摘要：筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真包括規(guī)則性失真、違法性失真和技術(shù)性失真。本文對(duì)會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的成團(tuán)進(jìn)行了分析和論述，并提出了改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則質(zhì)量的措施。
一、問題的提出
會(huì)計(jì)規(guī)則指的景規(guī)范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與披露的法律規(guī)章制度以及各種相關(guān)的準(zhǔn)則。我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則主要包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》等。會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真是一種合法會(huì)計(jì)信息失真，是按照會(huì)計(jì)規(guī)則要求生產(chǎn)并披露出來(lái)的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)實(shí)際情況不相符合，該種不一致是由會(huì)計(jì)規(guī)則本身所造成的。世界能源巨星美國(guó)安然公司（Enron corp）于2001年12月2日正式申請(qǐng)破產(chǎn)，它是美國(guó)有史以來(lái)最大規(guī)模的一宗破產(chǎn)案。這一重大事件的發(fā)生在會(huì)計(jì)學(xué)界頗為轟動(dòng)，引起了會(huì)計(jì)界的充分關(guān)注，因?yàn)榘踩皇录婕暗慕^不僅僅是會(huì)計(jì)信息失真的問題，也暴露出美國(guó)為確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性所做出的準(zhǔn)則規(guī)定和制度安排存在嚴(yán)重缺陷，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也需要檢討美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否適應(yīng)日新月異的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。由此可見，會(huì)計(jì)規(guī)則的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，是一個(gè)有待會(huì)計(jì)學(xué)界著重研究的重大課題。
二、引起會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的原因。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其會(huì)計(jì)制度自身的不完善是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的主要原因，現(xiàn)行的各種準(zhǔn)則和制度嚴(yán)重滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程在充分性方面尚存在不足，這種不充分性因素會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
1、準(zhǔn)則的起草研究報(bào)告并未得到充分的公開，征求意見稿中也沒有相關(guān)內(nèi)容的披露。這在一定程度上不便于社會(huì)公眾結(jié)合自己所處的環(huán)境，運(yùn)用自己掌握的相關(guān)知識(shí)，更有效地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論和制定過(guò)程。
2、我國(guó)的利益相關(guān)者較少地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成不夠廣泛；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)偏向性。例如，目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露制度在某些方面不能滿足廣大投資者的信息需求，這就是我國(guó)利益相關(guān)者較少參與會(huì)計(jì)規(guī)則制定的一個(gè)必然結(jié)果。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度本身的不完美當(dāng)前，我國(guó)為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇權(quán)，相應(yīng)地這種選擇的多樣性和不確定性必然會(huì)造成會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真。比如：或有事項(xiàng)未來(lái)事項(xiàng)的處理需要會(huì)計(jì)人員相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷和裁定，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法、存貨的計(jì)價(jià)方法等便有很多種，如果對(duì)同類或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，必然會(huì)造成同一企業(yè)不同時(shí)期會(huì)計(jì)信息的不可比，計(jì)算口徑的不一致。同時(shí)，由于我國(guó)會(huì)計(jì)改革的每一步都是從適應(yīng)高度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式起步的，一些制度仍然帶有較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡，從而影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性。例如，壞賬準(zhǔn)備按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)過(guò)財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷，致使大量呆賬長(zhǎng)期掛賬，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量不足：某些不符合資產(chǎn)定義的財(cái)產(chǎn)，如開辦費(fèi)、
待處理財(cái)產(chǎn)損益等虛擬資產(chǎn)，仍然作為資產(chǎn)在
資產(chǎn)負(fù)債表上反映，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)等。
�。ㄈ⿻�(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度中對(duì)于一些重要信息的披露沒有做出規(guī)定或規(guī)定得不夠合理恰當(dāng)。
1、規(guī)定的披露時(shí)間及時(shí)性差，傳播的時(shí)滯性又帶來(lái)了內(nèi)幕交易和非公平競(jìng)爭(zhēng)，使得信息產(chǎn)品的有效性大打折扣。
2、規(guī)定的披露內(nèi)容不完善，如我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)表外業(yè)務(wù)的披露規(guī)范很少或根本沒有，使投資者很難據(jù)以做出正確的判斷和決策。
3、某些會(huì)計(jì)信息的披露要求不明確或缺乏可操作性。
以上各種情況都可能影響到會(huì)計(jì)信息的規(guī)則性失真。
（四）新、舊會(huì)計(jì)法規(guī)及其相關(guān)法律的矛盾和不協(xié)調(diào)。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)外環(huán)境的變化以及核算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，使各種會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)明顯滯后。另外，各會(huì)計(jì)法規(guī)之間也存在著不協(xié)調(diào)和不一致，如基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則之間，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收制度之間都存在不一致甚至相互矛盾的地方，這些都足以影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
三、會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的防治措施。
（一）為了提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的質(zhì)量，加快制定的進(jìn)程，必須改善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序：首先向社會(huì)公眾公開更多的已有的相關(guān)知識(shí)，特別是世界各國(guó)和國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)的成熟經(jīng)驗(yàn)，以便社會(huì)公眾結(jié)合其所在環(huán)境，理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系；其次應(yīng)擴(kuò)大征求意見稿的對(duì)象與范圍，使更多的投資者，特別是廣大的、分散的中小投資者及其利益相關(guān)者能參與各準(zhǔn)則的制定過(guò)程，并建立更加公開化、制度化的征求意見制度，以增加準(zhǔn)則制定過(guò)程的透明度。目前就我國(guó)實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，能夠采取的措施一方面在于嚴(yán)格會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，以使利益相關(guān)者盡早體現(xiàn)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定對(duì)他們經(jīng)濟(jì)利益的影響，另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)采取措施提醒社會(huì)公眾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的可能的經(jīng)濟(jì)后果也是必要的，這也將有力地促進(jìn)社會(huì)公眾參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。
�。ǘ┲贫〞�(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)時(shí)，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性的模糊性。對(duì)于準(zhǔn)則中的定義和釋義給予更加精確的分析和解釋，對(duì)各種可能有的理解一一給予詳細(xì)的闡述，以防使用者產(chǎn)生誤解。另外，應(yīng)盡量減少對(duì)同類或相類似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的可選擇性和多樣性，盡可能減少會(huì)計(jì)人員人為估算。職業(yè)判斷的范圍。同時(shí)，應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，建立“經(jīng)濟(jì)警察”機(jī)制，及時(shí)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理者進(jìn)行有效監(jiān)督，制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子。
�。ㄈ┪覈�(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的內(nèi)容也需不斷地完善與改進(jìn)。當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的一大趨勢(shì)是：提倡建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和透明度，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性忽略了信息的可靠性。缺乏可靠性的信息，也同樣不具有相關(guān)性。信息公開或披露機(jī)制應(yīng)遵循重要性原則，注意表內(nèi)信息與表外信息，財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，定量信息與定性信息，過(guò)去信息與未來(lái)信息，強(qiáng)制披露信息與自愿披露信息的有機(jī)結(jié)合，以滿足企業(yè)投資者和債權(quán)人及時(shí)地了解到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。有效的披露作為對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上無(wú)法呈現(xiàn)的、又與投資決策密切相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的有益補(bǔ)充，能更好地滿足使用者的需求。
（四）制訂和完善會(huì)計(jì)法規(guī)及其相關(guān)法律，使之適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律需及時(shí)予以完善，以更好地適應(yīng)不斷變化著的各種情況，對(duì)一些模棱兩可，含糊不清的概念要盡量明確其判斷標(biāo)準(zhǔn)，提高法規(guī)的可操作性和權(quán)威性，以利于當(dāng)事各方依法行事，創(chuàng)造一個(gè)良好、高效的法律環(huán)境。同時(shí)應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能，使會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信自律。目前試行的會(huì)計(jì)委派制應(yīng)該是一個(gè)比較好的選擇。它對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。
四、結(jié)束語(yǔ)
應(yīng)該說(shuō)，隨著世界經(jīng)濟(jì)走向全球化的趨勢(shì)日益加強(qiáng)，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn)，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)盡可能沿著IASC準(zhǔn)則的要求趨同，我國(guó)也不例外。會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真是客觀存在的，一些客觀因素導(dǎo)致了它的產(chǎn)生。因此，我們應(yīng)從提高準(zhǔn)則、制度自身的完美性和改善法律環(huán)境來(lái)著手防治，這也是一個(gè)長(zhǎng)期的不斷完善的過(guò)程。
