計工作有關(guān)，如無切實可行的辦法加以解決，這對于現(xiàn)代企業(yè)制度的運行是極為不利的。

　　財務(wù)改革、會計改革以及相應(yīng)會計政策的確立都是現(xiàn)代企業(yè)制度的配套改革，是目的與手段的關(guān)系，即一切會計政策必須為建立現(xiàn)代企業(yè)制度服務(wù)。如果會計政策、會計制度跟不上，則公司資產(chǎn)流失、侵蝕公司利潤、亂擠公司成本等還會進一步惡化。因此，僅有現(xiàn)代企業(yè)制度是不夠的。

　　基于我國目前的會計現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)把會計職業(yè)道德教育、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的會計法規(guī)教育作為整個國家的一項重大會計政策付諸實施。否則會計信息失真蔓延到現(xiàn)代公司制企業(yè)中去，會破壞經(jīng)濟體制的改革。