穩(wěn)健性原則又稱為謹慎性原則，是會計針對經(jīng)濟活動中的不確定因素，需要運用判斷作出必要的估計時包含一定程度的謹慎，或者某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)有幾種會計處理方法和程序，且每種方法和程序都具有相同的理論上和邏輯上的正確性，會計人員心存疑慮不知采用哪一種方法處理時，穩(wěn)健主義要求在不影響真實性的前提下，應(yīng)當采取保守的做法，選用對所有者權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法和程序進行會計處理，盡量避免高估資產(chǎn)和收益與低估負債和損失，要求會計人員傾向于對好消息的確認（如利得）比對壞消息（如損失）需要更多的證據(jù)。穩(wěn)健性原則的目的在于避免企業(yè)虛夸資產(chǎn)和收益，抑制由此給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的風(fēng)險。在我國，穩(wěn)健原則被引起人們的重視，還是近十年的事情。

　　一、穩(wěn)健性原則產(chǎn)生的原因分析

　�。ㄒ唬┙饷撌芡胸熑问欠�(wěn)健原則產(chǎn)生的歷史起點

　　穩(wěn)健原則的起源可以追溯至中世紀托管人對其受托責任解脫所采取的策略-不預(yù)計托管財產(chǎn)的增值是托管人減輕責任的自我保護方式。這種減輕責任的考慮逐漸為隨后的會計職業(yè)界所認可。美國會計學(xué)家謝菲爾德注意到，19世紀后期的英格蘭，一些審計人員在企業(yè)破產(chǎn)后常受到投資者的起訴，大部分訴訟的原因是因為審計人員對高估資產(chǎn)和收益的財務(wù)報告提供了無保留意見的審計報告。鑒于類似的原因，美國的會計職業(yè)界在本世紀初開始討論穩(wěn)健原則，但是穩(wěn)健原則的普遍關(guān)注是在20世紀30年代的大危機之后，反思中人們認識到大危機之前浮夸利潤和粉飾經(jīng)營前景的會計報表泛濫，導(dǎo)致了各方面對經(jīng)濟的“盲目”樂觀是引發(fā)大危機的一個重要原因，由此穩(wěn)健思想的地位得到最終的確立。

　　（二）企業(yè)經(jīng)濟活動的不確定性是穩(wěn)健原則產(chǎn)生的客觀前提

　　在現(xiàn)代市場經(jīng)濟社會，不確定性因素很多，這種不確定性總的來說就是外在不確定性和內(nèi)在不確定性。外在不確定性是指生成某個系統(tǒng)（或經(jīng)濟主體） 之外的不確定性，主要指市場的不確定性和環(huán)境的不確定性，如科學(xué)技術(shù)的發(fā)展速度，市場的供求關(guān)系，消費者的喜好等就屬于市場的不確定性；而自然環(huán)境的變化，國家宏觀經(jīng)濟政策的調(diào)整等屬于環(huán)境的不確定性。內(nèi)在不確定性是指生成某個系統(tǒng)組織內(nèi)部自身范圍之內(nèi)影響該系統(tǒng)正常運行和操作績效的不確定性，如企業(yè)內(nèi)部各項管理制度的修訂、企業(yè)內(nèi)部人士的變動、員工素質(zhì)的高低等。任何一個單位的經(jīng)濟活動不可避免地要與國家、其他單位和個人發(fā)生經(jīng)濟聯(lián)系，受外在不確定性和內(nèi)在不確定性因素的影響，使得企業(yè)的經(jīng)濟活動具有某種程度的不可預(yù)先確知性，而企業(yè)既要面臨機遇，又要經(jīng)受考驗，從而要求會計人員必須對這些經(jīng)濟活動的結(jié)果進行估計和判斷，而穩(wěn)健性原則就是會計人員在進行估計和判斷中自我保護的一種方法。

　　（三）提供相關(guān)可靠的會計信息是穩(wěn)健原則產(chǎn)生的外在動力

　　所謂相關(guān)性，就是會計信息能夠幫助用戶去預(yù)測過去或現(xiàn)在事項的結(jié)局，證實或糾正以前預(yù)期的情況，從而具有影響決策的能力。會計信息要具有相關(guān)性，必須具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性。會計信息的相關(guān)性，涉及到不同的報表信息使用者。作為股東，他們不會在市場風(fēng)險存在時坐視自己的投資一點點被侵蝕，他們會嚴格區(qū)分投資償還和投資收益，要求企業(yè)在確定利潤、資產(chǎn)計價時持穩(wěn)健態(tài)度。作為企業(yè)的債權(quán)人，他們要求的是切實的償還能力，苛求企業(yè)利潤計算上的穩(wěn)健性。作為國家，也希望“藏富于民”，保持企業(yè)的生產(chǎn)能力和盈利能力。

　　在傳統(tǒng)歷史成本會計模式下，對資產(chǎn)的入賬價值是按取得時的實際成本記賬，可靠性強，又具有可驗證性。然而隨著會計環(huán)境的不斷變化，資產(chǎn)賬面價值往往與實際價值發(fā)生背離，如果仍然只按歷史成本計價，嚴重歪曲其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，當然也與會計信息使用者的需要不相關(guān)，甚至誤導(dǎo)會計信息使用者作出錯誤的決策。為了克服歷史成本存在的缺陷，公允價值在我國逐漸被采納�？墒窃谑袌鼋�(jīng)濟發(fā)展不完善的我國，公允價值存在可靠性低這一致命缺陷，因而在我國會計界尚不能得到普遍應(yīng)用。基于此，會計界提出在堅持歷史成本會計模式下采用多種計量屬性，如現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等來克服因歷史成本提供信息的滯后性。同時修訂《企業(yè)會計準則》并進一步完善《企業(yè)會計制度》，如對資產(chǎn)重新定義：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量，并能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。因此，凡是預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，則不符合資產(chǎn)的定義，屬于資產(chǎn)減值，在編制資產(chǎn)負債表時應(yīng)從資產(chǎn)中剔除，使資產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)價值與該資產(chǎn)的實際價值一致或基本一致。如果發(fā)生增值，則不在賬表中列示。因而只會產(chǎn)生資產(chǎn)減值會計，而不會產(chǎn)生資產(chǎn)增值會計。這實際上是為了向報表信息使用者提供相關(guān)可靠的會計信息而采用的一種謹慎的做法。減值會計并不意味著管理當局可以隨心所欲的改變會計報表數(shù)字，而且減值會計并不一定會降低會計信息的可靠性，因為與其讓“不實資產(chǎn)”充斥著報表，搞虛假繁榮，還不如剔除水分來得真實；另一方面，對信息使用者特別是廣大的股票投資者而言，期望財務(wù)報告向他們提供決策有用的會計信息，資產(chǎn)減值會計未嘗不是一種提高信息質(zhì)量的有效方法。實際上，把存在于經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項中不肯定因素的性質(zhì)范圍在財務(wù)報告中做出交代，財務(wù)報告的可靠性可賴以提高，對企業(yè)面臨的不確定事項的風(fēng)險進行揭示，也使信息的相關(guān)性增加。

　　（四）與國際會計慣例接軌是穩(wěn)健原則產(chǎn)生的國際背景

　　在世界各國，穩(wěn)健原則的普遍接受已成為無可置疑的事實。在美國、英國、加拿大和澳大利亞等國家的會計準則中早有體現(xiàn)。法國和德國由于企業(yè)的資本主要由銀行等信貸機構(gòu)提供更為強調(diào)穩(wěn)健原則的運用。而且，國際會計準則委員會（IASC）在第一號國際會計準則（IASN01，1975）中把穩(wěn)健原則作為選擇會計政策的三要素（穩(wěn)健性、實質(zhì)重于形式和重要性）之一。可見穩(wěn)健性原則已被世界各國認可，并已成為國際性的會計慣例。

　　會計信息作為國際投融資領(lǐng)域世界性的語言，需要協(xié)調(diào)一致。為此，中國的會計準則正逐步與國際會計慣例接軌。我國于20世紀90年代初期開始起草并制訂企業(yè)會計準則，并將穩(wěn)健原則作為會計確認和計量的一項基本原則。特別是我國加入WTO，高科技及其產(chǎn)業(yè)的崛起，經(jīng)濟的全球化擴張、國際經(jīng)濟競爭的加劇，導(dǎo)致不確定因素增長，入世后企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境將會出現(xiàn)更多的不確定性，迫使我國近年來還逐步擴大了穩(wěn)健原則的適用范圍。如1992年只對應(yīng)收賬款計提壞賬準備。1998年《企業(yè)會計準則-收入》對收入的確認施加了更為嚴格的限制，財政部和證監(jiān)會要求在境外上市的公司擴大資產(chǎn)減值的計提范圍。 1999年財政部和證監(jiān)會要求所有的上市公司應(yīng)對應(yīng)收賬款、短期投資、長期投資和存貨計提準備。2000年《企業(yè)會計準則-或有事項》要求對“金額” 能合理確定、未來“很可能發(fā)生”的或有損失，應(yīng)在財務(wù)報表中予以反映（即計入當期損益），但不得確認或有收益。2000年12月29日，財政部頒布《企業(yè)會計制度》取代《股份有限公司會計制度》，《企業(yè)會計制度》進一步擴大了資產(chǎn)減值的計提范圍（新增固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款的減值準備）。

　　二、穩(wěn)健原則在我國會計準則中的體現(xiàn)

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　　恰當?shù)倪x擇存貨的計價方法，對于真實反映存貨的價值是非常重要的。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，允許企業(yè)采用后進先出法計算發(fā)出存貨成本，這樣使企業(yè)出售和耗用存貨的成本接近當前實際水平，并與當期收入相配比，有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)時條件下的經(jīng)營成果，特別是在物價上漲的情況下使得企業(yè)不致因貨幣貶值而表現(xiàn)為虛增利潤。此法又使得期末存貨的成本與現(xiàn)時價值相差甚遠，為了完整、真實地反映存貨的價值，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，允許企業(yè)對期末存貨采用成本與市價孰低法計價。成本與市價孰低法，是對歷史成本原則在運用時的修正。具體運用于存貨計價時，如果期末存貨的市價低于成本，則意味著企業(yè)將存貨使用或出售時的價值或獲取收入的能力也相應(yīng)降低，相對于歷史成本來說，將造成一定的損失。為了穩(wěn)健地反映存貨的價值，即以市價來取代歷史成本，從而真實地反映存貨的實際價值。

　　（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選用

　　根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法。加速折舊法同直線法和工作量法比較，并不改變固定資產(chǎn)的折舊年限，也不改變固定資產(chǎn)的折舊總額，只改變了固定資產(chǎn)折舊在各年的分布情況，在固定資產(chǎn)使用的早期提的多，晚期提的少，從而加快了固定資產(chǎn)折舊的速度。實際上加速折舊法在西方早已被廣泛采用。依據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟屬性，固定資產(chǎn)的實用性能與其使用時間成反比，理應(yīng)加快企業(yè)成本費用的補償速度，加快企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新步伐，提高企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展能力。特別是在物價上漲的情況下，可提前收回固定資產(chǎn)投資，減少因物價上漲而發(fā)生的貨幣時間價值損失，實現(xiàn)固定資產(chǎn)價值補償和實物補償?shù)慕y(tǒng)一。另一方面，采用加速折舊法能使企業(yè)會計賬面上的早期收益相應(yīng)減少，后期增加，能使企業(yè)延遲納稅，相當于政府給企業(yè)提供若干年的無息貸款，刺激經(jīng)濟的增長，實際上從長遠的角度看，加速折舊法不會降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)通過迅速地對固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造，提高勞動生產(chǎn)率和盈利水平，從而提高國家財政收入。因而，加速折舊法既符合企業(yè)穩(wěn)健的原則，也能促進整個社會的經(jīng)濟增長。

　　（三）對收入的確認施加了嚴格的限制條件

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，銷售商品的收入只要同時符合以下四項條件時，才能加以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。顯然對收入的確認更加注重交易的經(jīng)濟實質(zhì)。這些限制條件可以表述為：當處理含有不確定性的問題時，只有在有絕對把握時，才能確認收入。否則，即使商品已經(jīng)發(fā)出，或即使已經(jīng)收到價款，也不能確認收入�！敖ㄔ旌贤�”準則規(guī)定：跨期合同在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)采用完工百分比法確認相關(guān)的勞務(wù)收入，而當結(jié)果不能可靠估計時，應(yīng)按可補償?shù)某杀敬_認收入；如預(yù)計已發(fā)生的勞務(wù)成本不能補償，則不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已發(fā)生的成本確認為當期費用。可見準則中對于收入的確認愈加謹慎。

　　（四）對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的處理更趨穩(wěn)健

　　自創(chuàng)、研制開發(fā)無形資產(chǎn)的開發(fā)、研制費用，由于開發(fā)研制具有很大的不確定性，將開發(fā)研制費用計入當期損益，只將專利申請中的注冊費、審計費、律師費等計入無形資產(chǎn)成本；又如為提高企業(yè)品牌效應(yīng)，增加商標知名度而支付的廣告宣傳費，實際上是促成品牌成為著名商標的一項重要勞動耗費，從理論上講應(yīng)成為商標權(quán)的一個重要組成部分，但出于謹慎的原因，廣告宣傳費則直接計入當期損益，開發(fā)費用則應(yīng)在符合條件的情況下予以資本化。另外，自創(chuàng)商譽由于存在著一系列不確定因素，如商譽的存在與作為整體的企業(yè)有關(guān)，不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各項資產(chǎn)分開來出售。有助于形成商譽的個別因素，如杰出的管理隊伍，科學(xué)的管理制度，融洽的社會公共關(guān)系，良好的資信級別，優(yōu)越的地理位置，獨特的生產(chǎn)經(jīng)營技術(shù)，或由于歷史悠久，積累了豐富的從事本行業(yè)的經(jīng)驗等等， 這些因素不能用任何方法或公式進行單獨的計價，它們的價值只有把企業(yè)作為一個整體來看待時，才能按總額加以確定。故從穩(wěn)健原則考慮，企業(yè)在會計核算時沒有確認并計量自創(chuàng)商譽的價值。

　　（五）對外投資的會計處理

　　對外投資分為短期投資和長期投資。對短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或股息的處理，除取得時已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或股息外，以實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。在長期股權(quán)投資采用成本法下，投資企業(yè)確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，沖減投資的賬面價值。顯然，這是從投資企業(yè)穩(wěn)健的角度來確認股權(quán)投資收益的。在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時，對于投資企業(yè)的取得成本大于在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額的差額，作股權(quán)投資差額處理， 應(yīng)在一定的期限內(nèi)平均攤銷，沖減“投資收益”科目；對于投資企業(yè)的取得成本小于在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額的差額，記入“資本公積-股權(quán)投資準備”科目核算。為什么不增加“投資收益”？因為增加投資收益，必然增加利潤總額，必然會多交所得稅，引起企業(yè)的現(xiàn)金流出，而投資成本小于在被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，并為引起企業(yè)現(xiàn)金流入，因此，沒有現(xiàn)金流入?yún)s要現(xiàn)金流出，不符合企業(yè)的穩(wěn)健原則。

　　（六）或有事項的確認

　　或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。作為過去的交易或事項形成的一種狀況，或有事項的結(jié)果存在兩種情況：一種是導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)；另一種是導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。在會計實務(wù)中，需要會計人員根據(jù)經(jīng)驗加以判斷。如果或有事項的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，需要在會計報表附注中加以披露；否則，如果或有事項的結(jié)果不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，一般不需要在會計報表附注中加以披露；對或有資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)加以確認。如果或有事項的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，同時滿足負債確認條件，企業(yè)需要將其確認為負債，在會計核算中作為預(yù)計負債核算；如果不滿足確認條件，企業(yè)不需要加以確認，但是需要在會計報表附注中披露。顯然，企業(yè)對或有資產(chǎn)和或有負債的處理是不同的，這種不同的處理遵循的是會計上的穩(wěn)健原則。

　　三、穩(wěn)健原則在我國會計實務(wù)中的應(yīng)用

　　穩(wěn)健原則既能減少企業(yè)風(fēng)險，又能保護投資者的利益，保持企業(yè)的競爭力。從表面上看，企業(yè)是很樂意采用的，但事實并非如此。在會計實務(wù)中，企業(yè)的經(jīng)營管理者可能出于不同目的（上市動機、避免退市動機、避稅動機等），因而容易出現(xiàn)濫用謹慎性原則來操縱企業(yè)利潤的情況。本期利潤穩(wěn)健了，對以后卻并不穩(wěn)健。使得公司在對外報告中，可以通過操縱一些可自由控制損益確認項目，使利潤在不同會計期間轉(zhuǎn)移。比如存貨，計提存貨跌價準備使得當期利潤計算偏低，期末存貨成本減少，會導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)（如房地產(chǎn)開發(fā)公司）來說，這不失為操縱利潤的手段。由此，企業(yè)可能在某一年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價損失，實現(xiàn)對存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。這種盈余管理只需對期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計，而無需在次年大量沖回減值準備即可實現(xiàn)，因而具有更強的隱蔽性。又如把以前年度未確認的損失及可能在以后發(fā)生的損失在本期一并確認，以提高以后年度的業(yè)績，或?qū)⒈緫?yīng)作為損失確認在本期的項目不做處理，長期掛賬，以提升本期的利潤，這為上市公司利用資產(chǎn)減值準備操縱利潤提供了空間。

　　例如，上市公司為了上市，保持盈利或獲得配股資格，采取種種手段粉飾業(yè)績，與穩(wěn)健原則背道而弛，例如改變固定資產(chǎn)折舊年限，使折舊費用少提； 減少壞賬準備的計提比例；盡量使費用資本化；過早確認收入等。以四項備抵項目的計提為例，先將上市公司分為預(yù)告虧損的公司（因證監(jiān)會規(guī)定如預(yù)計虧損要在年報前公告）和盈利公司，從截止于3月31日已披露年報的381家盈利公司來看，涉及短期投資的有133家，但提取短期投資跌價準備的卻只有深科技、深深寶 （含B股）、河南豫能、新世界、豫園商城等26家，占盈利企業(yè)的6.95%.涉及長期投資的企業(yè)有326家，占盈利公司的85.6%，但提取長期投資減值準備的只有13家，如友誼華僑（含B股），ST深萬山、深深寶B、深中冠B等占企業(yè)的3.99%.這些數(shù)字表明，很多上市公司會計政策選擇并不穩(wěn)健。究其原因，大多數(shù)上市公司由于注重自身形象，一般認為虧損并不是好消息，另一方面，總經(jīng)理責任制下的利潤指標是考核總經(jīng)理任職期間工作業(yè)績的重要內(nèi)容，他們?yōu)榱俗陨砝�益的最大化當然不愿多提費用。而另一種情況則正好相反，有相當一部分公司認為：由于歷史的原因，企業(yè)賬面資產(chǎn)水分很大，需計提大額的資產(chǎn)減值準備，在預(yù)告虧損的69家上市公司中，有17.4%的企業(yè)計提了大額資產(chǎn)減值準備，如保安集團股份有限公司由于八項準備的實施，使得其資產(chǎn)總值減少 146871554.55元，占其總資產(chǎn)的3.33%，占其股東權(quán)益的11.63%.ST輕騎2002年度巨虧34億元，位列上市公司虧損之冠，其逾期擔保和壞賬準備達42億元，其中對應(yīng)收輕騎集團和其他關(guān)聯(lián)公司的往來欠款28億元全部計提了壞賬準備，這意味著該公司以前年度憑借資產(chǎn)減值準備“制造”了利潤�？梢姅[弄資產(chǎn)減值準備，不僅為了清理不良資產(chǎn)，抖掉不良資產(chǎn)包袱，減輕未來經(jīng)營的壓力，輕裝前進。而且還為了實現(xiàn)再融資目的以及避免因“三連虧”而出局�？傊�，如同一根“橡皮筋”為滿足某種目的，時伸時縮。這與穩(wěn)健原則的初衷已經(jīng)大相徑庭。

　　四、運用穩(wěn)健原則應(yīng)注意的問題

　�。ㄒ唬┓�(wěn)健原則的適度運用

　　謹慎性原則的使用受適度的制約，是當前國際會計界的主流方向。“適度”意味著不允許創(chuàng)設(shè)秘密公積，提取過分準備，更不允許蓄意地、一貫地少計資產(chǎn)和凈收益，而是要在有充分證據(jù)表明相關(guān)經(jīng)濟利益流入和能可靠計量的情況下將資產(chǎn)或收益予以反映；反之，則不反映負債或損失。“適度”把握不準，不僅會導(dǎo)致企業(yè)提供的會計信息不真實，與會計報表信息使用者的需要不相關(guān)，更嚴重的是可能誤導(dǎo)報表信息使用者的各項決策，甚至擾亂會計市場，影響整個社會的經(jīng)濟秩序。

　　（二）對穩(wěn)健原則的運用進行必要的制度約束

　　為了防止企業(yè)不恰當?shù)剡\用謹慎性原則，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定：如果企業(yè)濫用會計估計，應(yīng)當作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理，即企業(yè)因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減值準備，在轉(zhuǎn)回的當期，應(yīng)當遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)整的，當期轉(zhuǎn)回的仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤中計提的，當期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當期利潤處理。這樣以來，使得企業(yè)通過資產(chǎn)減值準備的大額沖回來調(diào)增本期利潤的企圖落空，也就抑制了企業(yè)濫用謹慎性原則來進行盈余管理，操縱利潤。

　　（三）提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與判斷能力

　　由于穩(wěn)健原則要求會計實務(wù)工作者較多地運用專業(yè)判斷，本身具有較強的傾向性，財會人員很難把握其尺度，會計人員應(yīng)不斷提高會計理論水平和業(yè)務(wù)判斷能力，對不確定性大小進行精確的估算，判斷其所屬的層次，進而作出會計處理的決策。因而對“適度”的認識根本在于量化，即確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和結(jié)果的 “可能性”的大小。當前國際上流行的可能性評估方法主要有三種：（1）眾數(shù)概率法。其著重反映的是最可能發(fā)生的結(jié)果，在這種方法下，若某一結(jié)果發(fā)生的可能性最大，則認為該事項的發(fā)生是“很可能”的，否則就認為是“不可能”的。（2）累計概率法。簡稱累積法，是一種根據(jù)累計概率來判斷某一事項發(fā)生可能性的方法。若累計概率超過50%，認為該事項“很可能”，否則就認為該事項的發(fā)生“不可能”。（3）加權(quán)概率法。該方法類似于統(tǒng)計學(xué)上的期望值法，其特征是，要求考慮所有可能的結(jié)果以及每種可能結(jié)果的概率。

　　（四）加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制

　　由于穩(wěn)健原則在實際操作過程中不免帶有傾向性和主觀隨意性，因此，為了避免企業(yè)以運用穩(wěn)健原則為借口，隨意會計估計，高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經(jīng)營成果，把穩(wěn)健性原則當作成本、費用、收益的調(diào)節(jié)器，就必須加強審計監(jiān)督，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。同時，強化企業(yè)內(nèi)部約束機制，提高會計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，使穩(wěn)健原則得到合理的運用。