現(xiàn)狀與成因

　　會計法規(guī)定，我國會計監(jiān)督是由單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會審計監(jiān)督、政府部門監(jiān)督構(gòu)成三位一體的會計監(jiān)督體系。內(nèi)部會計監(jiān)督是會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。近幾年來內(nèi)部會計監(jiān)督呈弱化的趨勢，其原因是多方面的，主要包括以下幾方面：社會綜合環(huán)境影響會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。一是法律法規(guī)不完善。自改革開放以來，我國由計劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變過程中，由于新舊體制的轉(zhuǎn)軌、交融，造成法規(guī)制度上的不連貫性或滯后性，導(dǎo)致法規(guī)制度對會計行為的約束不力。二是執(zhí)法環(huán)境不健全。會計法賦予會計人員對本單位履行會計監(jiān)督職責(zé)，但是執(zhí)法環(huán)境還很不健全，實施還很不到位。

　　管理體制存在缺陷，不利于會計監(jiān)督的開展。首先是沒有建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制制度不健全、不落實，會計監(jiān)督如同“空中樓閣”的現(xiàn)象普遍存在。例如出納一人保管現(xiàn)金、支票、財務(wù)專用章及法人名章，往來款項及資產(chǎn)長年不清查核對等，這些基本的內(nèi)控制度都不存在，履行會計監(jiān)督職能更無從談起。其次是會計管理體制存在缺陷。由于會計人員生存環(huán)境、晉級增資和福利待遇無不與單位興衰息息相關(guān)，當(dāng)遇到國家與單位利益發(fā)生此消彼長的業(yè)務(wù)處理時，就有可能選擇損害國家利益而維護(hù)單位小集團(tuán)利益的做法，甚至采取各種隱蔽手段進(jìn)行違法違紀(jì)活動。

　　外部監(jiān)管不到位，對內(nèi)部會計監(jiān)督產(chǎn)生消極影響。一是政府監(jiān)督未能有效到位。政府有關(guān)職能部門在各項法規(guī)制度檢查中重查處輕處罰，在對單位違紀(jì)違規(guī)處罰時，重點放在對單位的違紀(jì)違規(guī)處理處罰上，而對其相關(guān)責(zé)任人員處理處罰力度不夠，起不到威懾作用。二是社會監(jiān)督執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽不高。當(dāng)前一些會計、審計等社會中介機構(gòu)，由于管理體制、執(zhí)業(yè)環(huán)境、人員素質(zhì)等問題，在執(zhí)業(yè)過程中質(zhì)量不高，自律意識不強，甚至為制假、造假者出謀劃策，對單位內(nèi)部會計監(jiān)督弱化起到了推波助瀾的作用。

　　會計人員素質(zhì)不高，內(nèi)部會計監(jiān)督作用難以發(fā)揮。一是會計人員素質(zhì)不高。由于歷史因素和用人機制的原因，不少單位的會計主管和會計人員的任職資格和條件達(dá)不到崗位能力的要求。如某縣財政部門對全縣2004年末行政事業(yè)單位會計人員摸底調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有在職會計人員224人，其中具有大專以上學(xué)歷及助理會計師以上職稱的人員僅有12人，且無證上崗人員有68人。這種人員狀況必然影響內(nèi)部會計監(jiān)督作用的發(fā)揮。二是會計職業(yè)道德滑坡。當(dāng)前會計行業(yè)出現(xiàn)各種違法違紀(jì)問題無不與會計職業(yè)道德滑坡有關(guān)，少數(shù)會計人員無視法律法規(guī)和制度，參與制假、造假，致使會計工作秩序混亂，會計監(jiān)督弱化。

　　對策與建議

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)活動最基層最直接的監(jiān)督。加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督，不僅是單位自身管理的需要，也是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。

　　提高對會計監(jiān)督重要性的認(rèn)識。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。會計監(jiān)督作為我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，必須在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障法律法規(guī)規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。因此，在市場經(jīng)濟(jì)的條件下不但不能削弱單位內(nèi)部會計監(jiān)督，而且要進(jìn)一步強化。各單位負(fù)責(zé)人都要提高對內(nèi)部會計監(jiān)督重要性的認(rèn)識，強化自律意識，自覺貫徹執(zhí)行會計法和《財政違法行為處罰處分條例》，認(rèn)真履行作為內(nèi)部會計監(jiān)督第一責(zé)任人的職責(zé)，積極支持和保障會計人員依法開展本單位內(nèi)部會計監(jiān)督工作。

　　建立健全有效的會計內(nèi)控制度。建立健全內(nèi)控制度是保證會計工作有序開展和會計信息真實、完整的重要措施，也是做好內(nèi)部會計監(jiān)督的前提。會計法和《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》及其他具體規(guī)范，明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。各單位要結(jié)合自身實際制定切實可行的內(nèi)部會計控制制度細(xì)則，重在落實、重在執(zhí)行，按章辦事，真正做到人人、事事、時時都能遵循內(nèi)部會計控制制度。

　　加強法治建設(shè)，營造良好的監(jiān)督環(huán)境。政府職能部門應(yīng)該在貫徹和執(zhí)行會計法及《財政違法行為處罰處分條例》上下功夫，加大對制假、造假單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員的責(zé)任追究力度，切實解決好長期以來在會計行業(yè)違法違紀(jì)處理時只對事不對人的問題。對那些拒不執(zhí)行會計法規(guī)的單位和個人，不但在經(jīng)濟(jì)上給予重罰，而且要追究其黨紀(jì)政紀(jì)責(zé)任，不能讓違法違紀(jì)的單位和個人在經(jīng)濟(jì)上占到便宜，促使各單位高度重視內(nèi)部會計監(jiān)督，努力營造一個良好、清新的會計執(zhí)法監(jiān)督環(huán)境。

　　改革會計管理體制，積極探索和改進(jìn)會計管理方式。近幾年來，各地對改革會計管理體制進(jìn)行了有益的探索，從實踐情況看，實行會計委派制度、會計集中核算等多種改革措施，確保了會計人員在組織人事、公務(wù)經(jīng)費和工作上的獨立性，有利于加大會計監(jiān)督力度，加強資金監(jiān)管。各地各單位應(yīng)因地制宜，分類管理，積極總結(jié)和完善行之有效的會計委派制、集中核算制等成功經(jīng)驗，不斷深化會計管理體制改革，促進(jìn)會計監(jiān)督工作機制的創(chuàng)新。

　　實行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，增強內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性。一是必須建立和落實內(nèi)部會計監(jiān)督責(zé)任制，明確每個人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人是落實內(nèi)部會計監(jiān)督的第一責(zé)任人，必須積極支持和保障會計人員依法履行監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動的職責(zé)；二是會計人員是開展會計監(jiān)督的直接主體，負(fù)有不可推卸的責(zé)任，要做到依法監(jiān)督，堅持原則，履行職責(zé)；三是建立健全會計監(jiān)督責(zé)任追究制度。對不作為或失職人員，必須嚴(yán)肅追究其責(zé)任。