自從稅收產(chǎn)生后，稅收與會計的關(guān)系以及如何處理兩者的關(guān)系就成為會計理論界與實務(wù)界關(guān)注的焦點。稅收與會計之間經(jīng)歷了漫長而曲折的道路，它們之間從互不搭界到試圖結(jié)合，再到適當(dāng)分離的過程，實際上也是稅收與會計從不成熟、不完善到逐步成熟、逐步完善的過程，也是社會文明進(jìn)步的過程。

    稅收與會計，兩者既算不上“黃金搭檔”，也不能說是“冤家對頭”；但稅收（稅法）處于強勢、會計處于弱勢，應(yīng)是不爭的事實。

    稅收與會計的“合與分”，雖然受各國政治、經(jīng)濟(jì)和文化等諸因素的影響，但歷史發(fā)展的趨勢是企業(yè)會計制度與稅收制度的相互分離。

    稅收給會計增添了無盡的煩惱，但稅收也提高了會計的地位，拓展了會計的執(zhí)業(yè)范圍。試想，如果沒有稅收，會計的復(fù)雜程度就會“驚人地降低”，會計就不再是具有系統(tǒng)會計專業(yè)知識、具有較高學(xué)歷的專業(yè)人才的“專利”，社會中介服務(wù)也將會少一大塊“肥肉”。

    對會計來說，稅收是個“不請自來的當(dāng)事人”。如何應(yīng)對這個“不請自來的當(dāng)事人”？正確的選擇就是從財務(wù)會計中分離出稅務(wù)會計。財務(wù)會計主要服務(wù)于企業(yè)所有者（投資人）、債權(quán)人，為其提供具有可靠性、相關(guān)性的通用財務(wù)會計報告，并為計稅提供基礎(chǔ)性會計資料；稅務(wù)會計主要服務(wù)于稅務(wù)征收機關(guān)，為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會計報告（納稅申報表及其附報資料），同時也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。

    自從稅收產(chǎn)生以后，稅收與會計（本文所指“會計”均系納稅人一方的會計，而非政府一方的會計）的關(guān)系以及如何處理兩者的關(guān)系就成為會計理論界與實務(wù)界關(guān)注的焦點。由于各國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等背景不同，稅收與會計的關(guān)系以及如何處理兩者的關(guān)系也有所不同。人類進(jìn)入21世紀(jì)后，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的加快，不論會計還是稅收，都應(yīng)該向著國際協(xié)調(diào)與趨同的方向發(fā)展，在如何處理稅收與會計的關(guān)系上，也應(yīng)該走國際協(xié)調(diào)與趨同之路。

    一、稅收與會計：漫長而曲折的“關(guān)系史”

    縱觀各國稅收與會計的關(guān)系，一般都經(jīng)歷了兩者從各自為政、到兩者試圖適應(yīng)對方、再到兩者適當(dāng)分離這樣漫長而曲折的歷程。雖然各國稅收與會計“關(guān)系史”的具體劃分時間不會相同，但大致都經(jīng)歷了這樣三個階段：

    1.各走各的路──走不通

    在一個較長的歷史時期，稅收與會計是各自為政的，兩者之間沒有必然的聯(lián)系。

    從歷史上看，政府征稅都是為了滿足其不斷增長的財政支出的需要。政府征稅，政府有政府（稅收）會計記錄和報告；財政預(yù)算支出，有政府（預(yù)算）會計記錄和報告。但在一個相當(dāng)長的歷史時期，稅法的制定與修訂，沒有考慮或者很少考慮納稅人在會計上是如何記錄、如何反映的，這就使稅法的執(zhí)行缺乏可靠的納稅人會計的支持（基礎(chǔ)）。隨著以所得稅為標(biāo)志的稅收的不斷法制化，稅務(wù)機關(guān)代表國家要征稅，以保證國家的財政收入，企業(yè)會計要為納稅人計稅、繳稅和籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)的稅收利益（財務(wù)目標(biāo)），注冊會計師受托進(jìn)行審計和咨詢，以發(fā)揮社會公正會計的作用�！岸愂铡笔拐骷{稅雙方的利益連在一起，“稅收”也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾和沖突，事實證明，各走各的路是走不通的。

    2.保持一致──難以適應(yīng)各自目標(biāo)

    星移斗轉(zhuǎn)，稅收與會計之間進(jìn)入了相互影響、相互借鑒對方的階段，兩者力圖縮小差異、協(xié)調(diào)一致。稅收與會計走過了一段相互承認(rèn)、相互適應(yīng)、共同發(fā)展、會計所得與納稅所得彼此較為一致的發(fā)展時期，也可以說是兩者的“蜜月期”。在此期間，由于稅法借鑒會計的合理思想內(nèi)核和程序、方法，促進(jìn)了其自身的發(fā)展。可以毫不夸張地說，如果離開會計，如果沒有美妙的復(fù)式記賬，體現(xiàn)現(xiàn)代文明的現(xiàn)代稅收、追求利潤等將不復(fù)存在。同時，由于稅法的改進(jìn)和不斷完善，也大大推動和規(guī)范了會計實務(wù)的處理，從而導(dǎo)致了對公認(rèn)會計程序與概念的修正和發(fā)展。但由于征納稅雙方各自角度不同、目標(biāo)不同，在稅收利益上不可能保持一致。探討稅收與會計從互相模仿的初級階段到尋求最佳的結(jié)合點、最優(yōu)的關(guān)系模式，是會計理論界與實務(wù)界至今都在關(guān)注的問題。

    3.適當(dāng)分離──各自完善之上策

    稅收與會計雖然關(guān)系密切，但由于兩者在目標(biāo)、內(nèi)涵概念、計量所得的標(biāo)準(zhǔn)、計量的依據(jù)等方面有諸多不同，因此，很難在所有涉稅事項上長期并行不悖與和諧一致。若要保持一致，只能以（財務(wù)）會計的犧牲、遷就（降低質(zhì)量）為代價，但這又不符合（財務(wù)）會計的發(fā)展方向和目標(biāo)。

    二、稅收與會計：相互影響、相互促進(jìn)，但又顯強弱之差

    （一）會計對稅收的影響

    會計成功地影響稅收的最典型、同時也是最早的案例發(fā)生在1909年。年初，美國國會通過的特別交易稅法案，規(guī)定對公司5 000美元以上凈收益征收1%的稅款。該法案是對采用公司特權(quán)形式進(jìn)行經(jīng)營的企業(yè)征收的一種所得稅。由于事先未聽取會計職業(yè)團(tuán)體的意見，忽視了當(dāng)時的企業(yè)會計計算程序和會計處理方法（當(dāng)時美國稅務(wù)機關(guān)一直是按收付實現(xiàn)制計算稅款，而美國的大中型企業(yè)已經(jīng)提出現(xiàn)代意義應(yīng)稅所得額的計算方法，會計開始采用應(yīng)計制、對設(shè)備計提折舊、對應(yīng)收賬款計提壞帳準(zhǔn)備等，有時會造成應(yīng)稅所得額大大超過其賬面利潤），激起了美國會計職業(yè)界的強烈反響。同年7月，12家著名會計師事務(wù)所發(fā)表公開信，指出國會所通過的《法案》中存在“錯誤”，認(rèn)為它是“絕對不宜采用的”，“違背了所有正確的會計原則”（邁克爾。查特菲爾德著：《會計思想史》，北京，中國商業(yè)出版社，1989）。美國財政部對此極為重視，于當(dāng)年12月正式發(fā)文，允許根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收益，還允許公司估算會計年度的期末庫存，這是會計界第一次成功地動搖了所得稅法。作為納稅人的會計── 企業(yè)會計，當(dāng)然不可能不反映各種稅款的計算和繳納及其對企業(yè)財務(wù)成果的影響。這就說明，稅收與納稅人的會計不可能互不相干，關(guān)鍵是如何正確處理兩者的關(guān)系。

    1913年，美國國會重新修訂了所得稅法案，規(guī)定應(yīng)稅所得額的確定必須以會計記錄為基礎(chǔ)，從而將會計業(yè)務(wù)和稅務(wù)活動緊密結(jié)合在一起，對經(jīng)營費用、稅金、利息、損失、壞賬、折舊等允許做相應(yīng)扣減，其基本思想沿用至今。1916年，美國稅法第一次規(guī)定，企業(yè)應(yīng)稅所得額的確定必須以會計記錄為基礎(chǔ)，從而使稅收與會計密不可分，同時，也擴(kuò)大了職業(yè)會計師的執(zhí)業(yè)范圍。同年，美國聯(lián)邦歲入法允許采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬的納稅人采用同樣的辦法編制納稅申報表，從而改進(jìn)了收益的確認(rèn)和計量方法。1918年的聯(lián)邦歲入法第一次以商業(yè)會計實踐為基礎(chǔ)，確立了納稅準(zhǔn)則。1918年以后的各項法律都有這樣類似的說明：“根據(jù)采用的標(biāo)準(zhǔn)會計方法，一般都能夠明確地反映所得收入�！彼�得收入應(yīng)該“依據(jù)記賬時通用的會計方法”計算。這些稅收法規(guī)都說明了準(zhǔn)許采用會計基本方法，特別允許采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和會計年度，必要時還可以進(jìn)行庫存盤點。法院的判決也開始傾向于支持確認(rèn)收入的會計方法。1921年聯(lián)邦歲入法允許使用壞賬備抵、凈損失移后扣減以及合并收益的做法。它還第一次給出了資本收益的優(yōu)先處理方法，并通過確認(rèn)通貨膨脹會抵消所得收益的部分價值而明確了收入與資本的劃分。

    最初的美國聯(lián)邦收入法就是由于借用了會計技術(shù)才得以實施（如應(yīng)納稅額的計算），而以后的稅法因采用了越來越多的會計方法才使其愈來愈趨向成熟�？梢哉f，稅收制度是借助會計理論才得以建立和發(fā)展的。會計對稅收的這種影響可以主要歸納為兩點：⑴由于會計要解決的主要問題是正確計算期間收入、費用和利潤，計算稅金是企業(yè)會計的主要任務(wù)，因此，計算應(yīng)交稅款理所當(dāng)然地要模擬會計處理程序和方法；⑵在計算會計利潤上，通過促進(jìn)稅收法規(guī)和企業(yè)會計實務(wù)的一致性，將兩者的矛盾減少到最低限度。這些影響與稅法本身一樣，既具有刺激性，也具有惰性，它是激發(fā)各國不斷協(xié)調(diào)稅收與會計關(guān)系的內(nèi)在動力。

    進(jìn)入20世紀(jì)后，隨著資本主義國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財務(wù)會計規(guī)范的逐步建立，會計對稅收的影響顯而易見，如折舊方法、存貨計價方法和租賃業(yè)務(wù)、企業(yè)合并等的會計確認(rèn)、計量、記錄方法。在我國現(xiàn)行稅法中，借用、認(rèn)可會計程序和方法的地方也隨處可見。

    （二）稅收對會計的影響

    稅收對會計的影響是多方面的、顯而易見的、持續(xù)至今的�？梢哉f，對會計影響最大的莫過于稅收法規(guī)，從企業(yè)籌建伊始至企業(yè)破產(chǎn)清算為止，均不能擺脫稅收的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面；兩者既算不上“黃金搭檔”，也不能說是“冤家對頭”；但稅收（稅法）處于強勢、會計處于弱勢，應(yīng)是不爭的事實。

    1.稅收對會計的積極影響

    由于稅法的普遍適用性，其對會計的影響也是普遍的。歸納起來主要是：（1）收益實現(xiàn)原則的確立。根據(jù)測算應(yīng)稅所得額的具體處理方法和法庭的判決，產(chǎn)生了收益實現(xiàn)必須發(fā)生在收益獲得之前的思想，而且，既然以銷售時間作為衡量實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是最客觀的，那么，這個時點也應(yīng)該是收入確認(rèn)的時間。這就導(dǎo)致新的收益計算方法的產(chǎn)生，從而取代了以前在年初、年末進(jìn)行盤存以確定收入的做法，其結(jié)果使會計的重點由資產(chǎn)負(fù)債表向利潤表的逐漸轉(zhuǎn)移。（2）推動會計方法的采用，促進(jìn)會計理論的研究。被稅法承認(rèn)是保證選擇出來的會計方法能夠廣泛采用的一種手段。如存貨計價方法，由于會計職業(yè)界起初不允許按物價水平調(diào)整會計記錄，使得通貨膨脹時期納稅超前，忽視了納稅者的實際支付能力。稅法后來規(guī)定，在編制財務(wù)報表時可以采用后進(jìn)先出法計算稅款。由于這種方法在稅金計算上能產(chǎn)生巨大的動力，以至于可以不顧理論的合理性，僅為實現(xiàn)會計目的而廣泛使用這種方法。它既為自己制造了理論依據(jù)，也修正了現(xiàn)有的會計概念。再如加速折舊方法，盡管會計理論界對加速折舊的研究由來已久，但是直到1954年，折舊方法仍然普遍采用直線法。會計理論中據(jù)此修改了原有的、只根據(jù)有形損耗進(jìn)行折舊的理念，尋找到折舊費用均衡、合理而系統(tǒng)的期間分?jǐn)偡椒�。早期的會計僅限于記賬方法和會計事項處理程序的研究，以所得稅為代表的各國稅制的不斷健全促進(jìn)了會計理論（如會計規(guī)范研究等）的研究。（3）稅法有助于提高會計的必要性和重要性，幫助改善企業(yè)會計實務(wù)的連貫性。各國的稅制越來越復(fù)雜，納稅申報和稅務(wù)籌劃均需要通過會計，稅法與會計實務(wù)并行發(fā)展，凸顯會計的必要性和重要性；稅法堅持歷史成本原則，不考慮貨幣時間價值的變動，并且重視會計主體的分離，對會計的一貫性和公開性的強調(diào)等，在很大程度上也是受稅收政策的影響。（4）拓展了會計師的執(zhí)業(yè)范圍。稅收不僅豐富了企業(yè)會計的內(nèi)容，同時也推動了專門從事稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢的社會中介服務(wù)的發(fā)展。在20世紀(jì)，國家稅收的增長與會計師人數(shù)的增加一般均呈正相關(guān)關(guān)系。

    2.稅收對會計的消極影響

    在承認(rèn)稅法對會計積極影響的同時，我們也不得不正視，企業(yè)要想長期保持其會計與稅收的一致，最終只能形成以稅法為導(dǎo)向的會計，即會計要依附于、受制于稅法，而不可能相反（因為各國都遵循“稅法至上”的原則）。法國、德國是這種模式，我國在一個較長的時期內(nèi)也曾經(jīng)是這種模式。這種模式的企業(yè)會計很難稱得上是真正的財務(wù)會計，它只是主要為包括稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)的政府部門服務(wù)的企業(yè)會計。對國家是非投資主體的廣大企業(yè)來說，這樣的會計信息對現(xiàn)實和潛在的投資者、對債權(quán)人的決策有用性是很小的。

    國家出于財政目的或者宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，一般會通過稅收政策來體現(xiàn)。稅法往往無視會計理論的要求，在稅務(wù)處理中限制或者增加會計方法的選擇機會。如早期的稅法使會計年度的使用延遲了30多年，稅法中有關(guān)利潤、損失以及不允許按物價水平調(diào)整會計數(shù)據(jù)的規(guī)定，阻礙會計擺脫歷史成本計價的束縛；而在固定資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)攤銷方法、存貨計價方法等方面又增加選擇機會，與會計規(guī)范的發(fā)展趨勢背道而馳（IASB認(rèn)為，稅收原因并不能成為選擇恰當(dāng)?shù)臅�計處理方法合理的概念基礎(chǔ)，不能純粹為了稅收規(guī)定和優(yōu)勢而允許某種會計處理方法的存在）；各種稅收政策差異（如增值稅兩類納稅人的劃分、所得稅的不同計征辦法等）、稅收優(yōu)惠政策（如投資稅收抵免、研發(fā)費用和購買國產(chǎn)設(shè)備的抵稅等），又會背離一般會計原則。

    站在會計的角度，希望會計收益概念與稅法收益概念盡可能一致，而達(dá)到一致的主要方法就是跨期分配所得稅費用，以消除會計利潤與應(yīng)稅利潤的時間性差異的影響，但會計的收益理論沒能影響稅收，也未能成為稅收理論的基礎(chǔ)。

    稅法出于其征稅的必要和征管的方便，其規(guī)定往往不符合會計的基本假定，如納稅年度與會計年度不統(tǒng)一、與持續(xù)經(jīng)營有矛盾，關(guān)注稅基、重視會計主體的分離等。

    在稅收與會計的關(guān)系中，兩者通過互相借鑒促進(jìn)了各自的發(fā)展，但也不能不正視，由于稅收是國家政治權(quán)力的體現(xiàn)，稅收往往采用實用主義的原則。在兩者關(guān)系中，稅收總是處于強勢，而會計則是處于弱勢。（財務(wù)）會計要想保持自己獨立的概念框架（結(jié)構(gòu)），必須有自己的萬全之策。

    三、稅收與會計：適當(dāng)、適度分離是發(fā)展趨勢

    如果按照稅收與會計之間的聯(lián)系程度對國家進(jìn)行分類，可以分為立法會計國家和非立法會計國家兩大模式；如果再從基于融資體系所進(jìn)行的國家分類，可以分為權(quán)益/外部所有者的國家和負(fù)債/內(nèi)部所有者的國家。非立法會計適于權(quán)益/外部所有者的國家，而立法會計則適于負(fù)債/內(nèi)部所有者的國家。在負(fù)債/內(nèi)部所有者的國家，對經(jīng)審計的、公開的財務(wù)會計報告沒有巨大的市場需求。所以，年度會計報表的需求與政府對應(yīng)稅收入計算的需求緊密聯(lián)系。結(jié)果，稅收方面的考慮會對會計法規(guī)起決定性作用。相比之下，在權(quán)益/外部所有者的國家，會計執(zhí)行著市場的功能，因此，其法規(guī)必須從稅收法規(guī)中分離出來，形成兩套會計法規(guī)：一套針對財務(wù)會計報告，一套服務(wù)于應(yīng)稅收入的計算。

    人類進(jìn)入20世紀(jì)以后，隨著各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國際投資與國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不斷擴(kuò)大，稅收的國際協(xié)調(diào)也在不斷加強，國際會計準(zhǔn)則、各國會計準(zhǔn)則、會計法規(guī)的陸續(xù)頒布和修訂，稅法與會計各自的目標(biāo)越來越明確、越來越具體，兩者偏離呈擴(kuò)大之勢。

    1999年九屆全國人大第十二次會議通過的《中華人民共和國會計法》（修訂）第二十五條規(guī)定：“公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤”。此項規(guī)定的深遠(yuǎn)意義在于，從2000年7月1日新修訂《會計法》實施之日起，我國會計（財務(wù)會計）不再依附、依存于稅法和國家統(tǒng)一的財務(wù)制度（關(guān)于是否需要國家統(tǒng)一的財務(wù)制度，見2004年第4期《財務(wù)與會計》本人與他人合作撰寫的文章），它要按照“國家統(tǒng)一的會計制度”進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，它要向以投資人為主的報表使用者提供可靠、相關(guān)的會計信息。根據(jù)新修訂的《會計法》和國務(wù)院頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，財政部于2002年底頒布了《企業(yè)會計制度》，新會計制度突現(xiàn)與我國現(xiàn)行稅法的差異，如計提八項減值準(zhǔn)備、開辦費用在開始經(jīng)營的當(dāng)月一次記入當(dāng)期損益、待處理財產(chǎn)損失期末不保留余額等。其實，早在1994年工商稅制改革時，在稅法中就明確：當(dāng)企業(yè)的“財務(wù)會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅”。尤其是2000年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，首次明確了所得稅稅前扣除五項原則，在此原則下，規(guī)定了扣除項目、扣除標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)與計量，它與財務(wù)會計一般原則以及會計制度的規(guī)定有諸多差異；國家稅務(wù)總局2000年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》和將在2001年全面執(zhí)行的“企業(yè)所得稅年度納稅申報表”等文件規(guī)定也說明稅收與財務(wù)會計的明顯不同。由此可見，不論稅收還是會計，都在總結(jié)各自改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，充分借鑒各自的國際慣例，向著自我完善的方向發(fā)展，這就不可避免地形成稅收與會計的分離（差異）。

    在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要求會計與稅收的完全一致是不可能的，問題是兩者的分離應(yīng)該適當(dāng)、適度，制度的規(guī)范都應(yīng)該遵循成本效益原則，盡可能降低征納稅雙方的制度遵從成本。2003年4月24日，國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號），該《通知》明確了在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》中涉及所得稅的會計處理問題，能統(tǒng)一的盡可能統(tǒng)一，如對租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備的計提范圍等，《通知》明確企業(yè)所得稅統(tǒng)一于《企業(yè)會計制度》，但對借款費用、捐贈、提取的準(zhǔn)備金等類會計事項，《通知》明確了稅法的執(zhí)行意見。2003年10月20日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合簽發(fā)了財會[2003]29號《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答（三）》，專門就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整問題進(jìn)行了解答，以協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系。

    這是可喜的開端，說明我們的主管部門已經(jīng)將稅收與會計的協(xié)調(diào)提到議事日程。筆者認(rèn)為，稅收與會計的主管部門應(yīng)該建立規(guī)范的、程序化的溝通、協(xié)調(diào)機制，在制定法規(guī)制度時，應(yīng)該充分考慮：（1）當(dāng)涉及對方范圍時，如何盡可能不增加或不過多增加執(zhí)行者的遵從成本；（2）當(dāng)涉及對方范圍且規(guī)定不一致（有差異）時，對方應(yīng)該盡快地對此明確其執(zhí)行意見，以不增加執(zhí)行者的困惑；（3）如果屬于不觸及另一方的原則性問題，后者應(yīng)盡可能地采納前者的規(guī)定，以避免不必要的分離而增加執(zhí)行者的遵從成本；（4）企業(yè)（執(zhí)行者）在國家稅收與會計法規(guī)制度允許或不禁止的范圍內(nèi)，可以出于自身稅收利益與編報財務(wù)報告的不同目的，進(jìn)行職業(yè)判斷和會計政策選擇。

    稅收與會計的關(guān)系是一種法律關(guān)系，法律關(guān)系就是發(fā)生法律效應(yīng)的關(guān)系。法律關(guān)系最主要的內(nèi)容應(yīng)是當(dāng)事人之間產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，這種關(guān)系是依據(jù)法律的存在而產(chǎn)生的，即以法律規(guī)定作為前提，沒有法律規(guī)定就沒有法律關(guān)系。稅法、會計法等法律規(guī)定了稅收與會計的法律關(guān)系，是征納雙方權(quán)利與義務(wù)的法律依據(jù)，但國家有對有關(guān)法規(guī)的解釋權(quán)和修改權(quán)。稅收與會計的關(guān)系又是受法律保護(hù)的，即雙方都要遵守并執(zhí)行有關(guān)法律。稅收與會計的關(guān)系具有綜合性和互動性。

    四、應(yīng)對稅收這個“不請自來的當(dāng)事人”：財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離

    稅收與會計的分離是稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的前提。既然稅收與會計的分離是包括我國在內(nèi)的一種國際趨勢，那么，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離也是一種必然。這種分離也是會計為了應(yīng)對稅收這個“不請自來的當(dāng)事人”，以充分發(fā)揮現(xiàn)代會計的多重功能，諸如財務(wù)功能、稅務(wù)籌劃功能、管理功能、成本分析功能、經(jīng)濟(jì)效益分析功能等。這就要求傳統(tǒng)會計適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，從財務(wù)會計中分離出稅務(wù)會計。前者主要服務(wù)于企業(yè)所有者（投資人）、債權(quán)人，為其提供具有可靠性、相關(guān)性的通用財務(wù)會計報告，并為計稅提供基礎(chǔ)性會計資料；后者則主要服務(wù)于稅務(wù)征收機關(guān)，為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會計報告（納稅申報表及其附報資料），同時也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，也有利于財務(wù)會計與稅務(wù)會計的理論建設(shè)和學(xué)科發(fā)展。

    美國、英國、新西蘭、澳大利亞等國都已相繼建立了比較成熟的稅務(wù)會計（所得稅會計）體系，這也使其財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)更加完善、技術(shù)操作更加規(guī)范。即使是德、法、意等大陸法系國家，近年來，隨著歐共體1－7號會計指令的實施，其各國的會計準(zhǔn)則也在修改，稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨立的趨勢也已非常明顯。目前，我國已經(jīng)具備了稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的稅收（稅法）與會計環(huán)境，財政部部長助理馮淑萍撰文指出：“由于會計核算制度與稅法的目的存在不同程度的差異，必然會導(dǎo)致會計核算制度與稅法不一致的情況，這也是國際慣例。我國也將采用國際通行的做法，會計核算制度規(guī)定的會計要素確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致時，采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行處理�！保ā蛾P(guān)于建立國家統(tǒng)一會計核算制度的若干問題》，《會計研究》，2001）財政部會計司司長劉玉廷也明確：“我們一貫主張企業(yè)會計制度應(yīng)當(dāng)與稅收制度相互分離，因為兩者屬于兩個體系。在我國，要使會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會計與稅收相互分離的原則。在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不相協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會計制度進(jìn)行核算，納稅時再作調(diào)整�！保ā镀髽I(yè)會計制度的中國特色及與國際慣例的協(xié)調(diào)》，《會計研究》，2001）“納稅調(diào)整”是稅務(wù)會計的一項主要任務(wù)，但稅務(wù)會計的作用遠(yuǎn)不限于此，用美國會計教授查爾斯。 T.亨瑞格等人的概括是：“稅務(wù)會計有兩個目的：遵守稅法和盡量合理避稅�！保ā稌�計學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社1997年版）要實現(xiàn)這兩個目的，財務(wù)會計是難以勝任的，因此，必須從財務(wù)會計中分離出稅務(wù)會計。

    作者：蓋地，天津財經(jīng)大學(xué)會計系教授、博士生導(dǎo)師；財政部會計準(zhǔn)則委員會會計準(zhǔn)則咨詢專家，中國會計學(xué)會理事、學(xué)術(shù)委員，天津市會計學(xué)會常務(wù)理事；《會計研究》、《對外經(jīng)貿(mào)財會》雜志編委，《財務(wù)與會計》雜志特約撰稿人。兼任中國海洋大學(xué)、河北大學(xué)、海南大學(xué)、蘭州商學(xué)院等院校（客座）教授。主要研究方向是財務(wù)會計、稅務(wù)會計、稅務(wù)籌劃的理論與實務(wù)。

    在《會計研究》、《財務(wù)與會計》、《中國財經(jīng)報》等20多家報刊雜志發(fā)表論文160余篇。編著、主編《財務(wù)會計學(xué)》、《企業(yè)稅務(wù)會計》、《稅務(wù)籌劃》、《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃》等20余部專著、教材，現(xiàn)正主持財政部《所得稅會計研究》項目。